第三章-工业企业一般经济业务核算1PPT课件.ppt

第三章工业企业一般经济业务的核算 本章导读 1 了解并掌握资金筹集 供应阶段 生产阶段 销售阶段和财务成果等核算的基本内容 2 理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系 3 进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理 1 第一节资金筹集业务的核算 资金筹集业务的主要内容资金来源 投资者投入和向债权人借入 一 投入资本 实收资本 概述1 概念指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 2 分类按投资主体不同分为国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本和外商投入资本 按投入资本物质形态分为货币资金投资 实物资产投资和无形资产投资等 3 投入资本核算 1 实收资本 账户 2 银行存款 原材料 固定资产 账户 3 资本公积 账户 2 资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失 例1 长白企业收到国家投入资本金500000元 存入银行 借 银行存款500000贷 实收资本 国家资本500000 例2 长白企业收到甲企业投资共190000元 包括一台新设备价值100000元和一批原材料价值90000元 借 固定资产100000原材料90000贷 实收资本 甲企业190000 3 例3 长白企业注册资本为100万元 现有投资者B企业愿意出资30万元占有该企业注册资本的25 借 银行存款300000贷 实收资本 B企业250000资本公积 资本溢价50000 4 二 借入资金的核算1 账户设置 1 短期借款 账户 2 财务费用 账户 3 长期借款 账户 4 应付利息 账户 5 在建工程 账户2 业务核算 1 短期借款取得 计息及偿还 5 例4 长白企业因生产经营的需要 于2010年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款30000元 款项已存入银行 借 银行存款30000贷 短期借款30000 例5 承上例 假如长白企业取得的借款年利率为6 利息按季度结算 计算5月份应负担的利息 借 财务费用150贷 应付利息1506 7月份的利息计算和处理同5月份 6 例6 承例4 长白公司8月1日用银行存款30450元偿还到期短期借款的本息 借 应付利息450短期借款30000贷 银行存款30450 例7 长白公司为建造一幢厂房 工期两年 于2008年取得为期三年的借款800000元 存入银行 该资金于当即投入厂房建设 借 银行存款800000贷 长期借款800000 7 例8 承上例 假设上述借款年利率为6 合同规定到期一次还本付息 计算2008年末借款利息 借 在建工程48000贷 应付利息480002009年末 2010年末分别计算借款利息 并作会计分录 例9 2011年1月1日偿还该笔借款的本息 借 长期借款800000应付利息144000贷 银行存款944000 8 练习 1 收到某公司投入全新设备一套 价值200000元 2 收到某公司投入一项专利技术 经评估认定价值100000元 3 甲公司与某外商合资经营 合同约不定期注册资本1000万元 甲公司与某外商各占50 外商以机器设备向甲公司投资 公司收到外商投入机器设备3台 每台设备确认价170万元 4 因临时性资金需求 向银行借款100000元 存入银行 为期3个月 年利率6 编制取得 计息 还本付息的会计分录 5 公司为购建一条新生产线 工期2年 于2009年1月1日向中国银行取得期限3年的借款1000000元 存入银行 借款年利率为8 合同约定到期一次还本付息 编制取得 计息和偿还本息的会计分录 9 第二节供应业务的核算 材料采购业务和固定资产购建业务一 材料采购业务 一 账户设置1 在途物资 账户 1 已购入但尚未运达或已到达但尚未验收入库的材料 物资 2 用途 用来核算实际成本下企业在途物资的采购成本 3 结构在途物资 在途物资采购成本增加 验收入库而转入 原材料 账户在途物资采购成本 尚未到达或尚未验收入库在途物资的实际采购成本 10 4 采购成本构成买价 发票上注明的货款金额 采购费用 采购过程中发生的运杂费 运输途中合理损耗 入库前的挑选整理费用 2 原材料 账户 1 用途 核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 2 结构原材料 已验收入库的各种材料成本 发出原材料成本 库存材料成本 11 3 明细账设置按照材料种类 规格分设明细账 3 应付账款 账户 1 