第一章-金融企业会计PPT课件.ppt

金融企业会计学 东北财经大学金融学院教授王晓枫 1 金融企业会计是金融企业的一项重要的基础性工作 不论是商业银行还是非银行金融机构会计 都是金融企业管理工作的重要组成部分 金融企业会计通过核算和监督 实现资金的收付 存放与营运 对于促进货币政策手段的运用和货币政策目标的实现 发挥着重要的促进作用 2 第一章金融企业会计概述 学习目标了解金融机构体系的构成和金融企业会计的意义了解金融企业会计的特点了解金融企业会计信息质量要求掌握金融企业会计要素的定义及确认条件理解金融企业会计要素计量属性 3 第一节金融企业及金融企业会计 一 我国的金融机构组织体系 4 我国的中央银行 centralbank 根据 中华人民共和国人民银行法 的规定 中国人民银行是中华人民共和国的中央银行 中国人民银行在国务院领导下 制定和执行货币政策 防范和化解金融风险 维护金融稳定 中国人民银行在国务院领导下依法独立执行货币政策 履行职责 开展业务 不受地方政府 各级政府部门 社会团体和个人的干涉 中国人民银行的全部资本由国家出资 属于国家所有 5 中央银行的职能 发布与履行其职责有关的命令和规章 依法制定和执行货币政策 发行人民币 管理人民币流通 监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场 实施外汇管理 监督管理银行间外汇市场 监督管理黄金市场 持有 管理 经营国家外汇储备 黄金储备 经理国库 维护支付 清算系统的正常运行 指导 部署金融业反洗钱工作 负责反洗钱的资金监测 负责金融业的统计 调查 分析和预测 作为国家的中央银行 从事有关的国际金融活动 国务院规定的其他职责 6 我国的商业银行 commercialbank 按照 中华人民共和国商业银行法 的规定 商业银行是指依照本法和 中华人民共和国公司法 设立的吸收公众存款 发放贷款 办理结算等业务的企业法人 商业银行以安全性 流动性 效益性为经营原则 实行自主经营 自担风险 自负盈亏 自我约束 7 商业银行的职能 吸收公众存款 发放短期 中期和长期贷款 办理国内外结算 办理票据承兑与贴现 发行金融债券 代理发行 代理兑付 承销政府债券 买卖政府债券 金融债券 从事同业拆借 买卖 代理买卖外汇 从事银行卡业务 提供信用证服务及担保 代理收付款项及代理保险业务 提供保管箱服务 经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务 8 非银行金融机构 除上述银行机构外 凡从事融资业务活动 又不称为银行的机构 按国际惯例均划为非银行金融机构 如保险公司 信用合作社 信托投资机构 租赁公司 证券公司 财务公司等 9 我国的政策性银行 政策性银行是指那些由政府创立 参股或保证 不以盈利为目的 专门为贯彻 配合政府社会经济政策或意图 在特定的业务领域内直接或间接地从事政策性融资活动 充当政府发展经济 促进社会进步 进行宏观经济管理工具的金融机构 1 它是银行 具有银行的一般特性和运动规律 2 政府创立 参股或保证的政府金融机构 3 不以盈利为目的 专门实施政府特定政策 实现政府经济发展目标 10 国家开发银行 ChinaDevelopmentBank 对国家基础设施 基础产业和支柱产业中的大中型政策性项目及其配套工程提供投融资服务中国进出口银行 TheExport importBankofChina 执行国家宏观金融政策 产业政策和外贸政策 为扩大我国机电产品和成套设备等资本性货物出口提供政策性金融支持 促进出口商品结构的升级换代 增强在国际市场上的竞争力 农业发展银行 AgriculturalDevelopmentBankofChina 以国家信用为基础 筹集农业政策性资金 承担国家规定的农业政策性金融业务 代理财政性支农资金的拨付 为农业和农村经济发展服务 11 12 二 金融会计体系 中央银行会计商业银行会计证券公司会计保险公司会计信托投资公司会计基金管理公司会计 金融企业会计 13 三 金融企业会计的概念及特点金融企业会计是以货币为主要计量单位 按照会计学的基本原理和基本方法 对金融企业经营活动进行连续 系统 完整的核算和监督 从而为投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动 什么是金融企业会计 14 金融企业会计的特点 反映国民经济活动的综合性 业务活动和会计核算的统一性 监督和服务的双重性 会计方法的独特性和多样性 15 四 金融企业会计的作用 一 帮助投资者 债权人 政府及有关部门和社会公众作出合理的决策金融企业是国民经济中经营货币信用业务的特殊企业 金融企业会计的最主要目标就是帮助投资者 债权人作出合理的投资和信贷决策 他们需要了解企业的某一时日的财务状况 某一期间的经营绩效和财务状况的变动 从决策有用性的观点看 不论是投资者还是债权人甚至政府或社会公众 他们的经济利益都同金融企业未来的现金流动密切相关 例如 存款人的本金和利息 投资者应分得的股利等 都需要预期企业现金流量的信息 16 二 考评企业经营者的责任和绩效金融企业的经济资源是投资者及债权人所提供的 委托企业经营者保管和经营 投资人和经营者之间存在着一种委托和代理关系 投资人和债权人要随时了解和掌握企业经营管理和资源运用的情况 以便考评经营者的经营绩效 适时改变投资方向或更换经营者 这就要求企业财务报告提供这方面的信息 说明企业的经营者怎样管理和使用企业的资源 向所有者报告其经营情况 以便明确其经营责任 17 会计工作组织 是指根据我国 银行管理暂行条例 和 会计法 的规定要求 在金融企业内部设置负责会计工作的职能机构 建立和健全会计的规章制度 配备必要的会计人员 按照会计管理的客观规律 把会计工作科学地组织起来 使会计工作有领导 有组织 有秩序地进行 从而保证会计工作任务的完成 发挥会计的职能作用 第二节金融企业会计工作组织 18 一 会计部门的机构设置 会计机构是金融企业机构体系的组成部分 也是具体组织和从事会计核算以及管理会计工作的部门 无论是中国人民银行或是商业银行 还是非银行金融机构 在各级机构中都必须设置会计部门 