第五章--制造企业经济业务核算PPT课件.ppt

第五章制造企业主要经济业务核算 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 1 一 所有者权益资金筹集业务的核算 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 实收资本 资本公积 留存收益 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 2 一 实收资本1 实收资本 是指企业的投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 企业投资者可以用货币资产 实物资产和无形资产进行投资 2 实收资本分类 企业的资本金按投资主体不同可分为 国家资本金 法人资本金 个人资本金外商资本金 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 3 会计核算举例例1 投资者用货币资金200万元向企业投资 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000例2 投资者用10万元的设备向企业投资 借 固定资产100000贷 实收资本100000例3 投资者用价值5万元的商标权向企业投资 借 无形资产50000贷 实收资本50000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 4 二 资本公积1 资本公积来源 资本 股本 溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 2 用途 主要用途是转增股本 按股东原有股份比例转增 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 5 举例例 企业接受某投资者投入资金500万元 其应出资资本400万元 多出的100万元作为资本溢价 借 银行存款5000000贷 实收资本4000000资本公积 资本溢价1000000例 经股东大会批准将资本公积200000转增资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 6 二 负债资金筹集业务的核算 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 7 一 短期借款业务的核算 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 8 3 账务处理 1 短期借款的取得 按实际金额记借 银行存款贷 短期借款 2 短期借款的利息支出 两种方法 利息较少 在支付时直接计入当期的财务费用借 财务费用贷 银行存款 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 9 利息较多时采用预提法 按月预提按季支付 预提时借 财务费用贷 应付利息 或预提费用 付款时借 应付利息 或预提费用 贷 银行存款 3 短期借款的归还借 短期借款贷 银行存款 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 10 宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元 年利率为6 到期还本付息 取得借款 4月1日 时 借 银行存款20000贷 短期借款20000 6月末还本付息时 20000 6 3 12 300 借 财务费用300短期借款20000贷 银行存款20300 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 11 宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元 年利率为6 按月计算利息 到期还本付息 取得借款 4月1日 时 借 银行存款20000贷 短期借款20000 4月和5月末计提利息费用时 20000 6 12 100 借 财务费用100贷 应付利息 或预提费用 100 6月末还本付息时 借 应付利息 或预提费用 200财务费用100短期借款20000贷 银行存款20300 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 12 二 长期借款业务的核算1 长期借款利息的处理 长期借款用于购建固定资产等项目的 在资产达到预定可使用状态之前发生的利息 符合资本化条件的 计入资产购建成本 在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化 直接计入当期损益 财务费用 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 13 例 利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500000元 年利率10 每年计息一次 到期一次还本付息 1 借入款项时 借 银行存款500000贷 长期借款 本金500000 2 95 98年末计提利息时 提4年的利息借 财务费用 或在建工程 50000贷 长期借款 利息调整50000 3 到期还本付息时 借 长期借款 本金500000长期借款 利息调整200000财务费用 或在建工程 50000贷 银行存款750000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 14 三 固定资产购置业务的核算 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 15 一 取得固定资产时入账价值的确定 企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 1 外购固定资产 买价 进口关税等相关税费 以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出 如场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 增值税 2 自行建造固定资产 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 16 购入不需要安装的生产设备 借 固定资产 买价 运杂费等 应交税费 应交增值税贷 银行存款 或应付账款 应付票据 例 甲企业于2010年7月9日购入一台不需要安装的生产设备 取得的增值税专用发票上列示 价款100000元 税额17000元 另发生运输费800元 包装费1000元 途中保险费500元 款项以银行存款支付 设备已交付使用 借 固定资产102300应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款119300 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 17 购入需要安装的固定资产 购买付款时 借 在建工程 买价 运杂费等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 支付安装调试费用 借 在建工程贷 银行存款 OR原材料 应付职工薪酬 安装调试完毕 交付使用 借 固定资产贷 在建工程 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 18 例 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税8500元 支付运输费 保险费 包装费等合计2100元 支付安装费800元 以上款项均通过银行支付 1 设备运抵企业 等待安装借 在建工程52100应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款606002 支付安装费用借 在建工程800贷 银行存款8003 设备安装完毕 交付生产使用借 固定资产52900贷 在建工程52900 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 19 四 材料采购的核算 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 20 一 材料成本的构成外购材料成本 采购价格进口关税和其他税金运输费 装卸费 保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 21 二 原材料按实际成本计价核算 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 22 1 购买材料业务 1 购买材料的发票等结算凭证已收到 