核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 2 结构应付账款 实际归还款项数额 应付供应单位款项的增加 尚未偿还款项 3 明细账设置应付账款 供应单位 12 4 应付票据 账户 1 核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 2 结构应付票据 企业开出 承兑商业汇票的增加 到期商业汇票的减少 尚未到期的商业汇票的票面金额 13 5 应交税费 账户 1 用途 核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费 2 结构 应交税费 计算应交税费 实际支付税费 应交而未交的税费 已支付并可在下期继续抵扣的税费 3 明细账设置 税种应交税费 应交增值税 销项税额或进项税额 14 6 预付账款 账户 1 核算企业因材料 物资和接受劳务 而按照购货合同规定预付给供应单位的货款 2 结构 预付账款 预付款的增加 收到供应单位提供的材料 物资等而冲销的预付款 预付款的减少 预付款的结余数额 15 例 长白企业向外地某公司购入甲材料4000公斤 每公斤8元 乙材料2000公斤 每公斤4元 应交增值税6800元 材料尚未到达 货款用商业承兑汇票付讫 借 在途物资 甲材料32000 乙材料8000应交税费 应交增值税 进项税 6800贷 应付票据46800 例 长白企业向另一单位购入丙材料5000公斤 每公斤10元 应交增值税8500元 材料尚未验收入库 货款以存款支付 16 借 在途物资 丙材料50000应交税费 应交增值税 进 8500贷 银行存款58500 例 以银行存款支付甲 乙 丙三种材料铁路运输费1760元 以现金支付装卸费440元 共2200元 根据材料的重量比例分配 借 在途物资 甲材料800 乙材料400 丙材料1000贷 银行存款1760库存现金440 17 例 长白企业按照合同规定用银行存款预付给胜利公司订货款36000元 借 预付账款 胜利公司36000贷 银行存款36000 例 长白企业收到胜利公司发运来的 前已预付货款的丁材料 买价84000元 增值税进项税额14280元 不足部分用银行存款支付 另发生运杂费1000元用现金支付 借 在途物资 丁材料85000应交税费 增 进 14280贷 预付账款 胜利公司36000银行存款62280库存现金1000 18 例 商业承兑汇票到期 以银行存款46800元材料款 借 应付票据46800贷 银行存款46800 例 上述甲 乙 丙 丁四种材料验收入库 结转材料实际采购成本 借 原材料 甲材料32800 乙材料8400 丙材料51000 丁材料85000贷 在途物资 甲材料32800 乙材料8400 丙材料51000 丁材料85000 19 练习 1 从本市购进A材料2000千克 单价10元 增值税税率为17 运杂费300元 全部款项已由银行转账 材料尚未运达企业 2 上述A材料验收入库 3 向天山公司购进B材料6000千克 单价8元 C材料4000千克 单价6元 增值税率为17 对方代垫运杂费1000元 材料已验收入库 款项尚未支付 运杂费按材料重量比例分配 4 以银行存款支付前欠天山公司货款 20 二 固定资产购置业务的核算 一 固定资产的含义为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 二 账户设置1 固定资产 账户 1 用途 核算企业持有的固定资产的原价 2 结构 2 在建工程 账户3 累计折旧 账户 21 1 定义 固定资产在使用时由于磨损而转移到产品成本中去的那部分价值 2 用途 核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户 3 结构累计折旧 提取固定资产折旧 固定资产折旧的减少 现有固定资产累计折旧 22 例1 长白企业购入一台不需要安装的设备 该设备的买价250000元 增值税42500元 包装运杂费等4000元 全部款项通过银行支付 设备当即投入使用 借 固定资产254000应交税费 增 进 42500贷 银行存款296500 例2 长白公司购入需要安装的设备一台 有关发票凭证显示其买价960000元 增值税163200元 包装运杂费10000元 设备投入安装 借 在建工程970000应交税费 增 进 163200贷 银行存款1133200 23 例3 承前例 长白企业进行设备安装 发生安装费用如下 领用原材料24000元 应付安装工人薪酬45600元 借 在建工程69600贷 原材料24000应付职工薪酬45600 例4 上述设备安装完毕 达到可使用状态 并验收合格办理决算手续 借 固定资产1039600贷 在建工程1039600 24 练习 1 企业购入生产用不需要安装的乙设备一台 买价75000元 增值税12750元 运杂费1250元 保险费250元 