第6章-所得税制1-2PPT课件.ppt

第六章所得税制 1 本章基本要求 了解企业所得税的特点与作用 掌握企业所得税制度的基本内容 熟练掌握应纳税所得额的确定与税款的计算缴纳 本章的重点是 新企业所得税应纳税所得额与税款的计算 本章的难点是 依税法规定调整与确定应纳税所得额 2 第一节所得税制概述 一 对所得额课税的意义 所得额是收益额的一种 收益额可分为纯收益额和总收益额 纯收益额亦称所得额 是指自然人 法人和其他经济组织从事生产 经营等活动获得的收入 减去相应的成本之后的余额 总收益是指纳税人的全部收入 对所得税课税最早兴起于英国 3 一 对所得额课税的意义 1 所得额课税与流转额课税的区别 1 从一个工商企业来看 流转额是指企业商品或劳务的销售收入额 所得额则是指企业的利润额 2 流转额只与商品的销售收入有关 不受成本高低的影响 所得额则不同 它直接受成本规模的影响 在价格一定的情况下 成本越高 收益越少 成本越低 收益越高 因此 对所得额的课税能使税收收入比较准确地反映国民收入的增减变化情况 4 2 对所得额课税的优缺点优点 1 对所得额课税 属于直接税 税负不能转嫁 征纳双方的关系比较明确 税收的增减变动对物价也不会产生直接的影响 有利于更好地发挥税收的调节作用 2 累进性质的所得税 能适应纳税人的负担能力 体现合理负担的原则 有利于促进企业间的合理竞争 缺点 1 对收益额的课税要受经济波动和企业经营管理水平的影响 不能保证财政收入的稳定性 2 对所得额的课税 稽征技术也比较复杂 尤其是应纳税所得额的确定 涉及的内容比较多 核实的困难大 很容易造 偷漏税现象 要求具备比较高的税收管理水平 5 二 对所得额课税的征收制度 一 分类征税制和综合征税制 1 分类征税制是将各类所得 分别不同的来源 课以不同的所得税 分类征税制的优点是课征简便 易于按各类所得的不同性质区别对待 采取不同的税率 能够控制税源 防止偷漏税款 但是 不利于实行累进税率 不能按纳税人的能力课征 从而不能体现合理负担的原则 2 综合征税制是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度 实行综合征税制可以采用累进税率 根据纳税人的负担能力 体现合理负担的原则 但这种办法计算核实纳税人的总所得额比较困难和复杂 如果纳税人缺乏纳税观念 很容易造成偷漏现象 6 二 累进税率和比例税率 三 关于扣除费用的制度 我国扣除费用的方法主要有两种 1 实报实销法是根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法 比较符合实际 但计算复杂 2 标准扣除法是指对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准 作为固定数额 虽然计算简便 但不符合实际 而且不同的纳税人适用统一标准 不利于实行 别对待的政策 7 四 对所得额课税的征收方法 1 源泉课征法也叫源课法 是在所得额发生的地点课征的一种方法 这种方法能控制税源 防止偷漏和拖欠 手续简便 能保证税款及时均衡地入库 但只适用于分类征税制度 适用比例税率 不能体现合理负担的原则 2 申报法又叫综合课税法 是纳税人按税法规定自行申报所得额 由税务机关调查审核 然后根据申报的所得依率计算税额 由纳税人一次或分次缴纳 这种方法一般适用于综合征税制 适用累进税率 符合按能力负担的原则 但这种方法由纳税人自行申报 容易造成偷漏税现象 8 一 企业所得税的概念 一 企业所得税概念企业所得税是对我国境内企业 个人独资企业和合伙企业除外 和组织的生产经营和其他所得征收的一种税 第二节企业所得税概述 二 统一内外资企业所得税的必要性 1 完善社会主义市场经济体制的需要 2 我国加入世贸组织后新形势的需要 3 是贯彻 五个统筹 促进区域经济协调发展需要 4 是完善我国企业所得税制度的需要 9 三 统一内外资企业所得税的历史意义1 更好地体现了公平税负和鼓励竞争的市场经济基本原则2 是应对世界性减税浪潮的必要举措3 更有利于经济发展和政府调控在税收优惠方面 新企业所得税法以特惠制度取代了普惠制 10 一 企业所得税纳税人 一 纳税人范围的一般规定1 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 注意 个人独资企业 合伙企业除外 2 居民企业和非居民企业的规定作为纳税人的企业分为居民企业和非居民企业 分别承担不同的纳税义务 二 主要征收制度 11 我国居民企业的判定标准 登记注册地标准和实际管理机构地标准相结合 二 居民企业1 依法在中国境内成立的企业2 或依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 12 三 非居民企业指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所的 但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内设立机构 场所 包括 1 在中国境内设立的从事生产经营活动的机构 场所 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 修理 勘探等工程作业的场所 5 营业代理人 6 其他从事生产经营活动的机构 场所 13 注意 1 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设立机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 14 15 二 税率 1 企业所得税实行比例税率 税率为25 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税使用税率为20 注补 