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第十一章会计报表 第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表 1 第一节会计报表概述 一 会计报表的涵义和作用 概念 会计报表是以账簿记录为主要依据 对账簿核算资料进行归类 整理和汇总 综合 全面 系统地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的书面报告文件 根据财务会计报告条件规定 企业向外报送会计报表应当包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 2 会计报表的作用 1 会计报表所提供的信息有助于企业总括地了解其生产经营情况和财务成果 寻求改善经营管理的途径 2 会计报表所提供的信息 有助于企业的投资人 债权人了解企业的资产状况 负债状况 经营状况和财务状况 分析和判断企业运用资产能力盈利能力和偿债能力 有利于投资人进行决策 债权人进行信贷决策和赊销决策 3 会计报表所提供的信息有助于国家财政 税务机关和审计部门充分发挥其对企业的监督作用 4 会计报表所提供的会计信息经过汇总整理后 可以作为国家制定政策 进行宏观调控的依据 3 二 会计报表的种类 一 会计报表按其反映经济内容分类 可分为资产负债表 利润表和现金流量表 二 会计报表按其编制时期分为年度 半年度 季度和月度报表 三 会计报表按其数据情况分类 可分为静态报表和动态报表 四 会计报表按其报送对象分类 可为对外报表和内部报表 五 会计报表按编制单位分类 分为企业会计报表和合并会计报表 本章主要介绍资产负债表 利润表 现金流量表三大报表及其附表 4 三 会计报表的编制要求 一 数字真实 二 计算准确 三 内容完整 四 报送及时 四 会计报表的报送 向外报送的会计报表的格式要求 向外报送的会计报表由谁签字 5 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念和作用 概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 所谓的财务状况是指一个企业资产 负债 所有者权益及其相当关系 资产负债表列示企业在特定日期的资产 负债 所有者权益及其相关信息 资产负债表主要提供有关部门企业财务状况方面的信息 6 资产负债表的作用 1 提供某一日期资产的总额及其结构 表明企业拥有或控制的资源及其分布情况 2 提供某一日期的负债总额及其结构 表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间 3 反映所有者所拥有的权益 据以判断资本保值 增值的情况以及负债的保障程度 4 资产负债表还可以提供财务分析基本资料 5 通过资产负债表对不同时期的相同项目进行比较 可以了解企业财务状况变动情况 预测企业未来财务状况的发展趋势 7 二 资产负债表的内容 资产负债表依据 资产 负债 所有者权益 这一会计恒等式编制 它反映的是企业资产 负债 所有者权益的总体规模和结构 在资产负债表中 企业通常按资产 负债 所有者权益分类分项反映 资产部分 按各类资产变动能力 强弱 程序排列 变现能力强的资产排列在前 变现能力弱的排列在后 负债部分 按偿还的急缓程度进行排列 偿还期短排列在前 偿还期长排列在后 所有者权益部分 按投资者对资本金所享有的优先要求进行排列 8 三 资产负债表的结构 资产负债表由表首 正表两部分构成 表首中概括地说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 计量单位 正表是资产负债表的主体 列示了用以说明企业财务状况的各个项目 即资产 负债 所有者权益各项目 每一个项目分别反映年初数和期末数 资产负债表的格式 目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种 报告式资产负债表 其正表部分为上下结构 上半部列示资产 下半部列示负债和所有者权益 账户式资产负债表 其正表部分为左右结构 左边列示资产 右边列示负债和所有者权益 我国采用账户式资产负债表 其格式见表10 4所示 见教材P305页 9 四 资产负债表的编制方法 资产负债表中各项目 分 年初数 和 期末数 两栏进行填列 一 年初数 栏数字 根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致 应对上年年末资产负债各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调查 填入本表 年初数 栏内 10 二 期末数 栏内各项数字填法 1 根据总账科目余额直接填列 2 根据几个总帐科目余额计算填列 3 根据明细科目的余额计算填列 4 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 11 五 资产减值准备明细表 资产减值准备明细表是资产负债表的附表 资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备情况的报表 它分为表首 正表两部分 表首列示报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 计量单位等 正表是资产减值准备明细表表的主体部分 具体说明资产减值准备的各项内容 每一项目又分为年初余额 本年增加数 本年转回年末余额四栏 格式见表11 2所示 见教材P280页 资产减值准备明细表各项目应根据 短期投资跌价准备 坏账准备 长期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 委托贷款 等科目的记录分析填列 12 六 所有者权益 股东权益 增减变动表 所有者权益增减变动表是放映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报告 它分为表首 正表两部分 表首 表首说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表 正表是所有者权益增减变动表的主体 具体说明所有者权益增减变动表的各项内容 每个项目中又分为年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额四小项 每个小项中 又分别具体情况列示其不同内容 其格式见表11 3所示 见教材P282 本表各项目根据 实收资本 或股东 资本公积 盈余公积 利润分配 科目的发生额分析填列 13 第三节利润表 一 利润表的概念和作用 概念 