全部款项已用存款支付 2 企业购入生产用需要安装的设备一台 买价125000元 增值税21250元 运杂费2000元 款项已用存款支付 3 企业进行上述设备的安装 耗用材料1250元 用存款支付安装费1750元 4 上述设备安装完毕 验收合格交付使用 25 第三节生产过程业务核算一 生产过程业务的主要内容生产过程一方面是新产品的制造过程 另一方面也是物化劳动和活劳动的消耗过程 制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费 统称为费用 生产费用 期间费用 费用按经济用途分 直接费用 间接费用 制造费用 直接材料直接人工其他直接费用 销售费用管理费用财务费用 26 二 账户设置1 生产成本 账户 1 用途 用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用 并据以确定产品实际生产成本 2 结构 生产成本 计入产品生产成本的各项费用 本结转完工入库产成品的生产成本 尚未完工产品成本 2 制造费用 账户 1 用途 用来归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 27 2 结构制造费用 实际发生的各项制造费用 分配转入 生产成本 的制造费用 3 库存商品 账户4 管理费用 账户 1 定义 企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用 2 内容 行政管理人员工资和福利费 折旧费 工会经费 差旅费 办公费 劳动保险费等 3 结构5 累计折旧 账户6 应付职工新酬 账户 1 用途 用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 2 内容 基本工资 职工福利费 五险一金二费等 3 结构 4 明细账设置 按内容设置明细账 28 三 应用举例 例1 车间从仓库领用甲 乙 丙材料价值55000元 用以生产A B两种产品和其他一般耗用 如表所示 借 生产成本 A产品30400 B产品19200制造费用5000管理费用400贷 原材料 甲材料20000 乙材料4000 丙材料31000 29 例2 结算本月应付职工工资共28500元 其中 制造A产品生产工人工资14000元 制造B产品生产工人工资6000元 车间管理人员工资1600元 厂部管理人员工资4400元 基建工程人员工资2500元 借 生产成本 A产品14000 B产品6000制造费用1600管理费用4400在建工程2500贷 应付职工薪酬 工资28500 例3 以银行存款发放职工工资28500元 同时代扣职工个人所得税4000元 借 应付职工薪酬 工资28500贷 银行存款24500应交税费 个人所得税4000 30 例4 以银行存款支付厂部行政管理部门办公费 水电费1600元 借 管理费用1600贷 银行存款1600 例5 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧12600元 其中车间固定资产折旧8000元 厂部行政管理部门固定资产折旧4600元 借 制造费用 折旧费8000管理费用 折旧费4600贷 累计折旧12600 31 例6 月末 将本月发生的制造费用14600元按照生产工人工资比例分配计入A B两种产品成本 借 生产成本 A产品10220 B产品4380贷 制造费用14600 例7 本月投产的100台A产品全部制造完工 并已验收入库 按其实际成本54620元转账 借 库存商品 A产品54620贷 生产成本 A产品54620 32 练习1 星海公司本月仓库发出材料 A产品耗用甲材料40000元 乙材料24000元 B产品耗用甲材料50000元 乙材料16000元 车间一般耗用甲材料25000元 乙材料8000元 2 星海公司开出现金支票 从银行提取现金720000元 备发工资 3 星海公司用现金发放工资720000元 4 星海公司根据当月的考勤记录和产量记录 计算确定本月职工的工资如下 A产品生产工人工资328000元 B产品生产工人工资286000元 车间管理人员工资64000元 行政管理人员工资42000元 5 星海公司于月末计提本月固定资产折旧 其中车间固定资产折旧17200元 行政用固定资产折旧9000元 33 6 星海公司用现金1800元购买车间的办公用品 7 星海公司月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A B两种产品成本 其中A产品生产工时6000个 B产品生产工时4000个 8 星海公司本月生产完工A B两种产品 其中A产品完工总成本为398960元 B产品完工总成本为356640元 A B产品现已验收入库 结转成本 34 课前练习 1 生产A产品领用甲材料实际成本为50000元 