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率 16 二 企业所得税的课税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得和其他所得 一 企业所得税的课税对象的具体内容1 销售货物所得2 提供劳务所得3 转让财产所得4 股息 红利等权益性投资收益5 利息所得6 租金所得7 特许权使用费所得8 接受捐赠所得9 其他所得 17 二 企业所得税课税对象的确定原则1 销售货物所得 按照经营活动发生地确定 2 提供劳务所得 按照经营活动发生地确定 3 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定4 股息红利等权益性投资所得 按照分配所得得企业所在地确定 5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担或者支付所得的企业确定 或者是按照负担 支付所得的所在地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 18 四 应纳税所得额的计算企业所得税的计税依据是应纳税所得额 即纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 应纳税所得额 纳税年度的收入总额 不征税收入 免税收入 扣除项目 允许弥补的以前年度亏损 19 1 企业所得税的收入总额企业以货币形式或者非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括项目见p227 228注补 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后 又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为 融资性售后回租业务中 承租人出售资产的行为 不确认为销售收入 对融资性租赁的资产 仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧 租赁期间 承租人支付的属于融资利息的部分 作为企业财务费用在税前扣除 自2010年10月1日起施行 20 2 不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 企业取得的税收返还以及国务院财政 税务主管部门规定专门用途的财政性资金 21 3 扣除项目的一般规定 1 企业实际发生的与取得收入有关的扣除项目 指从性质和根源上与取得应税收入相关的支出 2 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 a 成本包括 直接材料 直接人工和制造费用b 费用包括 销售费用 管理费用和财务费用 已计入生产成本的有关费用除外 c 税金包括 消费税 营业税 资源税 关税和城市维护建设税 教育费附加等产品销售税金及附加以及发生的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 d 可扣除的损失包括 实际发生的固定资产 存货的盘亏 损毁 报废净损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失以及人力无法抗拒的非常损失 e 企业作为损失处理的资产 在以后年度全部或者部分收回时 应计入收回年度的应纳税所得额 22 4 扣除项目的特殊规定 1 企业实际发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额的12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 必须是企业通过县级以上人民政府及其部门或者公益性社会团体用于公益事业的捐赠 2 企业实际发生的合理的职工工资薪金准予在税前扣除 注意 企业为投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或者财产保险 不得扣除 但是为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费准予在计算应税所得额时据实扣除 23 4 扣除项目的特殊规定 3 企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除注意 企业内部营业机构之间发生融通资金 调剂资产使用和提供内部经营管理服务等内部业务往来的 无论是否实际支取相关的利息 租金 特许使用费和服务报酬等款项 在计算企业及其各营业机构的应纳税所得额时均不确认相关收入或扣除 4 符合规定的汇兑损失可以在所得税前扣除计入资本成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分不能扣除 24 5 职工福利费 职工工会经费和职工教育经费按照一定比例据实扣除 其中职工福利费不超过工资薪金的14 部分 工会经费不超过工资薪金总额的2 教育经费不超过2 5 部分允许扣除 超过部分在以后纳税年度结转扣除 6 与生产经营活动相关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 25 7 符合条件的广告费和业务宣传费 不超过当年销售收入15 部分 准予扣除 超过的在以后结转扣除 09年7月31日 化妆品 医药制造 饮料制造 不含酒类 30 烟草广告不得扣除 8 金融企业依据规定计提的呆账准备 其按提取呆账准备资产期末余额1 计提部分 允许扣除 金融企业收回已核销的呆账损失 应相应调增其应税所得额 26 9 企业按法律承担环境保护 生态恢复 安全生产等义务所提取的专项资金 经核定 准予在计算应纳税所得额时扣除 10 