第9章-标准成本法PPT课件.ppt

第9章标准成本系统 9 1标准成本系统概述9 1 1标准成本系统的含义9 1 2标准成本的含义9 1 3标准成本的种类9 1 4标准成本的作用9 2标准成本的确定9 3成本差异的计算及分析9 4成本差异的账务处理 1 9 1 1标准成本系统的含义 标准成本系统 是指通过制定标准成本 将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 并对成本差异进行因素分析 据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统 其内容包括 标准成本的制定 成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容 2 标准成本 是指按照成本项目反映的 在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下 应当发生的单位产品成本目标 它是事先制定的一种预定的目标成本 标准成本不同于预算成本 标准成本是一种单位的概念 它与单位产品相联系 而预算成本则是一种总额的概念 它与一定的业务量相联系 9 1 2标准成本的含义 3 基本标准成本以有关产品某一年的实际成本为基础 衡量产品在以后各年度的成本水平 观察成本变动趋势的标准成本 实际工作中很少采用 理想标准成本根据最少的耗用量 最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件制定 即在最佳的工作状态下可以达到的成本水平 在这种标准成本下 没有一点浪费 无废料废品 企业的工艺技术达到最高水平 生产经营实现最佳运转 产品制造过程处于最先进 最完美的状态中 实际工作中很少采用 9 1 3标准成本的种类 三种 4 正常标准成本是以正常的技术 设备和经营管理水平为基础制定的目标成本 这种标准把现实条件下难以避免的超额消耗也计算在内 对管理人员和工人来说 既不是轻而易举 也不是高不可攀 而是经过努力可以达到的 实际工作中广泛应用 9 1 3标准成本的种类 三种 5 9 1 4标准成本的作用 便于企业编制预算和进行预算控制 可以有效地控制成本支出 有助于 责任会计 的推行 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作 6 标准成本的特点 1 标准成本制度只计算各种产品的标准成本 不计算各种产品的实际成本 生产成本 库存商品 自制半成品 等账户的借贷方 均按标准成本入账 2 实际成本与标准成本发生的各种差异 分别设置各种差异账户进行归集 以便对成本进行日常控制和考核 3 可以与变动成本法相结合 达到成本管理和控制的目的 7 任意一成本项目的标准成本 用量标准 价格标准 9 2标准成本的制定 8 标准成本的一般公式 9 9 2 1直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料数量标准预计制定 数量标准 在现有生产技术条件下 单位产品耗用材料数量 包括产品实体消耗的材料 生产中必要的损耗 不可避免的废品所耗材料等 10 例9 1 产品直接材料标准成本的制定 已知 A企业预计2004年甲产品消耗的直接材料资料如表9 1所示 要求 制定甲产品消耗直接材料的标准成本 11 表9 1甲产品消耗的直接材料资料 12 解 单位产品消耗 材料的标准成本 32 501 16032 元 件 单位产品消耗 材料的标准成本 43 702 30186 元 件 甲产品直接材料的标准成本 16032 30186 46218 元 件 13 9 2 2直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准 标准工资率 和直接人工数量标准两个因素予以制定 数量标准 现有生产技术条件下单位产品所耗工作时间 包括直接加工所用工时 必要的间歇 停工时间 不可避免废品所耗工时 14 例9 2 产品直接人工标准成本的制定 已知 A企业预计2004年甲产品消耗的直接人工资料如表9 2所示 要求 确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本 15 表9 2甲产品消耗的直接人工资料 16 解 第一工序直接人工标准成本 91 2 50 4560 元 件 第二工序直接人工标准成本 114 40 4560 元 件 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4560 