生产B产品领用乙材料实际成本30000元 车间一般耗用乙材料20000元 2 月末计算本月应付职工薪酬 其中生产A产品人员工资30000元 B产品人员工资20000元 车间管理人员工资10000元 行政管理人员工资15000元 3 生产车间用固定资产计提折旧30000元 行政管理部门用固定资产计提折旧20000元 4 月末分配制造费用 采用生产人工成本分配 5 本月A产品全部完工 验收入库 结转A产品的生产成本 35 第四节销售过程业务的核算一 销售过程业务的主要内容出售产品 与购货单位进行款项结算销售产品过程 产品资金 货币资金 按税法规定 计算和交纳税金确定并结转已售产品的生产成本支付销售产品发生的销售费用 36 二 账户设置1 主营业务收入 账户 1 用途 用来核算企业销售商品 产成品 自制半成品 提供工业性劳务等主营业务所产生的收入 2 结构 主营业务收入 取得主营业务收入时 发生销售退回或折让应冲减的收入或期末转入 本年利润 金额 3 明细账设置 主营业务的种类 37 2 主营业务成本 账户 1 用途 用来核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 2 结构3 营业税金及附加 账户 1 用途 用来核算企业经营活动应负担的税金及附加 包括除增值税以外的消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税和教育费附加等相关税费 2 结构 营业税金及附加4 销售费用 账户 1 用途 用来核算企业在销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括包装费 运输费等 2 结构 按规定计算的与经营活动相关的税费 期末转入 本年利润 数额 38 5 应收账款 账户6 应收票据 账户7 预收账款 账户 1 用途 核算企业按照合同的规定预收购货单位的订货款项 2 结构 预收账款 预收购货单位的购货款 预收款项的结余 销售实现时冲减的预收款 需要补付的货款 39 8 其他业务收入 账户 1 用途 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 2 内容 出租固定资产收入 出租无形资产收入 出租包装物收入 出售材料收入 提供非工业性劳务收入等 3 结构9 其他业务成本 账户 1 用途 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 2 内容 出租固定资产折旧 出租无形资产的摊销额 出租包装物成本 销售材料的成本等 10 周转材料 账户 1 内容 包装物和低值易耗品 2 结构 40 三 应用举例 例1 长白企业向本市甲企业出售A产品100台 每台售价921元 计92100元 增值税销项税额15657元 产品已发出 款项尚未收到 借 应收账款 甲企业107757贷 主营业务收入 A产品92100应交税费 应交增 销项 15657 例2 假如上例产品销售应交消费税 税率为10 计算应交的消费税 借 营业税金及附加9210贷 应交税费 应交消费税9210 例3 收到甲企业偿还的前欠货款107757元 存入银行 借 银行存款107757贷 应收账款 甲企业107757 41 例4 长白企业按照合同规定预收乙公司购B产品货款100000元 存入银行 借 银行存款100000贷 预收账款 乙公司100000 例5 长白企业以银行存款支付A产品包装费148元 借 销售费用 包装费148贷 银行存款148 例6 长白企业预收乙公司购70台B产品的货款 现已发货 发票注明的价款280000元 增值税销项税47600元 原预收款不足 其差额部分当即收到存入银行 借 预收账款 乙公司100000银行存款227600贷 主营业务收入 B产品280000应交税费 增 销 47600 42 例7 结转已销100台A产品的实际生产成本398960元 70台B产品生产成本163200元 不一定是本期生产 借 主营业务成本 A产品398960 B产品163200贷 库存商品 A产品398960 B产品163200 例8 以现金支付销售部门业务费300元 借 销售费用 业务费300贷 库存现金300 例9 长白企业销售一批原材料 价款65800元 增值税销项税额11186元 货款已收到 存入银行 借 银行存款76986贷 其他业务收入65800应交税费 增 销 11186 43 例10 月末结转本月销售原材料的成本42000元 借 其他业务成本42000贷 原材料42000 例11 长白企业出租一批包装物 收到租金 含税 28080元 款项存入银行 借 银行存款28080贷 其他业务收入24000应交税费 增 销 4080 例12 长白企业月末结转本月出租包装物的成本14500元 借 其他业务成本14500贷 周转材料 包装物14500 