第5章财政总预算会计支出PPT课件.ppt

第5章财政支出的核算 第一节一般预算支出第二节基金预算支出第三节国有资本经营预算支出第四节专用基金支出第五节转移性支出第六节财政周转金支出 财政支出 是一级政府为实现其职能 对财政资金的再分配 主要包括一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 资金调拨支出和财政周转金支出等 1 NO 1一般预算支出 一般预算支出的概念与分类 一般预算支出 是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出 一般预算支出是各级政府履行行政职能的最主要的财力保证 也是各级政府做主要的支出 概念 2 1 一般公共服务2 外交3 国防4 公共安全5 教育6 科学技术7 文化体育与传媒8 社会保障和就业9 医疗卫生10 环境保护 分类 一般预算支出项目的具体划分 按 政府收支分类科目 规定执行 我国一般预算支出科目分设类 款 项三级科目 类级科目的设置 3 11 城乡社区事务12 农林水事务13 交通运输14 采掘电力信息等事务15 粮油物资储备管理等事务16 金融监管等事务支出17 地震灾后恢复重建支出18 国债还本付息支出19 其他支出 4 按职能设置 项级科目的设置 例如 在教育类级科目的普通教育款级科目下 设置学前教育 小学教育 初中教育 高中教育 高等教育等项级科目 这种项级科目的设置方法 着重反映政府所从事的某种公共服务的完整支出 一般表现为用于预算单位的完整支出 例如 通过小学教育项级科目 可以了解政府用在小学教育方面的所有支出 包括基本建设支出 日常办公经费支出 人员经费支出等 主要分如下两种情况 即按政府从事公共服务的种类设置 5 即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置 按活动设置 例如 在公共安全类级科目的 公安 款级科目下 设置 行政运行 机关服务 治安管理 刑事侦查 经济犯罪侦查 道路交通管理 居民身份证管理 事业运行 等项级科目 按活动设置项级科目的方法 可以认为是按细化了的功能设置项级科目的方法 6 需要说明的是 功能分类不同于部门分类 部门分类是机构分类 着重明确支出的责任主体 功能分类是职能分类 着重说明政府在做什么 例如 高等学校归入教育职能 高等学校所属的医院归入医疗卫生职能 高等学校所属的出版社归入文化体育与传媒职能 铁道部门归入交通运输职能 铁道部门所属的公安部门归入公共安全职能 公安部门归入公共安全职能 公安部门所属的公安学校归入教育职能 等等 一般预算支出科目的设置主要是按政府的职能或功能来分类的 它们着重反映政府在做什么 因此 这种一般预算支出科目的分类方法 称为一般预算支出按职能或功能分类的方法 所形成的一般预算支出科目也相应称为一般预算支出功能分类科目 7 政府收支分类科目 中的一般预算支出科目 是财政总预算会计进行一般预算支出核算的直接依据 但是两者还是存在如下重要区别 在 政府收支分类科目 中 一般预算支出科目包括转移性支出类级科目 而财政总预算会计核算的一般预算支出不包括转移性支出 即将它们单独作为 补助支出 上解支出 调出资金 等类别进行处理 而不在 一般预算支出 科目中进行处理 这种处理方法与财政总预算会计处理转移性收入一样 在现行 政府收支分类科目 中 支出类科目还包括社会保险基金支出 但在财政总预算会计中 同社会保险基金收入科目一样 也没有使用 社会保险基金支出 科目 8 在国库单一账制度下 财政支出的支付方式分为两种 国库单一账户制度下的支出支付方式和程序 下面分别介绍 财政直接支付 财政授权支付 9 财政直接支付 这是指由财政部门开具支付令 通过国库单一账户体系 直接将财政资金支付到收款人 即商品和劳务供应者 或用款单位账户的支付方式 实行财政直接支付的支出主要包括工资支出 物品和劳务采购支出 中央对地方的专项转移支出 拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等 在财政直接支付方式下 预算单位按照批复的预算和资金使用计划 向财政国库支付执行机构提出支付申请 经财政国库支付执行机构审核无误后 向代理银行发出支付令 并通知中国人民银行 办理资金清算手续 将资金划给代理银行 也就是通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算 财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户 财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单 经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证核对无误后 作出相应的会计处理 确认国库存款的减少 并确认相应的一般预算支出 