利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表 属于动态会计报表 作用 利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息 通过利润表 可以提供一定会计期间收入实现情况 费用耗费情况和净利润的实现情况 反映企业生产经营情况 同时 利润表还可以提供进行财务分析的基本资料 14 二 利润表的结构和内容 利润表分为表首 正表两部分 正表是利润表的主体 反映经营成果 净利润 的各个项目和计算过程 利润表有两种基本格式 单步式利润表和多步式利润表 单步式利润表是将正表部分分为左右两方 左方列示当期收益项目 右方列示当期费用支出项目 左方的收入总额减去右方的费用总额即为企业的利润总额 多步式利润表是在正表部分 采用上下加减的报告结构 分步计算当期的净损益 我国利润表采用多步式 每个项目又分为 本月数 和 本年累计数 两栏分别填列 格式见表10 7所示 见教材P309页 15 表11 4利润表会企02表编制单位 年月单位 元 16 三 利润表的编制方法 利润表是根据损益科目的本期发生净额直接或计算填列 本年累计数 栏各项目应根据自年初起至本月末止的累计发生额填列 本月数 栏 反映各项目的本月实际数 其数据通过以下方式取得 1 根据总帐科目的本期发生额直接填列 如 营业税金及附加 销售费用 等项目 分别按照各科目发生额填列 2 根据总账科目的本期发生额计算填列 3 根据有关项目进行加减计算后填列 17 四 利润表的附表 利润表的附表有两个 即 利润分配表 和 分部报告 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补的报表 它包括在年度会计报表中 是利润表的第一个附表 其格式表11 5所示 见教材P287页 分部报告是指企业对外提供的财务会计报告中按照规定的企业内部组成部分 业务分部或地区分部 提供的各组成部分有关收入 资产和负债有关信息的报告 格式见表11 6和11 7所示 见教材P287 288页 18 第四节现金流量表 一 现金流量表的概念和作用 现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出信息的报表 它是按年编制 属于动态报表 现金流量表主要提供有关部门企业现金流量方面的信息 会计报表的使用者通过对现金流量表的分析 可以评价企业的支付能力 偿债能力和周转能力 19 二 现金流量表的结构和内容 现金流量表分为两部分 第一部分为正表 第二部分为补充资料 正表有五项 一是经营活动产生的现金流量 二是投资活动产生的现金流量 三是筹资活动产生的现金流量 四是汇率变动对现金的影响 五是现金及现金等价物的净增加额 补充资料是指未能列入现金流量正表的 而需要予以披露的内容 补充资料主要有三项 一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量 二是不涉及现金收支的投资和筹资活动 三是现金及现金等价物净增加情况 20 一 经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 经营活动产生现金流量在现金流量表中列示方法有两种 即直接法和间接法 直接法是指按经营活动中产生的先进流量的主要项目分类分项直接列示 间接法是指以净利润为起点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外支出等有关部门项目 据此计算出经营活动产生的先进流量 经营活动中产生现金流量包括现金流入和现金流出两部分 21 二 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 包括实物资产的投资 也包括浸润资产投资 投资活动产生的现金流量在现金流量表中按现金流入与流出分项列示 投资活动产生的现金流入项目主要有 收回投资所收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 受到的其他与投资活动有关的现金 投资活动产生的现金流出项目主要有 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 22 三 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动产生的现金流量在现金流量表中按现金流入与流出性质分项列示 筹资活动产生的现金流入项目主要有 吸收投资所收到的现金 取得借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关部门的现金 筹资活动产生的现金流出项目主要有 偿还债务所支付的现金 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 23 四 汇率变动对现金的影响 汇率变动对现金的影响额是指企业所持的外币因汇价变动而产生的汇兑损益 五 现金及现金等价物的净增加额 现金及现金等价物的净增加额是指企业现金及现金等价物的流入量与流出量之间的差额 现金流量表的格式如表11 8所示 见教材P291页 24 三 现金流量表的编制基础 一 现金现金有广义和狭义之分 狭义的现金是指库存现金 广义的现金是指除库存现金之外 还包括可随时用于支付的银行存款和其他货币资金 这里所说的现金就是指广义的现金 二 现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 投资被确认为现金等价物必须具备的条件 期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小 其中期限短一般是指从购买日起三个月内到期 25 四 现金流量表的编制方法 一 经营活动产生的现金流量各项目的填列 1 销售商品 提供劳务收到的现金 项目2 收到的税费返还 项目3 收到的其他与经营活动有关的现金 项目4 购买商品 接受劳务支付的现金 项目5 支付给职工以及为职工支付的现金 项目6 支付的各项税费 项目7 支付的其他与经营活动有关的现金 项目 26 二 投资活动产生的现金流量各项目的填列 1 收回投资所收到的现金 项目2 取得投资所收到的现金 项目3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 项目4 收到的其他与投资活动有关的现金 项目5 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 项目6 投资所支付的现金 项目7 支付的其他与投资活动有关的现金 项目 27 三 筹资活动产生的现金流量各项目的填列 1 吸收投资所收到的现金 项目2 借款所收到的现