第2章-帐户与复式记账的基本原理PPT课件.ppt

帐户与复式记账的基本原理 第二章帐户与复式记账的基本原理 会计要素会计等式会计科目与帐户复式记账 第一节会计要素 一 会计的基本职能会计的基本职能是核算和监督 1 核算职能 是指会计运用一系列专门方法 对经济活动过程及其结果 进行计量 记录和计算 最后以财务报告的形式报送各方 加强监督 坚决反对造假 2 监督职能 是指会计按照经济政策 制度和法令 对经济活动进行分析 控制和指导 使企业沿正确方向发展 二 会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容 是社会再生产过程中的资金运动 具体表现为再生产过程中资金的耗费和收回 资金的取得 周转 分配和积累的过程 会计对象的一般表述会计对象是会计核算和监督的内容 即 单位能以货币表现的经济活动 经济业务 交易或事项 价值运动 企业的会计对象 经济业务 以工业企业为例说明企业的经济业务可将企业的经济业务划分为三个方面的业务 1 筹资业务 2 生产经营业务 3 资产退出业务 投入 借入 货币资金 生产资金 商品资金 货币资金 供应 生产 销售 资金循环 行政事业单位的会计对象 经济业务 行政事业单位预算资金的拨付 使用是行政事业单位的会计对象 三 会计要素会计要素是会计核算和监督内容的具体化 是对会计对象 资金运动 的具体内容按其经济特征所进行的基本分类 会计对象 企业生产经营过程中的资金运动 会计要素的内容根据我国财政部颁布的 企业会计准则 基本准则 我国企业的会计要素共有六项 即资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 1 资产1 资产的定义资产 是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的特征 A 资产是由于过去交易或事项所形成的 B 是企业拥有或控制的 C 能够给企业带来未来经济利益 3 资产的分类按照流动性可分为流动资产和非流动资产 资产 投资 持有至到期投资 长期股权投资 无形资产 专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术等 长期待摊费用 开办费 固定资产大修理支出 股票发行费 固定资产 房屋 建筑物 机器 设备 流动资产 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 存货 2 负债1 负债的定义负债 是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 2 负债的特征 A 负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务 B 负债的清偿会导致经济利益流出企业 C 负债是能够用货币确切计量或合理估计的一项经济责任或义务 3 负债的分类 3 所有者权益1 定义指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额 2 所有者权益的特征 资产 负债 所有者权益 A 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益 B 企业在清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 C 所有者凭借所有者权益参与利润的分配 3 所有者权益的内容 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 企业投资者 又称所有者 可以是国家 集体 法人 也可以是自然人 投资者把自己拥有的经济资源投入到企业 形成企业的资产并通过企业经营使之增值 就自然享有一种可主张的权益 或称索求权 即投资者权益 如 有权参与企业经营决策 有权参加分配股利等 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权 实收资本 投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值 资本公积 是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价 即资本增值 等 盈余公积 是指企业从税后利润中提取的各种积累资金 未分配利润 是指企业留待以后年度进行分配的利润 股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 所有者权益与负债不同点 负债体现的是企业与债权人的关系 所有者权益体系的是企业的产权关系债权人无权参与企业的经营管理 也无权分享企业的净利润或无需分担其净亏损 而所有者有权企业在破产清查时 偿还负债后 才能用余额在投资人之间分配 资产 负债 所有者权益静态等式构成资产负债表 4 收入1 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 收入的特征 A 收入是从企业日常经营活动中产生的 B 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为负债的减少 C 收入将引起企业所有者权益增加 D 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 3 收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入 其他业务收入 投资收益和营业外收入等 狭义的收入仅指企业的主营业务收入 其他业务收入和投资收益 4 收入的分类按企业所从事的日常活动的性质不同 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入按企业经营业务的主次 主营业务收入 其它业务收入 5 费用1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用的特征 A 费用是指企业日常活动中产生的 B 费用也是企业资产的一种耗费 C 费用将引起所有者权益减少 3 