配备专职会计人员 对会计工作进行组织和管理 19 银行会计机构的设置 20 金融企业会计机构 21 金融企业会计部门的领导关系 在多种金融机构并存的金融体制下 不论商业银行还是政策性银行都必须对系统内的会计工作加强领导和管理 商业银行各行处的会计部门 除应在本单位的统一领导下进行工作外 还应接受上级行业务主管部门的领导 上级行对下级行的会计工作 除了要有计划有重点地布置工作外 还应经常进行检查与辅导 各商业银行对财政部以及各下级行对上级行制定的规章制度和布置的工作 必须认真贯彻执行 22 二 金融企业的会计制度 一 金融企业会计制度的发展历史第一阶段 1978年以前第二阶段 1979年 1986年第三阶段 1987年 1992年第四阶段 1993年 2001年第五阶段 2002年 006年第六阶段 2007年 23 二 金融企业会计制度在我国会计法规体系中的地位我国现行的会计法律体系包括以下三个层次 1 会计法律 由国家最高权力机关 全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计法律规范 是会计法律规范体系中权威性最高 最具法律效力的法律规范 是制定其他各层次会计法律规范的依据 是会计工作的基本法 2 会计行政法规 由国家最高行政机关 国务院制定的会计法律规范 是根据会计法律制定 是会计法律的补充和具体化 3 会计部门规章 是由国家主管会计工作的行政部门 财政部及其他相关部委制定的会计方面的法律规范 会计法律中将财政部门制定的会计部门规章称为 国家统一的会计制度 24 25 企业会计准则 具体准则 企业会计准则第1号 存货 2006 02 27 企业会计准则第2号 长期股权投资 2006 02 27 企业会计准则第3号 投资性房地产 2006 02 27企业会计准则第4号 固定资产 2006 02 27 企业会计准则第5号 生物资产 2006 02 27 企业会计准则第6号 无形资产 2006 03 09 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 2006 03 09 企业会计准则第8号 资产减值 2006 03 09 26 4 确认和计量准则 特殊行业准则 报告和披露准则 基本准则 资产负债表日后事项 债务重组 收入 长期股权投资 建造合同 会计政策 会计估计变更和差错更正 非货币性资产交换 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 存货 固定资产 外币折算 资产减值 企业合并 投资性房地产 所得税 政府补助 职工薪酬 股份支付 关联方披露 中期财务报告 现金流量表 再保险合同 每股收益 合并财务报表 分部报告 财务报表列报 生物资产 金融工具确认和计量 企业年金基金 原保险合同 石油天然气开采 套期保值 金融工具列报 金融资产转移 首次执行企业会计准则 修订的具体会计准则 新发布的具体会计准则 新的中国会计准则体系 27 企业会计准则第9号 职工薪酬 2006 03 09企业会计准则第10号 企业年金基金 2006 03 09 企业会计准则第11号 股份支付 2006 03 09 企业会计准则第12号 债务重组 2006 03 09 企业会计准则第13号 或有事项 2006 03 09 企业会计准则第14号 收入 2006 03 09 企业会计准则第15号 建造合同 2006 03 09 企业会计准则第16号 政府补助 2006 03 09 企业会计准则第17号 借款费用 2006 03 09 企业会计准则第18号 所得税 2006 03 09企业会计准则第19号 外币折算 2006 03 09 企业会计准则第20号 企业合并 2006 03 09 28 企业会计准则第21号 租赁 2006 03 09 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 2006 03 09 企业会计准则第23号 金融资产转移 2006 03 09 企业会计准则第24号 套期保值 2006 03 09 企业会计准则第25号 原保险合同 2006 03 09 企业会计准则第26号 再保险合同 2006 03 09 企业会计准则第27号 石油天然气开采 2006 03 09 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 2006 03 09 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 2006 03 09 企业会计准则第30号 财务报表列报 2006 03 09 29 企业会计准则第31号 现金流量表 2006 03 09 企业会计准则第32号 中期财务报告 2006 03 09 企业会计准则第33号 合并财务报表 2006 03 09 企业会计准则第34号 每股收益 2006 03 09 企业会计准则第35号 分部报告 2006 03 09 企业会计准则第36号 关联方披露 2006 03 09 企业会计准则第37号 金融工具列报 2006 03 09 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 2006 03 09 30 三 银行会计内部控制与管理 内部控制是一种自律行为 银行会计内部控制是确保科学经营 防范风险 保障资金安全而必须执行的相互制约的方法 措施和程序 银行会计内部控制涉及会计工作的方方面面 其主要内容有 31 1 建立会计岗位责任制 层层负责 主管行长对行长负责 会计主管对主管行长负责 一般会计人员对会计主管负责 一般会计人员按岗位分工明确责任 如分设接柜 记账 复核 综合 联行 事后监督 系统维护等 按照相互制约的原则明确每个岗位的职责 每个会计人员在本岗位要认真履行职责 不得超越权限范围处理会计账务 不得一人兼岗或独自操作会计核算的全程 32 2 建立规范化的会计操作程序 会计操作程序是根据会计工作规律并为防止出现会计风险而制订的 如必须取得有效会计凭证才能记账 现金收入先收款后记账 