遭受自然或者以外事故损失 准予减除保险公司给与赔偿部分后 扣除 11 企业参加的财产保险和责任保险 按规定实际缴纳的保险费用 准予扣除 12 企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费 分期据实扣除 以融资性租赁发生的租赁费不得直接扣除 按规定构成融资租赁人固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 27 13 企业发生的佣金在企业 a 有合法真实凭证 b 支付对象是独立有权从事中介服务的企业和个人 不包括本企业雇员 c 支付标准在服务金额的5 含 以内 准予扣除 14 企业为雇员配备或提供工作服 手套 安全保护用品 防暑降温用品等所发生的支出 允许扣除 15 企业转让资产的净值 准予在计算应纳税所得额时扣除 28 5 不得扣除的支出 1 向投资着支付股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财务的损失 5 不符合规定的捐赠支出 6 各种非广告性质的赞助支出 7 未经核实的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 9 企业出售职工住房发生的财产损失不得扣除 29 习题 习题册 计算题1 2 3 4 6 8 10 11 12 14 15 1617 18 30 6 资产的税务处理 P235 240 1 固定资产不得计算折旧扣除有p236 2 生物性生物资产的折旧采用直线法计算 其折旧的最低年限 林木类生产性生物资产为10年 畜类生产性生物资产为3年 3 无形资产的摊销采用直线法计算 年限不得少于10年 外购的商誉 在企业整体转让或清算时 在计算应纳税所得额时扣除 4 不得计算摊销费用扣除的无形资产有p238 5 企业在筹建期发生的开办费 应该从开始生产 经营月份的当月起 分期摊销 摊销期限不得少于3年 31 6 资产的税务处理 P235 240 6 企业在对外投资期间 投资资产的成本在计算应税所得额时不得扣除 在对外转让或处置前也不能税前扣除 在转让或处置时 投资的成本可自取得的财产转让收入中扣除 据以计算财产转让所得或损失 7 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 在汇总企业所得时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 8 非居民企业的股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应税所得额 9 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应税所得额 32 五 企业重组 1 定义 企业重组是涉及一个或一个以上企业的实质性或重大的法律或经济结构改变的交易 包括企业法律形式和地址的改变 资本结构调整 整体资产转让 整体资产置换 合并 分立等 2 企业重组业务的所得税处理 1 当企业整体资产置换中 作为资产置换补价的货币性资产低于整个资产置换交易公允价格的20 除与补价相对应部分的资产转让所得或损失应在交易当期确认外 经有权税务机关确认 资产置换双方可暂不确认资产转让所得或损失 2 对于关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组 有合理的经营需要 当 1 经法院裁定或 2 有全体债权人同意的协议或 3 经批准的国有企业债转股 可确认重组所得或损失 否则不得确认为重组损失 应当视同捐赠 注意 若债务人确认的债务重组所得金额超过当年应纳税所得20 的 可分5年分期计入应纳税所的 33 五 企业重组 2 企业重组业务的所得税处理 3 免税的企业合并业务中 合并企业应以原计税基础接收被合并企业的全部资产和负债 除法律或协议另有规定外 被合并企业合并前全部纳税事项由合并方企业承担 当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额 被合并企业净资产公允价值 三十年期国债利率 4 免税企业分立交易汇总 被分立方企业已分离资产相对应的纳税事项由接收资产的企业继承 被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配 由接收分离资产的分立企业继续弥补 34 六 企业清算所得的计算清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值 清算费用以及相关税费等后的余额 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累积盈余公积中应当分得的部分 应当确认为股息所得 剩余资产减除上述股息所得后的余额 超过或者低于投资成本的部分 应当确认为投资资产转让所得或损失 35 习题 习题册 计算题20 36 七 应纳税额 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额1 境外已纳税额的抵免企业取得下列所得已在境外纳税的所得税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后5个会计年度内 用每个年度抵免限额抵免当年应抵税额的月进行抵补 1 居民企业来源于中国境外的应税所得 2 非居民企业杂中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 37 2 境外已纳所得税的抵免计算计算公式如下 境外所得税税额的抵免限额 境内 境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的应纳税所得额 境内 境外应纳税所得总额 38 案例6 