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第一章税务筹划概述 第一节税务筹划的概念与意义 一 税务筹划的概念P 3税务筹划有狭义与广义之分 狭义的税务筹划仅指节税 广义的税务筹划既包括节税 又包括避税和税负转嫁 二 税务筹划的意义P 5 一 有助于提高纳税人的纳税意识 二 有助于实现纳税人财务利益的最大化 三 有助于提高企业的财务与会计管理水平 四 有助于提高企业的竞争力 五 有助于优化产业结构和资源的合理配置 六 有助于不断健全和完善税制 三 税务筹划的风险与成本 一 税务筹划的风险p 6一是投资扭曲风险 纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方案 这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性 即为投资扭曲风险 二是经营损益风险 三是税款支付风险 二 税务筹划的成本 企业进行税务筹划而增加的成本 显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用 隐性成本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的其他潜在利益 因此 隐性成本是一种机会成本 税务筹划应置于企业的整体理财目标中 还应考虑可能出现的负效应 p 7 第二节税务筹划的动因与目标 一 税务筹划是纳税人应有的权益p 8权利的两个含义 一是法的规定 客观方面 二是权利拥有者在主观上的能动行为 主观方面 二 税务筹划的主观动因公正 公平与合理 但对每个企业而言 纳税毕竟是其既得利益的一种直接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占有 主观上有减轻税负的意识 三 税务筹划的客观条件这里所说的客观条件是指税法 税制的完善程度及税收政策导向的合理性 有效性 税法 条例 制度不配套 政策模糊 笼统 内容不完整等 四 税务筹划的目标p 11税务筹划的途径 一是在企业目前既定的组织结构和经营条件下 在日常经营活动中 通过对收入 收益 资产 费用等的会计确认 计量和记录方法的选择以及通过对企业投资 融资活动的筹划 实现减轻税负 提高盈利水平的目标 二是利用税收优惠政策 通过企业兼并重组等方式 以达到减轻税负 增加企业营运资金和实现资本扩张的目的 税务筹划的基本目标 概言之 就是减轻税收负担 争取税后利润最大化 其外在表现是纳税最少 纳税最晚 即实现 经济纳税 一 恰当履行纳税义务 二 纳税成本最低化 三 税收负担最低化税负最低化目标更多的是从经济观点而非税收角度来谋划和安排 税务筹划的焦点是现金流量 资源的充分利用利益 纳税人所得的最大化 第三节税务筹划的原则与特点 一 税务筹划的原则p 12 一 守法原则 二 保护性原则充分利用税法的保护性举措 三 时效性原则 四 整体性原则二 税务筹划的特点p 13 一 不违法性 二 超前性 三 目的性选择低税负及滞延纳税时间 四 普遍性 五 多变性 六 专业性 第四节税务筹划的基本方法 一 节税 一 节税的含义 节税是在税法规定的范围内 当存在着多种税收政策 计税方法可供选择时 纳税人以税负最低为目的 对企业经营 投资 筹资等经济活动进行的涉税选择行为 二 节税的特点p 141 合法性2 符合政府政策导向3 普遍性4 多样性 三 节税方法包括 利用税收照顾性政策 鼓励性政策进行的节税 在组建 经营 投资与筹资中的选择 选择不同的会计政策 会计方法以求节税 二 避税 一 避税的概念p 14避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上 在不直接触犯税法的前提下 利用税法等有关法律法规的疏漏 模糊之处 通过对筹资活动 投资活动 经营活动等涉税事项的精心安排 达到规避或减轻税负目的的行为 节税 选择避税 漏洞 二 避税的法律依据p 15纳税人有权依据法律的 非不允许 进行选择和决策 避税行为分为顺法意识避税 优惠 和逆法意识避税 漏洞 两种类型 三 避税的分类p 161 按避税涉及的税境分类国内避税国际避税 2 按避税针对的税收法规制度分类p 16 1 利用选择性条款避税如 纳税期限 折旧等 2 利用伸缩性条款避税如 对幅度的规定 3 利用不明确条款避税如 4 利用矛盾性条款避税 四 避税的基本方法p 171 税境移动法 属地与属人原则的利用 2 价格转让法3 利用国际税收协定4 成本 费用 调整法5 融资 筹资 法 融资费用 6 租赁法 租赁费用 7 低税区避税法 五 避税的发展趋势p 18 三 税负转嫁 主要针对流转税 一 税负转嫁概念p 191 税负转嫁一次转嫁与辗转转嫁完全专家与部分转嫁2 税负归宿 二 税负转嫁的特点不会减少国家的税收总收入 税负转嫁一般仅适用于流转税 而不适用其他税 三 税负转嫁方法p 201 前转 向前 既购买者 2 后转 向后 即供应商 3 消转 自行消化 4 税收资本化 即生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款 通过从购入价格中预先扣除的方法 向后转嫁给生产要素的出售者的一种形式 第五节税收法律责任与税务代理 一 税收法律责任 一 税务违法种类p 211 未按规定登记 申报及进行账证管理的行为2 违反发票管理的行为3 偷税行为4 欠税行为5 骗税行为6 抗税行为7 阻碍税务人员执行公务行为8 编造虚假计税依据行为9 未按规定履行扣缴义务