10 财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权 自行开具支付令 通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式 实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出 财政授权支付的具体支出项目 由财政部门在确定部门预算时 或制定财政资金支付管理办法时确定 财政授权支付 在财政授权支付方式下 预算单位按照批复的预算和资金使用计划 向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额 财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位 并通知中国人民银行国库部门 预算单位在月度用款限额内 自行开具支付令 通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款 并与国库单一账户清算 财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单 经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后 作出相应的会计处理 确认国库存款的减少 并确认相应的预算支出 在财政授权支付方式下 中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务 因此 不需要使用财政零余额账户 11 财政总预算会计确认一般预算支出时 借 一般预算支出贷 国库存款 一般预算支出的核算 账户设置 一般预算支出 账务处理 年终 一般预算支出 科目的借方金额应全数转入 一般预算结余 科目 即借 一般预算结余贷 一般预算支出 12 例1某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单 财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式 通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计340000元 具体支付情况为 一般公共服务 人大事务 行政运行 60000元 公共安全 公安 行政运行 80000元 科学技术 基础研究 自然科学基金 50000元 教育 普通教育 高中教育 50000元 文化体育与传媒 文化 图书馆 50000元 社会保障与就业 民政管理事务 民间组织管 30000元 医疗卫生 公立医院 综合医院 70000元财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后 列报一般预算支出 其会计分录为 13 借 一般预算支出 一般公共服务 人大事务 行政运行60000 公共安全 公安 行政运行80000 科学技术 基础研究 自然科学基金50000 教育 普通教育 高中教育50000 文化体育与传媒 文化 图书馆50000 社会保障与就业 民政管理事务 民间组织管理30000 医疗卫生 公立医院 综合医院70000贷 国库存款 一般预算存款340000 14 例2某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单 有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般预算支出的款项共计390000元 具体支付情况为 一般公共服务 统计信息事务 专项普查活动 50000元 公共安全 法院 案件审判 50000元 教育 职业教育 技校教育 40000元 科学技术 社会科学 社会科学研究机构 50000元 社会保障与就业 自然灾害生活救助 100000元 医疗卫生 基层医疗卫生机构 社区卫生机构 30000元 财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权交付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后 列报一般预算支出 财政总预算会计应编制如下会计分录 15 借 一般预算支出 一般公共服务 统计信息事务 专项普查活动50000 一般公共服务 食品和药品监督管理事务 食品药品安全60000 公共安全 法院 案件审判50000 教育 职业教育 技校教育40000 科学技术 社会科学 社会科学研究机构5000 社会保障与就业 自然灾害生活救助100000 医疗卫生 基层医疗卫生机构 社区卫生机构30000贷 国库存款 一般预算存款390000 16 例3某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式 