1 某企业2008年度境内应税所得额为100万元 适用25 的企业所得税税率 另外 该企业分别在A B两国设有分支机构 我国与A B两国已经缔结避免双重征税协定 在A国分支机构的应纳税所得额为50万元 A国企业所得税税率为20 在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元 B国企业所得税税率为30 假设该企业在A B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A B两国税法计算的应纳税所得额一致 两个分支机构在A B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税 要求 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额 39 解 1 该企业按我国税法计算的境内 境外所得的应纳税额 应纳税额 100 50 30 25 45 万元 2 A B两国的抵免限额 A国抵免限额 45 50 100 50 30 12 5 万元 B国抵免限额 45 30 100 50 30 7 5 万元 在A国缴纳的所得税为10万元 低于抵免限额12 5万元 可全额扣除 在B国缴纳的所得税为9万元 高于抵免限额7 5万元 其超过抵免限额的部分1 5万元当年不能扣除 3 汇总时在我国应缴纳的所得税 45 10 7 5 27 5 万元 40 习题 习题册 计算题19 41 八 企业所得税的税收优惠税收优惠方式包括 减免税 减计收入 加速折旧 加计扣除 降低税率 税额抵免等 一 免税收入1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 注意 的股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 4 符合条件的非营利性公益组织的收入 42 二 免征 减征企业所得税项目1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 4 符合条件的技术转让所得 1 享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业 2 技术转让属于财政部 国家税务总局规定的范围 3 境内技术转让经省级以上科技部门认定 4 向境外转让技术经省级以上商务部门认定 5 国务院税务主管部门规定的其他条件 43 5 关于非居民企业的预提税所得的税收优惠6 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收7 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税8 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或免征 44 三 加计扣除优惠1 研究开发费 指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 45 四 其他特殊减免税规定1 创投企业优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 抵扣应纳税所得额 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 例如 甲企业2008年1月1日向乙企业 未上市的中小高新技术企业 投资100万元 股权持有到2009年12月31日 甲企业2009年可抵扣的应纳税所得额为70万元 46 中小企业接受创业投资之后 经认定符合高新技术企业标准的 应自其被认定为高新技术企业的年度起 计算创业投资企业的投资期限 该期限内中小企业接受创业投资后 企业规模超过中小企业标准 但仍符合高新技术企业标准的 不影响创业投资企业享受有关税收优惠 47 2 加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 包括 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 3 国务院财政 税务主管部门规定的其他固定资产 48 3 减计收入优惠企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 49 4 税额抵免优惠企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 指企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 50 5 专项税收优惠政策6 关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策7 关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策8 其他有关行业 企业的优惠政策 51 新旧政策税收优惠调整对招表 52 九 指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人 源泉扣缴 1 对于非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其机构 场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税 实行源泉扣缴 以支付人为扣缴义务人 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 从支付或者到期应支付的款项中扣缴 53 2 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税 税务机