费用的分类广义的费用包括企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出和所得税费用等 狭义的费用仅指企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出和期间费用 6 利润1 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 2 利润的特征3 利润的内容企业的利润包括营业利润 利润总额和净利润 a 是企业在一定会计期间 月度 年度等 的经营成果 b 与收入 费用有直接关系即 利润 收入 费用 c 未分配前属于所有者权益 为投资者所有 反映经营成果的会计要素之间的关系 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 收入 营业外收入 管理费用 财务费用 销售费用 净利润 利润 收入 费用动态等式构成利润表 划分会计要素的意义 1 会计要素是对会计对象的科学分类 是实现会计核算职能 分类 系统的反映会计对象的需要 2 会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据 3 会计要素是构成会计报表的基本框架 第二节会计等式 600元 95000元 28000元 330000元 250000元 75000元 86500元 85000元 800000元 142000元 由上表可知 537570 1126530 1664100所以资产总额 负债 所有者权益 6570元 72000元 115000元 2000元 250000元 317000元 95000元 68530元 126000元 132000元 1664100元 537570元 1126530元 一 会计等式 一 静态分析 资产 权益资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源 权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系 资产和权益 实际上是同一资金的两个不同侧面 是从资金的占用和来源两个不同角度观察和分析的结果 有一定数额的资产 就有一定数额的权益 反之 有一定数额的权益 就有一定数额的资产 资产和权益这种相互依存的关系 决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等 即 资产 权益资产 负债 所有者权益上述会计等式是设置账户 复式记账和编制资产负债表的理论依据 二 动态分析 经济业务的发生对会计等式的影响 随着经济业务的发生 会计方程式的内容必然不断发生变化 但不论怎样变化 都不会破坏会计方程式各要素之间的平衡关系 经济业务的含义 是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的 并能引起会计要素发生增减变化的事项 2 经济业务的几种类型 1 使等式双方要素同时增加 增加金额相等 等式保持平衡 例 收到投资人张胜投资100000元 已存入银行 资产 负债 所有者权益 100000 100000 2 使等式双方要素同时减少 减少金额相等 等式保持平衡 例 用银行存款偿还欠款5000元 资产 负债 所有者权益 5000 5000 3 使会计等式左方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 生产产品领用材料4000元 资产 负债 所有者权益 4000 4000 4 使等式右方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 某债权人将其原借给本企业的借款50000元转作向企业投资 资产 负债 所有者权益 60000 60000 四种类型图示 经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后 至少要影响会计等式中的两个会计要素 或一个要素中的两个项目 发生增 减变化 其规律为 结论 经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化 双方总额不变 等式保持平衡 经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化 双方总额或增或减 但等式仍保持平衡 结论 无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计等式的恒等关系 某公司发生如下经济业务 1 银行存款购买材料 2 用银行存款支付前欠A单位的货款 3 用资本公积转增资本 4 向银行借款 款项暂存银行 5 收到投资者投入的机器 6 用银行存款归还借款 7 企业以固定资产向外单位投资 8 经批准 同意某投资人退还投资 以抵偿B单位欠款 9 经批准 同意将欠某公司的款项转为投入资本 10 向投资者分配利润 款项暂未付 11 同意某投资人抽走资本 以银行存款支付 12 用应付票据归还前欠某单位的货款 13 购买材料 款未付 根据以上经济业务的类型 将序号填入下表 会计等式是反映会计要素之间在数量上必然相等的一种关系式 会计等式是设置科目与帐户 复式记帐和编制会计报表的理论基础和依据 会计等式包括三个 资产 负债 所有者权益利润 收入 费用资产 负债 所有者权益 收入 费用 收入 费用 利润之间的恒等关系 企业的资产投入营运后 随着企业经济活动的进行 企业一方面会取得收入 另一方面 企业会发生各种各样的费用 收入大于费用的差额称为利润 反之 差额为亏损 公式表示为 收入 费用 利润 会计基本等式的转化形式 在企业生产经营过程中 企业一方面会取得收入 并因此而增加资产或减少负债 另一方面 企业会发生各种各样的费用 并因此减少资产或增加负债 所以 在会计期间内 未结账之前 会计的基本等式会转化为下面的形式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 可见 会计等式揭示了会计要素之间的联系 会计等式的扩展等式 收入 费用 利润 或亏损 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 