共拨付属于一般预算支出的资金430000元 根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证 具体拨付情况为 一般公共服务 民族事务 民族工作专项 30000元 文化体育与传媒 文化 文化创作与保护 50000元 社会保障与就业 企业改革补助 100000元 城乡社区事务 城乡社区住宅 廉租房建设和维修改造支出 150000元 农林水事务 农业 农村人畜饮水 100000元 财政总预算会计应编制如下会计分录 17 借 一般预算支出 一般公共服务 民族事务 民族工作专项30000 文化体育与传媒 文化 文化创作与保护5000 社会保障与就业 企业改革补助100000 城乡社区事务 城乡社区住宅 廉租房建设和维修改造支出150000 农林水事务 农业 农村人畜饮水100000贷 国库存款 一般预算存款430000 18 例4年终 某市财政总预算会计 一般预算支出 科目的借方余额9658000元全数转入 一般预算结余 科目 财政总预算会计应编制如下会计分录 借 一般预算结余9658000贷 一般预算支出9658000同时 财政总预算会计应结清所有一般预算支出的明细账 19 NO 2基金预算支出 基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收入安排的支出 与一般预算支出相比 基金预算支出有专款专用的特征 基金预算支出的概念与分类 20 1 一般公共服务2 公共安全3 教育4 文化体育与传媒5 社会保障和就业6 城乡社区事务7 农林水事务8 交通运输9 采掘电力信息等事务10 粮油物资储备管理等事务11 金融监管等事务支出12 其他支出 基金预算支出应根据 政府收支分类科目 中基金预算支出科目进行分类 基金预算支出科目分为8个类级科目 类级科目下设款级科目 款级科目下再设项级科目 类 款 项三级科目逐级递进 内容也逐渐细化 财政总预算会计核算的基金预算支出科目的设置情况如右 21 需要说明的是 在 政府收支分类科目 中 上述转移性支出科目属于基金预算支出科目 但在财政总预算会计进行会计核算时 不作为 基金预算支出 会计科目进行会计核算 而与 一般预算支出 科目的情况一样 作为 补助支出 上解支出 调出资金 会计科目进行会计核算 基金预算支出的支付方式和程序与一般预算支出基本相同 22 财政总预算会计确认基金预算支出时 借 基金预算支出贷 国库存款 其他财政存款 年终 基金预算支出 科目借方余额全部转入 基金预算结余 科目时 借 基金预算结余贷 基金预算支出 基金预算支出的核算 设置 基会预算支出 科目 23 例5某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单 财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式 通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计170000元 具体支付情况为 教育 地方教育附加支出 50000元 文化体育与传媒 文化事业建设费支出 40000元 城乡社区事务 政府住房基金支出 廉租住房支出 50000元 农林水事务 农业 新菜地开发建设基金支出 30000元 财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后 列报基金预算支出 其会计分录为 24 借 基金预算支出 教育 地方教育附加支出50000 文化体育与传媒 文化事业建设费支出40000 城乡社区事务 政府住房基金支出 廉租住房支出50000 农林水事务 农业 新菜地开发建设基金支出30000贷 国库存款 基金预算存款170000 25 例6某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单 有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于基金预算支出的款项共计300000元 具体支付情况为 财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权支付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后 列报基金预算支出 其会计分录为 社会保障和就业 残疾人事业 残疾人就业保障金支出 50000元 城乡社区事务 城市公用事业附加支出 40000元 农林水事务 林业 育林基金支出 100000元 交通运输 铁路运输 福建省铁路建设附加费支出 80000元 采掘电力信息等事务 制造业 散装水泥专项资金支出 30000元 26 借 基金预算支出 社会保障和就业 残疾人事业 残疾人就业保障金支出50000 城乡社区事务 城市公用事业附加支出40000 农林水事务 林业 