根据具体的结算方式账务处理如下 采购时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据材料验收入库时 借 原材料贷 在途物资 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 23 例 华联实业股份有限公司购入一批原材料 增值税专用发票上注明的甲材料5000千克 单价24元 乙材料2000千克 单价19元 增值率17 货款已通过银行转账支付 借 在途物资 甲材料120000 乙材料38000应交税费 应交增值税 进项 26860贷 银行存款184860 例 华联实业股份有限公司用银行存款支付7000元购入甲 乙材料的外地运费 按照材料重量比重进行分配 借 在途物资 甲材料5000 乙材料2000贷 银行存款7000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 24 上述甲 乙材料验收入库 结转材料的实际采购成本 借 原材料 甲材料125000 乙材料40000贷 在途物资 甲材料125000 乙材料40000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 25 例 华联公司从红星公司购材料 增值税专用发票上注明丙材料5000千克 单价24元 丁材料2000千克 单价19元 增值率17 红星公司代华联公司垫运费7000元 发票账单已到 但货款尚未支付 运费按照材料重量比重进行分配 借 在途物资 丙材料125000 丁材料40000应交税费 应交增值税 进项 26860贷 应付账款 红星公司191860支付前欠价款 借 应付账款 红星公司191860贷 银行存款191860 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 26 例2 京联公司按合同规定 向供货单位胜利工厂汇去预付货款180000元 后收到供货单位的材料并补付货款 发票上货的价款为420000元 增值税 税率17 71400元 另用现金支付运费5000元 企业预付货款时记 借 预付账款180000贷 银行存款180000企业收到物品 并按发票账单等列明的金额记 借 在途物资425000应交税费71400贷 预付账款180000库存现金5000银行存款311400 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 27 例 京联公司2010年9月1日用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批 价款100000元 增值税额17000元 材料尚未入库 该商业承兑汇票的期限为3个月 9月1日采购材料并开出商业承兑汇票时 借 在途物资 甲材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据 凯成公司117000 12月1日商业承兑汇票到期付款时借 应付票据 凯成公司117000贷 银行存款117000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 28 五 产品成本的核算 一 材料费用的核算耗用的材料费用应按按用途和领用部门归集计入生产成本 制造费用 管理费用等账户 几种产品共同耗用的材料 应按适当的分配方法 如定额比例法 分配计入各种产品成本明细账 根据领料凭证汇总编制发料凭证汇总表等后分配 借 生产成本制造费用管理费用等贷 原材料 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 29 二 人工费用的核算 1 职工薪酬的内容 职工工资 奖金津贴 补贴福利费工会经费职工教育经费社会保险费 如医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费住房公积金其他 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 30 2 会计处理方法 月末 分配职工薪酬借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬支付工资等薪酬时 借 应付职工薪酬贷 银行存款 库存现金 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 31 三 制造费用的核算 1 制造费用的内容制造费用是生产车间为生产而发生的各种间接生产费用 内容包括 车间管理与技术人员的薪酬 车间的固定资产折旧费 间接材料费 水电费 办公费 劳动保护费 等等 发生制造费用时 应先通过 制造费用 账户归集 月末 制造费用分配结转计入 生产成本 账户及其产品成本明细账内的 制造费用 项目 月末 制造费用可按生产工时 生产工资等比例分配 月末分配后 制造费用账户一般没有余额 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 32 2 制造费用的归集 发生制造费用时的处理方法 借 制造费用贷 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款 库存现金等举例 P99 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 33 3 制造费用的分配 月末 汇总本月发生的制造费用 按一定方法进行分配 如工时比例法 通过制造费用分配表进行 制造费用分配结转的账务处理 借 生产成本 A产品 B产品贷 制造费用 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 34 四 完工产品与在产品的成本确定 通过前述步骤的生产费用的核算 本月产品生产的各项费用已归集到了生产成本总账及其产品成本明细账中 完工产品成本与在产品成本之间的计算 关系式1 按比例分配 计算产成品成本和在产品成本 先确定在产品成本 再计算产成品成本 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 35 结转产成品成本 借 库存商品 A产品 B产品贷 生产成本 A产品 B产品 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 36 举例 资料 中华工厂2010年12月生产A B两种产品 假定 月初这两种产品均无在产品 月末 本月投产的A产品100件全部完工入库 投产的B产品都没有完工 均为在产品 要求 根据上述资料和下列12月份发生的有关业务 进行有关成本费用的核算 计算A B产品成本 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 37 例1 1日 12日 20日 仓库分次发出材料用于生产A B两种产品和一般耗用 月末汇总后 A B两种产品分别耗用16270元和7860元 车间一般耗用3775元 管理部门耗用450元 借 生产成本 A产品16270 B产品7860制造费用3775管理费用450货 原材料28355 例2 14日开出现金支票 从银行存款中提现金18000元 准备发放工资 借 库存现金18000贷 银行存款18000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 38 例4 17日 银行存款支付办公费1800元 其中 车间办公费500元 企业行政部门办公费1300元 借 制造费用500管理费用1300贷 银行存款1800 例5 20日 以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元 借 待摊费用6000贷 银行存款6000 借 应付职工薪酬18000贷 库存现金18000 例3 14日 以现金18000元支付职工工资 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 39 例6 31日 按用途分配本月工资费用 其中 生产工人工资12000元制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元企业管理人员工资4500元 借 生产成本 A产品9500 B产品2500制造费用1500管理费用4500贷 应付职工薪酬 工资18000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 40 例7 31日 按工资14 分配职工福利费 其中 生产工人1680元A产品的生产工人1330元B产品的生产工人350元车间管理人员210元企业行政管理人员630元总计2520元 借 生产成本 A产品1330 B产品350制造费用210管理费用630贷 应付职工薪酬2520 