4560 9120 元 件 17 制造费用的标准成本需要按部门分别编制 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时 应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总 计算出该产品制造费用的标准成本 制造费用的标准成本应分别变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本来制定 9 2 3制造费用标准成本的制定 18 1 变动制造费用标准成本的制定 应分别确定变动制造费用的价格标准和数量标准 价格标准 变动制造费用的标准分配率数量标准 单位产品直接人工标准工时 或机器工时等 变动制造费用标准分配率 变动制造费用预算总额 标准总工时 19 2 固定制造费用标准成本的制定 变动成本法下无需制定该标准成本 完全成本法下 应分别确定固定制造费用的价格标准和数量标准 价格标准 固定制造费用的标准分配率数量标准 单位产品直接人工标准工时 或机器工时等 固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 标准总工时 20 例9 3 产品制造费用标准成本的制定 已知 A企业预计2004年甲产品消耗的制造费用资料如表9 3所示 要求 确定单位甲产品制造费用的标准成本 21 表9 3甲产品消耗的制造费用资料 22 解 第一车间 变动制造费用分配率 316800 21120 15 元 小时 固定制造费用分配率 422400 21120 20 元 小时 制造费用分配率 15 20 35 元 小时 制造费用标准成本 35 60 2100 元 件 23 第二车间 变动制造费用分配率 394240 28160 14 元 小时 固定制造费用分配率 619520 28160 22 元 小时 制造费用分配率 14 22 36 元 小时 制造费用标准成本 36 80 2880 元 件 单位甲产品制造费用标准成本 2100 2880 4980 元 件 24 例9 4 产品制造费用标准成本单的编制 已知 例9 1 例9 2和例9 3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料 要求 编制该企业2004年甲产品的标准成本单 25 表9 42004年甲产品标准成本单 26 9 3成本差异的计算及分析 9 3 1成本差异的内容9 3 2变动成本差异的通用模式9 3 3直接材料成本差异的计算分析9 3 4直接人工成本差异的计算分析9 3 5变动制造费用成本差异的计算分析9 3 6固定制造费用成本差异的计算分析 27 9 3 1成本差异的内容 成本差异 实际成本 实际产量下的标准成本成本差异 0 不利差异 用U表示成本差异 0 有利差异 用F表示 28 9 3 2变动成本差异的通用模式 直接材料 直接人工 变动制造费用三大变动成本项目的实际成本 实际价格 实际用量直接材料 直接人工 和变动制造费用三大变动成本项目的标准成本 标准价格 标准用量 实际产量下 29 9 3 2变动成本差异的通用模式 分析 价格差异 与 用量差异 常用统计分析中的 连环替代法 连环替代法 用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度 当分析某一因素对分析对象的而影响程度时 假定其他因素不变 按顺序 重要性 分别分析每一因素 先替代价格 再替代数量 30 价格差异 实际价格 标准价格 实际用量结果 0 U 不利价格差异结果 0 F 有利价格差异 用量差异 实际用量 标准用量 标准价格结果 0 U 不利用量差异结果 0 F 有利用量差异 总差异 价格差异 用量差异 31 价差 实际数量 实际价格 标准价格 价格差异 数量差异 量差 实际数量 标准数量 标准价格 32 9 3 3直接材料成本差异的计算分析 33 直接材料成本差异的计算公式 直接材料成本差异 实际成本 标准成本 价格差异 用量差异 34 例9 5 教材275页例14 5 直接材料价格差异 9 10 800 2 8 2240 元 F 直接材料数量差异 800 2 8 800 2 5 10 2400 元 U 直接材料成本差异 2400 2240 160 元 U 35 练习1 新新机械厂生产A产品需用甲材料 标准价格为4元 千克 实际价格为4 20元 千克 甲材料的标准用量为50千克 件 实际用量为46千克 件 本月实际产量为10件 预计产量为12件 