第7讲-会计报表设计PPT课件.ppt

第七章会计报表设计 1 第一节财务会计报告设计概述 会计报表的种类1 按会计报表是否对外报送或公告 对外报表和对内报表 1 对外报表 资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表利润分配表股东权益增减变动表分部报表其他有关附表 2 对内报表 由企业自行设计 2 会计报表种类 2 按会计报表的编制时间 定期报表和非定期报表3 按会计报表反映内容的不同 静态报表和动态报表 财务状况 经营成果和成本费用4 按会计报表反映内容的重要性程度不同 主表和附表5 按会计报表反映的主体不同 个别和合并会计报表 分部和汇总会计报表6 按会计报表结构 帐户式和报告式 3 报告设计的作用 对利益各方投资者债权人管理当局政府 4 会计报表设计的原则 充分揭示原则能反映企业的资产 权益总额及其增减变化情况能反映企业的经营成果及其形成情况能反映企业与利益关系人的关系有利于信息快速生成原则 5 明晰性原则项目排列要清晰排列顺序要有逻辑性重要内容应排在突出位置有关数字的勾稽关系要清晰 要用公式标明报表格式要标准简明扼要有利于经济活动分析 6 报表设计的要求 报表名称编制单位编制时间或报表反映的会计期间计量单位经济指标的内容 含指标名称 计划数 实际数 数量 金额等 制表人和审核人 7 第二节资产报表的设计 资产负债表的设计资产负债表的作用计算投资报酬率评价资本结构评价流动性财务弹性有助于分析盈利能力 8 资产负债表的局限性 强调过去的交易 资产负债表没有完全反映公司的资源 如人力资源 管理资源 研究开发水平 有许多人为的估计和判断因素 如应收账款收回的可能性 存货的流动性等 是报表的使用者很难理解和掌握 9 资产负债表的主要项目 流动资产 货币资金 短期投资 应收项目 存货非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他长期资产流动负债长期负债股东权益 10 第三节利润报表的设计 利润报表的概念利润表的作用提供进行财务分析的基本资料计算应收账款周转率计算资产收益率等计算存货周转率 11 第四节现金流量表的设计 概述反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表 是一张动态的报表 12 现金流量表的作用 现金流量表有助于评价企业支付能力 偿债能力和周转能力现金流量表有助于预测企业未来现金流量现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 13 现金流量的分类 现金净流量是现金流量表反映的一个重要指标 现金流入与流出的差额 反映企业各类活动形成的现金流量的最终结果 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资获得产生的现金流量 14 第五节所有者权益变动表的设计 变化列报格式旧的所有者权益变动表 包括实收资本 或股本 资本公积 法定盈余公积和任意盈余公积 法定公益金 新公司法已取消该项目 和未分配利润 新的所有者权益变动表按照当期净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目 所有者投入资本和向所有者分配以及所有者权益内部结转等情况分析填列 15 第五节所有者权益变动表的设计 变化取消了利润分配表 企业净利润及其分配情况的内容也列示在新的所有者权益 股东权益 变动表中会计政策变更和前期差错更正会对所有者权益期初余额产生影响 企业会计制度主要调整资产负债表的年初数 利润表的上年数的相关被影响项目以及利润分配表的 年初未分配利润 并在会计报表附注中披露 一般容易被报表使用者忽视 而新的财务报表列报准则在所有者权益变动表上直接将上述两项列示 使会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响一目了然 本年利润的分配 包括对所有者或股东的分配和提取盈余公积 原先在利润分配表中列示 在新准则中 列示在所有者权益变动表中作为所有者权益的减少 16 第五节所有者权益变动表的设计 变化从综合框架来看 体现了综合收益的理念国际会计准则 美国 英国等国的会计准则中早已提出这一概念业绩报告是其旨在确保主导地位 促进准则趋同化的四个项目之一 主要涉及企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的资产和负债的变化如何在财务报告中列报的问题 即全面收益问题 17 第五节所有者权益变动表的设计 项目 上年年末本年年初本年增减变动净利润直接计入所有者权益的利得和损失所有者投入和减少资本利润分配投资者内部权益结转年末余额表格样式 18 第六节附表和附注的设计 附表对会计报表项目的进一步数量化说明 P249 附注报表和附表中无法说明的 做出进一步解释 19 会计报表附注应包含的内容 不符合会计核算基本前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并 分立的说明会计报表中重要项目的明细资料有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 20 第七节特殊报表的设计 合并报表设计资产负债表利润表现金流量表分部报表设计业务分部地区分部 21 第八节内部报表的设计 一般日报表的设计各种日报表 