第七章购货与付款循环审计PPT课件.ppt

1 第七章购货与付款循环审计 一 购货与付款业务的特征二 购货与付循环的控制测试三 购货与付款循环的实质性程序 3 27 2020 2 一 购货与付款业务的特征 请购商品 订购单 验收商品 储存商品 编制付款单 确认与记录负债 付款 有关账务处理 购货发票 3 27 2020 3 购货与付款的主要业务产生的主要凭证和记录有 请购单 订购单 验收单 入库单 购货发票 付款凭单 相关记账凭证 存货明细账和总账 固定资产明细账和总账 应付账款明细账和总账 货币资金日记账和总账 3 27 2020 4 采购业务产生的凭证 记录和控制主要与以下三种认定相关 请购单与 发生 相关 在请购单上必须经负责支出预算的主管签字 订购单与 准确性 完整性 相关 订购单上有价格 并预先连续编号 验收单同样与上面三种认定相关 并以连续编号和内部检查标记体现 入库单与 发生 认定相关 它表明采购与保管的职责相分离 3 27 2020 5 付款凭单与 发生 完整性 和 准确性 认定相关 编制有预先编号的付款凭单必须有支持性凭证 订购单 验收单 购货发票 并经过授权批准和不同职责执行 有内部检查标记 有关会计记录也与以上三种认定相关 表明付款 负债 入库等事项已进行相应的控制并入账 3 27 2020 6 二 购货与付款循环的控制测试 对购货付款业务真实性的测试这一测试是对 发生 认定的再认定在业务中常见的错弊是 已登记入账的购货业务未经授权或所购的货物并未流入企业 3 27 2020 7 对不真实的购货业务 最好的控制措施之一是适当的职责分离 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购 验收与相关会计记录 付款审批与付款执行以上都是不相容职务 3 27 2020 8 测试的方法 对购货环节的职责分离和审批程序进行观察检查有关凭证记录 看是否连续编号和签名盖章检查付款凭单是否有附上支持性凭证检查大宗采购与付款业务是否有越权审批的行为 3 27 2020 9 对购货付款业务完整性的测试这一测试对 完整性 截止 认定的再认定在业务中常见的错误是 货物已收却未确认负债或支出 即没有入账 3 27 2020 10 已经验收的商品和接受的劳务若未予以入账 不仅导致大量账外资产和负债的存在 也将直接影响应付账款余额 从而低估企业的负债健全的控制程序及其执行 是防止购货业务未入账 也是防止购货过程中回扣等违规行为的有力措施 3 27 2020 11 测试的方法检查重要的凭证如订购单 验收单 付款凭单是否连续编号 入账的标志和对账的标志是否具有一致性将合同与有关原始凭证核对检查预付账款和定金的授权批准制度检查实际收到的货物与付款是否有较大的差异了解和评价固定资产的内部控制制度 3 27 2020 12 对购货付款业务计价的测试这一测试是对 准确性 认定进行再认定在业务中常见的错误是 一是计算错误和收受回扣 例如 采购人员与卖方串通合谋 使实际支付的金额大于应支付的金额 从中收受回扣二是付款记录不完整 没有适当授权三是重复支付 3 27 2020 13 建立良好的永续盘存制度能正确反映存货的计价 发出和结存建立严格的付款授权 职责分工和内部检查制度能体现购货价格的真实和准确 3 27 2020 14 测试的方法检查内部检查的标记审核批准采购价格和折扣的标记检查永续盘存制的实施是否符合要求检查付款手续是否健全检查固定资产 在建工程增加的会议记录 看是否有授权批准的标记 3 27 2020 15 检查预付账款记录和定金的授权批准制度已到期的应付账款需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付建立健全的退货管理制度定期与供应商核对往来款项 3 27 2020 16 固定资产的内部控制及其测试建立内部控制制度的必要性以制造业为例 固定资产占资产总额比重大 大额固定资产的购建会影响现金流量 固定资产折旧 维修等费用会影响损益 固定资产一旦失控 所造成的损失大大超过流动资产 建立健全固定资产的内部控制制度 可以确保固定资产的真实 完整 安全和有效利用 3 27 2020 17 企业常用的固定资产内部控制制度综合控制 预算制度 授权批准制度 职责分工制度 具体控制 账簿记录制度 资本性支出和收益性支出区分制度 处置制度 定期盘点 维修保养制度固定资产控制测试则从以上内容展开 3 27 2020 18 三 购货与付款循环的实质性程序 1 应付账款审计2 固定资产和累计折旧审计3 预付账款的审计 3 27 2020 19 应付账款审计重要的实质性程序执行分析程序比较本期与以前各期应付账款明细余额 计算应付账款对存货的比率 应付账款对流动负债的比率计算存货 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度通过以上分析看是否存在未记录或不存在的账户 以确认应付账款的合理性 3 27 2020 20 函证应付账款应在认为被审计单位控制风险较高 或处于财务困难时进行函证选择发生额较大的债权人 以及余额不大 甚至为零但又是重要供货人的债权人函证方式应用肯定式通过以上程序确定应付账款的存在性 计价的正确性和一定程度的完整性 3 27 2020 21 查找未入账的应付账款为防止低估负债 注册会计师应检查有无故意漏记应付账款行为 具体程序为 结合存货监盘 检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务检查资产负债表日后收到的购货发票 关注购货发票的日期 确认其入账时间是否正确 3 27 2020 22 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确如查出有未入账的应付账款 应视其重要性水平 确定是否向被审计单位提出调整的意见 例三 3 27 2020 23 固定资产和累计折旧重要的实质性程序对固定资产及累计折旧进行期初余额的审计 在常年连续审计的情况下 应注意与上期审计工作底稿中的固定资产与累计折旧的期末余额审定数核对相符 3 27 2020 24 在变更会计师事务所的情况下 后任注册会计师应借调 参阅前任注册会计师有关工作底稿 以确定期初余额数 在初次审计的情况下 应彻底检查所有固定资产和累计折旧的账户记录 核实期初余额的真实性 也可对固定资产的管理作深入的了解 3 27 2020 25 进行分析程序检查固定资产增减业务的会计处理检查固定资产后续支出检查固定资产的所有权检查累计折旧政策 计提方法 折旧年限29 3 27 2020 26 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 注册会计师应检查固定资产后续支出的核算是否符合企业会计准则的规定 重点关注资本性支出和收益性支出是否正确划分 3 27 2020 27 企业会计准则第4号 固定资产 规定了固定资产后续支出的原则 资本化的后续支出 一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 二是该固定资产的成本能够可靠计量 同时满足这二个条件 应当将该后续支出计入固定资产 费用化的后续支出 除以上的支出外 其余后续支出应当确认为当期费用 不再通过预提或待摊的方式核算 25 3 27 2020 28 固定资产的类型 来源不同 证明其所有权的文件不同 对外购的机器设备等固定资产 通过审查采购发票 购货合同来确认其所有权 房地产类固定资产 通过查阅有关的合同 产权证明 财产税单等来确认其所有权 汽车等运输设备 通过验证有关