求甲材料的成本差异 解 甲材料的价格差异 4 2 4 46 10 92 元 U 甲材料的数量差异 46 10 500 10 4 160 元 F 甲材料的成本差异 92 160 68 元 F 36 直接材料成本差异的控制与分析 1 数量差异一般应由控制用料的生产部门负责 有利差异可能是由于加工技术有改进 设备工具进行了更新等原因 不利差异可能是由于生产中材料损失浪费增加 废品增多 设备工具陈旧等原因 材料质量低劣 材料不符合要求应由采购部门负责 设备年久失修应由维修部门负责 37 直接材料成本差异的控制与分析 2 价格差异一般应由采购部门负责 超过采购部门控制的因素导致价格差异 不应由采购部门负责 如市场供求关系变化 价格调控 临时采购等 38 9 3 4直接人工成本差异的计算分析 直接人工实际成本 实际工资率 实际工时 标准工资率 实际工时 直接人工标准成本 标准工资率 标准工时 效率差异 实际工时 标准工时 标准工资率 直接人工成本差异 39 直接人工成本差异的计算公式 直接人工成本差异 实际成本 标准成本 工资率差异 效率差异 工资率差异 实际工资率 标准工资率 实际工时效率差异 实际工时 标准工时 标准工资率 40 例9 6 教材275页例14 5 直接人工工资率差异 3 9 4 800 5 5 440 元 F 直接人工效率差异 800 5 5 800 5 4 1600 元 U 直接人工成本差异 1160 元 U 41 练习2 新新机械厂生产A产品 其标准工资率为5元 工时 实际工资率为6元 工时 标准工时为50工时 件 实际工时为45工时 件 本月实际产量为10件 预计产量为12件 试求该产品直接人工成本差异 工资率差异 效率差异 解 直接人工成本差异 6 45 10 5 50 10 200 元 U 200元的不利差异由以下两部分组成 直接人工工资率差异 6 5 45 10 450 元 U 直接人工效率差异 45 10 50 10 5 250 元 F 42 直接人工成本差异的控制与分析 1 数量差异 效率差异 影响因素主要有工人技术的熟练程度和劳动态度 加工设备的保养及完好程度 能源供应保证程度 被加工材料质量 作业计划安排得是否周密 工作环境是否良好等 这些基本应由生产部门负责 生产部门无法控制因素出现导致人工效率差异 应由各经管部门负责 如材料质量不合格 机器维修 工艺调整 停水停电等 43 直接人工成本差异的控制与分析 2 价格差异 工资率差异 大材小用 高职低就 会出现不利差异 高层次岗位安排学徒工 会出现有利差异 以上差异由生产部门或劳动人事部门负责 44 9 3 5变动制造费用成本差异的计算分析 变动制造费用实际成本 实际分配率 实际工时 标准分配率 实际工时 变动制造费用标准成本 标准分配率 标准工时 效率差异 实际工时 标准工时 标准分配率 变动制造费用成本差异 45 变动制造费用成本差异的计算公式 变动制造费用成本差异 实际费用 标准费用 开支差异 效率差异 开支差异 实际分配率 标准分配率 实际工时效率差异 实际工时 标准工时 标准分配率 46 例9 7 教材275页例14 5 变动制造费用开支差异 0 8 1 2 800 5 5 1760 元 F 变动制造费用效率差异 800 5 5 800 5 1 2 480 元 U 变动制造费用成本差异 1280 元 F 47 练习3 某厂本月预算应完成10000人工工时 单位产品标准工时2小时 预算的变动性制造费用30000元 实际完成产量4600件 实际耗用9000人工工时 实际发生变动性制造费用27900元 计算变动性制造费用成本差异 解 实际分配率 27900 9000 3 1 元 工时 标准分配率 30000 10000 3 元 工时 变动性制造费用成本差异 27900 3 4600 2 300 元 U 其中 变动性制造费用开支差异 3 1 3 9000 900 元 U 变动性制造费用效率差异 9000 4600 2 3 600 元 F 48 变动制造费用成本差异的控制与分析 变动制造费用是一个综合性费用项目 不便于根据差异结果进行考核和分析 实际工作中 通常先编制变动制造费用的弹性预算 与调整后的预算比 找出差异原因及责任归属 49 固定制造费用标准分配率 实际产量应耗标准总工时 9 3 6固定制造费用成本差异的计算分析 二分法 50 固定制造费用标准分配率 实际产量应耗标准总工时 9 3 6固定制造费用成本差异的计算分析 二分法 1 2 5 5 800 1 5 1000 1 5 800 51 例9 8 教材275页例14 5 