出纳报告单等 设计思路 货币资金购产销利润分析与预测成本报表的设计成本报表反映制造某种产品或建造某项工程所耗费的全部支出 22 成本报表 制造费用分配表辅助生产费用分配表主要产品单位成本表产品成本计算表商品产品成本表各种考核分析表 见书 23 辅助生产费用分配表反映基本生产车间负担辅助生产费用的情况制造费用分配表反映有关产品负担制造费用的情况这些表中至少应包括以下内容 1应分配的费用总额2分配标准3分配率4收益单位应负担的费用 24 辅助生产费用分配表 机修车间 25 制造费用分配表 26 企业根据直接费用和间接费用的分配情况需编制主要产品的成本计算单产品 年月本月完工 期末在产 27 主要产品单位成本表 28 全部商品产品成本表 29 补充资料 会计政策与会计估计 30 主要会计政策的设计 1 定义 企业会计 会计政策 会计估计变更和会计差错更正 1 会计政策 指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法 企业在会计核算中所采纳的会计政策 通常应该在会计报表附注中加以披露 包括 合并政策 外币折算 收入确认 所得税核算 存货的计价 长期投资核算 坏账损失核算 借款费用处理 无形资产摊销 财产损益处理 研发费用处理等 31 2 会计估计 指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的的信息为基础所做的判断 包括 坏账 存货跌价 固定资产的耐用年限和净残值 递延资产的分摊期间 收入确认中的估计等 也有学者把这两方面统称为 会计政策选择 或 会计选择 是企业管理者拥有剩余准则制定权的集中体现 32 2 会计政策选择具有经济后果 不同的会计政策选择生成不同的会计信息 从而影响到不同利益集团的利益 进而影响社会资源的配置效率和结果 大股东希求采取能使企业持续 稳定发展 实现股东财富最大化的会计政策小股东则偏爱能增加当期收益 以发放更多股利的会计政策债权人力求企业能遵守债务契约 更愿企业采用稳健性的会计政策税务机构要求采用能增加当期收益以便保证国家财政收入的会计政策管理者更多地基于自身的经济利益考虑 要求会计政策有更大的可选择性 33 讨论 以下会计政策选择 组合 对当期收益的影响如何 会计政策选择是否可以改变会计收益的时间分布 34 赋予企业管理者以选择权是把双刃剑 初衷 合理的反映公司经济利润的实质 更易于股东把握公司经营业绩以及投资者预测公司未来现金流量 可能 成为机会主义盈余管理的手段 35 案例一 坏账准备率的确定 二选一 1 由会计准则 规定一个销售百分比 了事 2 允许管理人员考虑很多问题 一是当时的宏观经济形势 是繁荣 稳定还是萧条 显然 不同的经济发展周期决定着不同的坏账发生率 二是公司处于何种发展阶段 是建立初期 扩张时间抑或是合并阶段 不同阶段的财务政策要求相应的坏账准备率与之匹配 三是公司的市场经营战略 如果公司处于追求市场份额的战略之中 那么推动公司在已有产品的市场中扩张的动力有多大 新顾客群的特点如何 边际收益和市场扩张量的关系如何 除了这些 管理人员还要配合公司其他部门的信誉管理政策以作出合理的选择 36 案例二 中国在坏账准备率确定中的做法 一个结果是 上市公司年报能真实反映应收账款 能收回的金额 同时真实反映坏账可能性 但可能同时存在另一个结果 37 另一个结果 原则导向规则导向孰优实证结果表明 1998年申请配股或下一 二年申请配股的公司通过少提坏账准备以提高利润达到配股资格要求 亏损上市公司则通过多提坏账准备而大亏一把 微利公司也会多提坏账准备 1997年上市公司较难于利用坏账准备计提比例操纵利润 38 3 企业会计政策设计 一个权衡 目标 维护企业利益但是企业中存在不同利益集团 管理者 股东 债权人 员工等 管理者具有信息优势 理想 最优化的会计政策体系 合理 公允的会计政策能够真实反映企业的财务状况 满足使用者的信息需求 但是 现实往往是不同利益集团权衡的政治结果 随着会计法规完善 公司治理完善 独立审计完善 内部控制完善等 企业会计政策选择更合理和公允 39 实证会计理论 解释企业管理者会计政策选择行为 国外研究发现三大假设 报酬契约假设 债务契约假设 规模假设证券市场发现 功能锁定假说 无效应假说到信号传递假说国内研究发现 三大假设证据不足 主要集中于证券市场 存在功能锁定 配股现象 IPO现象 亏损和ST现象 40 同时 研究也发现了会计政策选择的制约因素 会计技术与实践 公司治理结构与内部控制 市场机制 注册会计师审计 媒体等 行政监管制度 法律与诉讼 会计与审计准则 离作用点越近的层次其治理和约束作用越直接 治理成本也越低 反之 离作用点越远 事后补救 的性质越强 治理成本也越大 作用点 41 可能的结论 随着企业目标和管理者动机的不同 企业的会计政策选择可能不同以及出现变更 企业的会计政策选择具有二分性 二元性 二重性 总之具有经济后果 目前来看 由于信息不对称和契约不完全 管理者具有优势 需要对其进行制约 随着环境的完善 会计政策选择会向有效方向发展 如保证企业价值最大化 42 案例三 资产减值与内部控制 八项资产减值准备计提的目的是为了有效地避免制度性虚盈实亏 保证财务会计资料的真实性 但是 上市公司实践证明减值准备计提具有主观随意性 例如 同为南方证券的股东 在南方证券2004年初被证监会 公安部 深圳市政府联合工作组接管后 他们对南方证券的长期股权投资计提的资产简直准备具有天壤之别 如下表