育林基金支出10000 交通运输 铁路运输 福建省铁路建设附加费支出45000 采掘电力信息等事务 制造业 散装水泥专项资金支出30000贷 国库存款 基金预算存款300000 27 例7某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式 共拨付属于基金预算支出的资金300000元 根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证 具体拨付情况为 城乡社区事务 国有土地使用权出让金支出 城市建设支出 80000元 交通运输 公路水路运输 转让政府还贷道路收费权支出 100000元 采掘电力信息等事务 电力监管支出 地方农网还贷资金支出 50000元 采掘电力信息等事务 旅游业管理与服务支出 旅游发展基金支出 70000元 其会计分录为 28 借 基金预算支出 城乡社区事务 国有土地使用权出让金支出 城市建设支出80000 交通运输 公路水路运输 转让政府还贷道路收费极支出100000 采掘电力信息等事务 电力监管支出 地方农网还贷资金支出50000 采掘电力信息等事务 旅游业管理与服务支出 旅游发展基金支出70000贷 国库存款 基金预算存款300000 29 例8年终 某市财政总预算会计将基金预算支出科目的借方余额675000元全数转入基金预算结余科目 财政总预算会计应编制如下会计分录 借 基金预算结余675000贷 基金预算支出675000同时 财政总预算会计应结清所有一般预算支出明细账 30 NO 3国有资本经营预算支出 国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出 其范围主要包括资本性支出 费用性支出和其他支出等 其中 国有资本经营预算支出的概念与分类 资本性支出是指根据产业发展规划 国有经济布局和结构调整 国有企业发展要求以及国家战略 安全等需要安排的支出 费用性支出是指用于弥补国有企业改革成本等方面的支出 国有资本经营预算单独编制 预算支出按照当年预算收入规模安排 不列赤字 31 1 农林水事务2 交通运输3 采掘电力信息等事务4 粮油物资储备管理等事务5 地震灾后恢复重建支出 按照现行 政府收支分类科目 国有资本经营预算支出科目分设类 款 项三级 三级科目逐级递进 内容也逐渐细化 财政总预算会计核算的国有资本经营预算支出分成如下种类 32 国有资本经营预算支出是按照政府职能或功能进行分类的 所分的类别同一般预算支出和基金预算支出的类别一样 使政府各职能或功能的支出可以得到全面完整的反映 国有资本经营预算支出的支付方式一般采用财政实拨资金方式 33 设置 国有资本经营预算支出 总账科目 发生国有资本经营预算支出时 借 国有资本经营预算支出贷 国库存款 年终将该科目借方余额全数转入 国有资本经营预算结余 科目时 借 国有资本经营预算结余贷 国有资本经营预算支出 国有资本经营预算走出的核算 34 例9某市财政总预算会计发生如下业务 1 根据经批准的国有资本经营预算向某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金 具体为 农林水事务 林业 林业国有资本经营预算支出 76000元 其会计分录为 借 国有资本经营预算支出 农林水事务 水利 林业国有资本经营预算支出76000贷 国库存款76000 2 年终 将上述 国有资本经营预算支出 科目的借方余额76000元全数转入 国有资本经营预算结余 科目 其会计分录为 借 国有资本经营预算结余76000贷 国有资本经营预算支出 农林水事务 水利 林业国有资本经营预算支出76000 35 NO 4专用基金支出 专用基金支出的概念 专用基金支出是各级财政用专用基金收入安排的支出 财政总预算会计在安排各项专用基金支出时 应按规定的用途拨付 并做到先收后支 量入为出 36 设置 专用基金支出 账户 安排使用专用基金支出时 借 专用基金支出贷 其他财政存款 年终转账时 将 专用基金支出 账户余额全部转入 专用基金结余 账户 借 专用基金结余贷 专用基金支出 专用基金支出的核算 37 例10某市财政局发生如下专用基金支出业务 用专用基金收入安排粮食风险基金600000元 其会计分录为 借 专用基金支出 粮食风险基金600000贷 其他财政存款 专用基金存款600000 年终 将 专用基金支出 账户借方余额1000000元 全数转入 专用基金结余 账户 其会计分录为 借 专用基金结余1000000贷 专用基金支出1000000同时 财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账 38 NO 5转移性支出 转移性支出 是指预算资金在上下级政府财政以及在本级财政不同性质资金之间进行转移所形成的支出 具体包括 转移性支出根据支出资金的性质和支出的种类 分别纳入一般预算 基金预算和国有资本经营预算 