44 例13 长白企业计算本月销售A B产品应缴纳的城建税28000元 教育费附加12000元 并以银行存款上交 借 营业税金及附加40000贷 应交税费 城建税28000 教育费附加12000借 应交税费 城建税28000 教育费附加12000贷 银行存款40000 45 练习题1 销售A产品100件 每件售价1400元 计14000元 增值税销项税23800元 货款及增值税款已收存银行 2 企业向光明公司销售B产品30件 每件300元 按规定计算应交增值税1530元 商品已发出并收到购货单位的商业汇票一张 金额为10530元 3 根据合同规定 预收购货单位金信公司购买B产品价税款5850元 存入银行 4 根据合同规定 向金信公司发出B产品10件 每件售价250元 按规定计算应交增值税425元 价税合计2925元 退回多余款项给金信公司 5 以银行存款支付销售产品的广告费500元 装卸费300元 6 假设企业销售的商品属于消费税征收范围 按规定计算应交消费税11000元 7 假设企业当月应交的城建税1000元 教育费附加300元 46 8 月末计算并结转已售A产品的销售成本36000元 9 结转已销B产品的实际生产成本2000元 10 企业销售甲材料10吨 价款10000元 增值税1700元 款项尚未收到 11 结转出售甲材料的成本9000元 12 企业出租包装物 收到出租包装物租金收入20000元 增值税3400元 款项存入银行 13 结转上述出租包装物的成本12000元 47 第五节利润形成与分配业务的核算一 利润形成的核算 一 利润构成利润是企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 投资收益2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 1 营业外收入概念 与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入 内容 处置非流动资产利得 债务重组利得 罚没利得 盘盈利得 捐赠利得 政府补助利得等 2 营业外支出概念 内容 处置非流动资产损失 债务重组损失 盘亏损失 公益性损增支出 非常损失等 48 3 净利润是利润总额减去根据所得税准则确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用后的净额 利润总额 所得税 二 利润形成的账户设置1 本年利润 账户 1 用途 核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 2 结构 本年利润 期末由收入 收益账户转入的金额 期末由成本 费用账户转入的金额 期末实现的净利润 期末发生的亏损总额 49 2 营业外收入 账户3 营业外支出 账户4 投资收益 账户5 所得税费用 账户 1 用途 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 2 结构所得税费用 按照应纳税所得额计算的所得税费用 期末转入 本年利润 的所得税费用 50 三 利润形成的核算 例1 长白企业收到甲公司分配的投资收益5000元 存入银行 借 银行存款5000贷 投资收益5000 例2 长白企业欠大连东方公司500000元货款 因大连公司财务困难 经协商 大连公司同意减免长白公司100000元债务 剩余400000元长白企业以存款支付 借 应付账款 大连东方公司500000贷 银行存款400000营业外收入 债务重组利得100000思考 大连东方公司的账务处理 例3 长白企业发生火灾 确认损失原材料一批 实际成本为2000元 借 营业外支出 非常损失2000贷 原材料2000 51 例4 长白企业在会计期末将实现的主营业务收入372100元 其他业务收入89800元 投资收益5000元 营业外收入100000元转入 本年利润 账户 借 主营业务收入372100其他业务收入89800投资收益5000营业外收入100000贷 本年利润566900 例5 长白企业在会计期末将发生的主营业务成本216752元 其他业务成本56500元 营业税金及附加49210元 管理费用11000元 销售费用448元 营业外支出2000元转入 本年利润 账户 借 本年利润333910贷 主营业务成本216752其他业务成本56500营业税金及附加49210管理费用11000销售费用448营业外支出2000 52 例6 计算利润总额 并计算本年应交所得税 所得税率为25 所得税 232990 25 58247 5 元 借 所得税费用58247 5贷 应交税费 应交所得税58247 5 例7 结转本期所得税费用58247 5元 借 本年利润58247 5贷 所得税费用58247 5 53 练习题1 用现金4500元支付厂部办公用品费 2 将