现金付出先记账后付款 转账业务先付款单位账 后收款单位账 手工核算必须坚持综合核算与明细核算双线控制的原则 计算机处理会计业务必须制订和执行严密的管理规定和操作程序等 33 3 实行重要岗位定期轮换和离任交接制度 对于联行 记账 同城票据交换 财务等重要岗位的人员要定期轮换 不得搞一贯制 会计人员调动工作 离职或换岗 还须与接管人员办理交接手续 并执行监交 34 4 重大会计事项必须实行授权 凡涉及重大会计事项经过会计主管或主管行长审批 授权后方能处理 如错账冲正 调整计息积数 开销户 内部资金划拨 改变计息方法 应收与应付款的列账等 未经授权 一般会计人员不得自行处理 35 5 实行会计业务事后监督 会计部门设置事后监督岗 对每天处理的会计业务于次日进行全面检查 按月进行全面核查 会计主管重点抽查 以便及时发现和纠正误差 堵塞漏洞 36 会计人员是直接从事会计核算 监督 分析 检查等各项工作的专业工作人员 会计人员的队伍状况 政治素质和业务素质以及责任心 直接决定了会计工作水平的提高和作用的发挥 为此 除规定会计人员的职责 权限外 还应要求会计人员树立良好的职业道德 四 金融企业会计人员 37 会计人员的职责 认真组织 推动会计工作的各项规章制度 办法的贯彻执行 按操作规程 认真进行会计核算与监督 努力完成各项工作任务 遵守国家法律法规 贯彻执行 中华人民共和国会计法 维护财经纪律 同违法乱纪行为作斗争 讲究职业道德 履行岗位职责 文明服务 廉洁奉公 不断提高工作效率和质量 38 会计人员的权限 1 有权要求各开户单位及金融企业其他部门 认真执行财经纪律和企业有关的规章制度 办法 如有违反 会计人员有权拒绝办理 对违法乱纪的 会计人员有权拒绝受理 并向本行行长或上级行报告 2 有权越级反映情况 会计人员在行使职权过程中 对违反国家政策 财经纪律和财务制度的事项 同行长意见不一致时 领导又坚持执行的 会计人员可以执行 但必须向上级行提出书面报告 请求处理 3 有权对本企业各职能部门在资金使用 财产管理 财务收支等方面实行会计监督 39 会计人员职业道德 努力学习 端正思想 热爱本职工作 精益求精 练好技术 提高技能水平 加强法制观念 自觉执法守法 加强监督 竭诚服务 提高服务质量 廉洁奉公 不循私情 严格执行财经纪律 勤俭节约 降低成本 努力提高经营成果 40 第三节金融企业会计的基本理论 一 金融企业会计的基本假设会计基本假设是企业会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间 空间环境等所作的合理设定 基本准则规定 我国企业会计基本假设包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 41 会计主体 是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理 持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 在这一假设下 会计确认 计量和报告应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 通过按期编报财务报告 及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 货币计量 是指会计主体在财务会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的各项生产经营活动 企业会计准则 规定 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 既使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 42 二 金融企业会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求 是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征 它包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等 43 可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 相关性 要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况做出评价或者预测 相关性是以可靠性为基础的 两者之间并不矛盾 不应将两者对立起来 可理解性 要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比 对于同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 对于不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 也应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 以使不同企业按照一致的确认 计量和报告要求提供会计信息 44 实质重于形式 要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 如果会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策的 该信息就具有重要性 谨慎性 要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 也不允许企业设置秘密准备 及时性 要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 从而可以把相关信息及时传递给财务报告使用者 便于其及时使用和决策 45 三 金融企业会计要素及其确认会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 它既是会计确认和计量的依据 也是确定财务报表结构和内容的基础 