补助支出上解支出调出资金 39 补助支出 也称预算补助支出 是指本级财政按财政体制规定或因其它专门原因对下级财政进行补助而形成的支出 主要包括以下四项内容 补助支出 概念和主要内容 返还性补助支出 一般性转移支付补助支出 专项转移支付补助支出 政府性基金转移支付补助支出 补助支出会减少本级财政的财力 增加下级财政的财力 但不会增加或减少下级和本级财政的财力总和 40 设置 补助支出 科目 账务处理 财政部门向下级财政拨付补助款项时 借 补助支出贷 国库存款 如果本级财政部门将其与下级财政部门的往来款转作对下级的补助支出时 借 补助支出贷 与下级往来 41 年终 补助支出 科目的借方余额应按资金的不同性质分别转入 一般预算结余 基金预算结余 国有资本经营预算结余 等科目 即借 一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余贷 补助支出 一般预算 基金预算 国有资本经营预算 42 1 向所属某县财政拨付一般预算补助250000元 其会计分录为 借 补助支出 一般性转移支出 社会保障和就业转移支付支出 某县 250000贷 国库存款 一般预算存款250000 2 经批准将原借给所属某县财政周转调度的款项145000元转作对该县的专项补助 其会计分录为 借 补助支出 专项转移支付 农林水事务专项补助支出 某县 145000贷 与下级往来 某县145000 例某市财政发生如下业务 43 3 政根据基金预算向所属某县拨付基金预算补助100000元 其会计分录为 借 补助支出 政府性基金转移支付 政府性基金补助支出 某县 100000贷 国库存款 基金预算存款100000 4 年终 将属于一般预算的 补助支出 科目借方余额1800000元和属于基金预算的 补助支出 科目借方余额200000元 分别转入 预算结余 和 基金预算结余 科目 其会计分录为 借 预算结余1800000基金预算结余200000贷 补助支出2000000同时 财政总预算会计应结清所有补助支出明细账 44 在现行 政府收支分类科目 中 一般预算支出科目包括转移性支出科目 在财政总预算会计科目中 一般预算支出科目与补助支出科目是两个并列的会计科目 这样进行会计核算 有利于清楚地反映 在本级财政支出的总计中 多少是由本级财政使用的 多少是向上级财政或下级财政转移支付的 一般预算支出科目反映的是本级财政的支出 补助支出科目反映的是对下级财政进行补助发生的支出 本级财政发生的支出总计可以等于一般预算支出科目的余额加上补助支出科目的余额 上解支出科目的余额等转移性支出的数额 45 上解支出 是指按财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出 主要内容包括三项 一般性转移支付上解支出 专项转移支付上解支出 政府性基金转移支付上解支出 上解支出 概念和主要内容 上解支出会减少本级财政的财力 增加上级财政的财力 但不会增加或减少本级和上级财政的财力总和 46 设置 上解支出 科目 本级财政发生上解支出时 借 上解支出贷 国库存款 年终 上解支出 科目的借方金额应分别转入 一般预算结余 或 基金预算结余 科目 即 借 一般预算结余基金预算结余贷 上解支出 账务处理 47 1 按财政管理体制规定上解上级省财政一般预算款项300000元 其会计分录为 借 上解支出 一般性转移支出 体制上解支出300000贷 国库存款 一般预算存款300000 2 以基金预算存款上解上级省财政政府性基金款项500000元 其会计分录为 借 上解支出 政府性基金转移支付 政府性基金上解支出500000贷 国库存款 基金预算存款500000 例某市财政发生如下业务 48 3 按规定上解上级某省财政某专项资金50000元 其会计分录为 借 上解支出 专项转移支付 专项上解支出50000贷 国库存款 一般预算存款50000 4 年终 将属于一般预算的 上解支出 科目借方余额150000元和属于基金预算的 上解支出 科目借方余额80000元 分别转入 一般预算结余 和 基金预算结余 科目 其会计分录为 借 一般预算结余150000基金预算结余80000贷 上解支出230000同时 财政总预算会计应结清所有上解支出明细账 49 调出资金 是为平衡预算收支 各级政府财政从不同性质资金之间的调出支出 包括一般预算调出资金 政府性基金预算调出资金 调出资金的核算 概念和内容 调出资金可以发生在一般预算中 也可以发生在基金预算中 调出资金的目的是平衡一般预算或基金预算 调出资金业务与调入资金业务是对应的 50 设置 调出资金 科目 财政总预算会计调出资金时 借 调出资金贷 国库存款同时 借 国库存款 基金预算存款贷 调入资金 年终结账时 应将本科目借方余额转入 一般预算结余 基金预算结余 科目时 借 一般预算结余基金预算结余贷 调出资金 账务处理 51 例某市财政发生如下调拨资金支出业务 1 为平衡一般预算 从基金