固定制造费用开支差异 1 2 5 5 800 1 5 1000 280 元 U 固定制造费用产能差异 1 5 1000 1 5 800 1000 元 U 固定制造费用成本差异 1280 元 U 52 固定制造费用实际分配率 实际总工时 1 固定制造费用标准分配率 预算产量的标准总工时 2 固定制造费用标准分配率 实际产量应耗标准总工时 4 固定制造费用的实际成本 固定制造费用的标准成本 生产能力利用差异或产能闲置差异 开支差异或耗费差异 固定制造费用的预算成本 固定制造费用标准分配率 实际产量耗用实际总工时 3 效率差异 9 3 6固定制造费用成本差异的计算分析 三分法 53 固定制造费用实际分配率 实际总工时 1 固定制造费用标准分配率 预算产量的标准总工时 2 固定制造费用标准分配率 实际产量应耗标准总工时 4 固定制造费用的实际成本 固定制造费用的标准成本 生产能力利用差异或产能闲置差异 开支差异或耗费差异 固定制造费用的预算成本 固定制造费用标准分配率 实际产量耗用实际总工时 3 效率差异 例9 9 三分法 1 2 5 5 800 1 5 1000 1 5 5 800 1 5 800 54 例9 7 教材275页例14 5 固定制造费用开支差异 1 2 5 5 800 1 5 1000 280 元 U 固定制造费用生产能力利用差异 1 5 1000 1 5 5 800 600 元 U 固定制造费用效率差异 1 5 5 800 1 5 800 400 元 U 固定制造费用成本差异 1280 元 U 55 9 4标准成本差异的账务处理 标准成本制度下的成本核算程序1 为各成本计算对象按成本项目制定标准成本 2 按成本对象设产品成本明细账 根据上月成本明细账 填入月初在产品成本 3 编制各成本费用分配表 分别反映其标准成本和实际成本 并列出其差异 56 9 4标准成本差异的账务处理 标准成本制度下的成本核算程序4 将标准成本计入成本明细账 结转完工产品的标准成本 5 计算 分析各种成本差异 每月末根据各成本差异科目的余额编制成本差异汇总表 将各种成本差异余额转入 主营业务成本 或 本年利润 明细账 计入当月损益 57 9 4标准成本差异的账务处理 标准成本法下 需设标准成本差异账户 直接材料价格差异 直接材料用量差异 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费开支差异 变动制造费效率差异 固定制造费开支差异 固定制造费能力差异 固定制造费效率差异 各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异 贷方核算发生的有利差异 58 成本有利差异计入账户贷方 借 生产成本 甲产品16000贷 原材料15000直接材料价格差异1000 59 成本不利差异计入账户借方 借 生产成本 甲产品13000直接材料数量差异1000贷 原材料14000 60 9 4标准成本法下的账务处理 对275页例14 5成本差异进行账务处理 编制会计分录 61 9 4标准成本法下的账务处理 1 直接材料会计分录直接材料的标准成本 10 2 5 800 20000 元 直接材料的实际成本 9 2 8 800 20160 元 借 生产成本 A产品20000直接材料数量差异2400贷 原材料20160直接材料价格差异2240 62 9 4标准成本法下的账务处理 2 直接人工会计分录直接人工的标准成本 4 5 800 16000 元 直接人工的实际成本 3 9 5 5 800 17160 元 借 生产成本 A产品16000直接人工效率差异1600贷 应付职工薪酬17160直接人工工资率差异440 63 9 4标准成本法下的账务处理 3 变动制造费用会计分录变动制造费用的标准成本 1 2 5 800 4800 元 变动制造费用的实际成本 0 8 5 5 800 3520 元 借 制造费用4800变动制造费用效率差异480贷 原材料 应付职工薪酬等3520变动制造费用开支差异1760 64 9 4标准成本法下的账务处理 4 固定制造费用会计分录固定制造费用的标准成本 1 5 800 4000 元 固定制造费用的实际成本 1 2 5 5 800 5280 元 借 制造费用4000固定制造费用开支差异280固定制造费用生产能力利用差异600固定制造费用效率差异400贷 原材料 应付职工薪酬等5280 65 9 4标准成本法下的账务处理 5 结转制造费用会计分录借 生产成本 A产品8800贷 制造费用8800 66 9 4标准成本法下的账务处理 6