基本准则规定 我国企业会计要素按照其性质分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 其中 资产 负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况 收入 费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果 46 一 资产的定义及确认条件 是指过去的交易事项形成 并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 47 资产确认的条件 1 该资源有关的经济利益很可能流入企业 即该资源有较大可能直接或间接导致现金或现金等价物流入企业 2 该资源的成本或价值能够可靠地计量 企业会计准则 基本准则 规定 符合资产定义及确认条件的项目应该在资产负债表中列示 仅符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目则不应当列入资产负债表 48 金融企业的资产分为金融资产和非金融资产 一 金融资产 是指下列资产 现金 持有的其他单位的权益工具 股权投资 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 存放款项 拆放款项 贷款和应收款项 贴现 债权投资 融资租赁 在潜在有利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 衍生金融资产 49 金融资产四分类 按目的和意图划分 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 交易性金融资产 为了近期出售或回购 如交易性债券投资 衍生金融工具 除套期保值 2 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 被套期项目 如利率互换套期保值固定利率债券投资持有至当期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产贷款和应收款项 在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 可供出售金融资产 其他三类以外金融资产 50 商业银行金融资产主要包括现金 存放中央银行款项 贵金属 存放和拆放同业款项 贷款和应收款项 股权投资 债券投资 形成本行资产的衍生金融工具和其他金融资产 51 二 非金融资产是指金融资产以外的资产 包括固定资产 无形资产 在建工程 抵债资产 投资性房地产和库存物资等 投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 投资性房地产的一个显著特点就是其应当能够单独计量和出售 投资性房地产主要包括以下三类 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 52 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过 年 单位价值较高的有形资产 无形资产 是指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 53 二 负债的定义及确认条件 负债是指过去的交易事项形成的现实义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 54 负债确认的条件1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 企业会计准则 基本准则 规定 符合负债定义及确认条件的项目应该在资产负债表中列示 仅符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目则不能在资产负债表中列示 55 金融企业负债可分为金融负债和非金融负债 一 金融负债 是指下列负债 向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务 存款 借款 应付款项 在潜在不利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 衍生金融负债等 56 金融负债二分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1 交易性金融负债 为了近期出售或回购 如发行的可转让存单 衍生金融工具 除套期保值 2 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债如嵌入衍生工具的混合工具 结构性存款其他金融负债一般活期存款 定期存款 57 商业银行金融负债一般包括交易性金融负债 存款 中央银行借款 拆入资金 卖出回购金融资产款 长期借款 应付债券 长期应付款 应付款项 形成本行负债的衍生金融工具等 58 二 商业银行非金融负债是指金融负债以外的负债 包括应交税金及附加 递延收益 与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间相关费用或损失的 预计负债 企业由对外提供担保 未决诉讼 重组义务产生的预计负债 递延所得税负债 企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 等 59 三 所有者权益的定义及来源 B投资者有权按投资比例分享企业利润等 净资产 C投资者有法定的管理企业的权利 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 所有者权益 60 所有者权益的来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 可供出售金融资产的公允价值变动额就属于直接计入所有者权益的利得和损失项目 61 四 