净收益 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 净收益 资产 负债 所有者权益 净收益 反映了会计期内任一时刻 结帐之前 的状态 资产 负债 所有者权益 例1 用银行存款支付本月房租2000元资产 费用 负债 所有者权益 收入 2000 2000 例2 为用户提供咨询服务 收入现金50000元资产 费用 负债 所有者权益 收入 50000 50000 收入 费用变动对会计等式的影响 第三节会计科目与帐户 一 会计科目 会计对象 资金运动 会计要素 会计科目 负债类 权益类 成本类 损益类 资产类 1 会计科目的含义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目 如 库存现金 银行存款 固定资产 原材料 短期借款 长期借款 应付账款 应付票据 预收账款等 2 设置会计科目的原则统一性原则灵活性原则稳定性原则 3 会计科目的分类 账户按经济内容分类 资产类负债类所有者权益类成本类损益类 按提供核算指标的详细程度分类 1 总分类科目 一般由财政部统一制定 2 明细分类科目 二 账户1 账户的含义账户是连续记录经济业务 反映资产 负债和所有者权益变化及其结果的一种手段 是具有一定结构和格式的记账实体 2 账户的基本结构在借贷记账法下 账户的基本结构划分为 借方 贷方 和 余额 栏 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 余额与发生额的关系 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 T 形账户 贷方 借方 账户名称 一方记录增加额一方记录减少额相抵后出现差额称之为余额 期初余额期末余额 提供四项核算指标 期初余额本期发生增加额本期发生减少额期末余额 四项指标的关系的公式表示 期末余额 期初余额 本期发生增加额 本期发生减少额 哪一方登记增加额 哪一方登记减少额 由账户的性质决定 账户与会计科目的关系 联系 账户是根据会计科目开设的 会计科目是账户的名称 会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容 没有会计科目 就无法设置账户 反之 没有账户 设置会计科目也就失去了意义 区别 会计科目只是对会计要素的分类项目 只是个名称 没有一定的结构 不能提供数据资料 而账户有一定的形式和结构 能够反映经济内容的增减变化及变化后的结果 一 复式记账法的概念复式记账法是对每一经济业务以相同的金额在两个或两个以上账户中进行相互联系的登记的方法 其意义在于 真实描述每项经济业务所引起的资金运动 清晰反映来踪去迹 体现了会计等式的平衡原理 发生额必然相等 余额必然相等 二 复式记账法的特点三 复式记账法的种类 第四节复式记账 四 借贷记账法借贷记账法的账户结构 借方账户名称 会计科目 贷方 任何账户都有借贷余额 借贷双方 哪方登记增加额 哪方登记减少额 取决于账户的性质 损益类账户期末无余额 有余额的账户 余额方向与增加额的方向一致 第四节复式记账 借方资产类账户贷方 借方负债类账户贷方 期初余额本期增加额 本期减少额 本期增加额合计 期末余额 期初余额本期增加额 本期减少额 本期增加额合计 本期减少额合计 本期减少额合计 期末余额 第四节复式记账 借贷记账法下账户的对应关系各种经济业务所引起的会计要素变化 无论何种形式 都是有借必有贷 借贷必相等 任何一项经济业务 都记入了互相关联的两个或两个以上的账户 这些账户间存在着应借应贷关系 对应账户 账户之间存在着应借应贷关系 这样的账户具有对应关系 称之为对应账户 第四节复式记账 会计分录标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录 三要素包括 一组对应记账符号 应借应贷 借贷双方的账户名称 相等的记账金额 第四节复式记账 收入 费用类账户 收入类账户 期末 将账户贷方发生额和借方发生额的差额转入 本年利润 账户 转销数记入账户的借方 期末结转后收入类账户无余额 借方收入类账户贷方 本期减少发生额 本期增加发生额 期末转销金额 例1 3月16日 甲公司销售一批服装给丁公司 售价20000元 款项尚未收到 增值税税率为17 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例2 3月31日 将本月实现的收入结转到 本年利润 账户 借 主营业务收入20000贷 本年利润20000 费用类账户 借方费用类账户贷方 本期增加发生额 本期减少发生额 期末转销金额 期末 应将费用类帐户借方发生额与贷方发生额的差额转入 本年利润 账户 转销金额记入账户的贷方 期末结转后费用类账户无余额 例3 3月25日 用银行存款支付广告费15000元 借 销售费用15000贷 银行存款15000 例4 3月31日 将本月发生的费用结转到 本年利润 账户 借 本年利润15000贷 销售费用15000 试算平衡概念 是指利用账户本期发生额或余额各自存在的等量关系 在会计核算中检查和验算账户记录是否的一种方法 借贷记账法的试算平衡 依据 资产 负债 所有者权益 这一基本会计等式进行 也是按照复式记账原理进行记账的必然结果 借贷记账法下的试算平衡 借贷记账法下的试算平衡 账户发生额试算平衡 因为记账规则 全部账户借方发生额之和 全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡 因为会计等式 全部账户借方余额之和 全部账户贷方余额之和 注意 通过式算平衡 检查账户记录的完整正确性 并非绝对 例 例1 8为例 编制试算平衡表 1 3月5日 甲公司接受股东A企业投入的资金50000元 款项存入银行 2 3月6日 甲公司从银行借款20000元 期限是6个月 款项已存入企业的存款账户 3 3月7日 甲公司以银行存款偿还前欠乙公司货款36000元 4 3月8日 甲公司收到丙公司归还的上月购买服装的欠款5850元 存入银行 5 3月10日 甲公司从其他供应商处购入原材料10000元 款项已通过银行转账支付 增值税税率为17