收入的定义及确认条件收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入是日常活动中产生的 不属于日常经济活动产生的经济利益流入不作为收入 而作为营业外收入 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表 62 金融企业收入的种类金融企业提供金融商品或服务所取得的收入主要包括 利息收入 手续费及佣金收入 保费收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑收益和其他业务收入 收入不包括为第三方或者客户代收的款项 如企业代垫的工本费 代邮电部门收取的邮电费 63 五 费用的定义及确认条件费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用是日常活动中发生的经济利益的流出 不属于日常活动发生的经济利益流出不属于费用 而属于营业外支出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 64 金融企业的费用包括营业成本和营业支出两大类 金融企业的营业成本 是指在业务经营过程中发生的与业务经营直接相关的支出 对于商业银行及证券公司来说 营业成本一般包括 利息支出 手续费及佣金支出等 对于保险公司来说 营业成本一般包括 分出保费 提取未到期责任准备金等 金融企业的营业支出一般包括 营业税金及附加 业务及管理费用 资产减值损失 其他业务成本 对于保险公司来说 除上述四项外 还包括退保金 保险红利支出 赔付支出 提取保险责任准备金等 65 六 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 反映的是非经营性损益 利得不是经营收入所得 但构成利润的组成部分 如营业外收入 固定资产的处置收益 损失不是费用 但会减少企业的利润 如营业外支出 固定资产的盘亏或毁损等 利润项目应当列入利润表 66 四 金融企业会计要素的计量属性 企业会计准则 基本准则 规定 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注 又称财务报表 下同 时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 会计计量属性主要包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 金融企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 67 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 68 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 69 引入公允价值这一计量属性 是因为随着我国资本市场的发展 股权分置改革的不断推进 越来越多的股票 债券 基金等在交易所挂牌上市 使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场 可以说 我们已经具备了引入公允价值的条件 在引入公允价值过程中 应充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次 即 第一 存在活跃市场的资产或负债 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值 第二 不存在活跃市场的 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值 第三 不存在活跃市场 且不满足上述两个条件的 应当采用估值技术等确定其公允价值 值得一提的是 我国引入公允价值是适度 谨慎和有条件的 因此 在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定 只有存在活跃市场 公允价值能够获得并可靠计量的情况下 才能采用公允价值计量 70 五 金融企业财务会计报告财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 是企业财务会计确认与计量的最终结果体现 投资人等信息使用者主要是通过财务报告来了解企业当前的财务状况 经营成果和现金流量等情况 从而预测未来的发展趋势 因此 财务报告是向投资人等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道 是沟通投资者 债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带 71 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者做出经济决策 财务报告使用者主要包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 概括而言 我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息 其中 满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标 也是我国资本市场的核心定位 金融企业财务报告的目标 72 金融企业财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 其中 会计报表是财务报告的主要组成部分 是企业向外传递信息的主要途径 金融企业的会计报表至少应当包括资产负债表 利润表和现金流量表等 金融企业财务会计报告种类 73 会计报表附注是对在资产负债表 利润表 现金流量表等报表中列示项目的文字描述或者明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 附注应当披露财务报表的编制基础 相关信息应当与资产负债表 利润表 现金流量表等报表中列示的项目相互参照 74 财务报告还应当包括除财务报表之外的其他相关信息 具体可以根据有关