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 41 例8 31日 计提本月固定资产折旧10000元 其中车间固定资产折旧费6000元 行政管理部门固定资产折旧费4000元 借 制造费用6000管理费用4000贷 累计折旧10000 例9 31日 预提本月车间负担的报刊订阅费2015元 借 制造费用2015贷 预提费用2015 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 42 例10 31日 分摊应由本月负担的车间财产保险费1000元 借 制造费用1000贷 待摊费用1000 例11 31日 预提本月银行短期借款利息1200元 借 财务费用1200贷 应付利息1200 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 43 例12 31日 分配 按生产工资比例分配 结转本月发生的制造费用总额15000元 本月制造费用 1 3775 4 500 6 1500 7 210 8 6000 9 2015 10 1000 15000 借 生产成本 A产品11875 B产品3125贷 制造费用15000 分配率 15000 9500 2500 1 25A产品应分摊的制造费用 9500 1 25 11875 元 B产品应分摊的制造费用 2500 1 25 3125 元 制造费用的分配 一般通过制造费用分配表进行 并以此作为记账的依据 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 44 产成品成本汇总表 借 库存商品 A产品38975贷 生产成本 A产品38975 本章目录 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 45 六 销售过程业务核算 销售过程是产品价值的实现过程 应掌握下列主要内容 销售收入的核算销售成本的计算与结转营业税金及附加的核算 本章目录 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 46 一 主营业务的核算1 销售商品收入的确认条件 同时满足 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠计量 相关的经济利益很可能 概率超过50 流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 47 2 商品销售的核算 取得主营业务收入 借 银行存款 应收票据 应收账款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转主营业务的生产成本 借 主营业务成本贷 库存商品 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 48 计算营业税金及附加 包括营业税 消费税 资源税 城建税以及教育费附加等 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 营业税等 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 49 例 2010年3月10日 华联实业股份有限公司向乙公司销售A产品 合同约定销售价150000元 增值税25500元 货款尚未收到 3月10日确认主营业务收入 借 应收账款175500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税 销项税额 25500 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 50 A产品生产成本120000元 结转主营业务的生产成本 借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 按售价的10 计算消费税 借 营业税金及附加15000贷 应交税费 应交消费税15000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 51 二 其他业务收支的核算出售材料出租收入 包装物 固定资产 无形资产 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 52 材料销售收入 出租资产收入 技术转让收入1 取得其他业务收入 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 发生 结转 其他业务成本 借 其他业务成本贷 原材料 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 53 例 某公司销售不需用的材料价款60000元 增值税10200元 材料成本50000元 款项已收存银行 借 银行存款70200贷 其他业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200结转材料成本借 其他业务成本50000贷 原材料50000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 54 举例 资料 中华工厂200 年12月发生如下销售业务 1 10日 向万方公司销售A产品50件 产品已经发出 每件售价750元 增值税税额6375元 货款43875元已存入银行 借 银行存款43875贷 主营业务收入37500应交税费 应交增值税 销项税额 6375 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 55 2 15日 向长宏工厂销售A产品30件 产品已经发出 每件售价750元 增值税税额3825元 货款26325元尚未收到 借 应收账款26325贷 主营业务收入22500应交税费 应交增值税 销项税额 3825 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 56 3 18日 根据合同预收三星工厂5000元货款存入银行 借 银行存款5000贷 预收账款5000 4 28日 向三星工厂销售A产品12件 产品已经发出 每件售价750元 货款共计9000元 增值税税率17 借 预收账款10530贷 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530 5 收到三星工厂补付货款借 银行存款5530贷 预收账款5530 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 57 7 31日 结转上述销售A产品92件的实际生产成本35857元 借 主营业务成本35857贷 库存商品35857 6 31日 按10 的税率结算本月销售A产品应缴纳的销售税金 借 营业税金及附加6900贷 应交税费6900 本章目录 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 58 七 财务成果形成与分配业务的核算 一 利润的构成与计算营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 损失 投资收益 损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 59 二 期间费用期间费用的内容 企业当期发生的 但不能直接归属于某个特定产品成本的费用 期间费用包括 销售费用管理费用财务费用 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 60 1 财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 财务费用的内容 利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 61 2 销售费用销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 销售费用内容 促销费用 保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等 为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 62 3 管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 管理费用的内容 企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 63 三 营业外收支1 营业外收入主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 流动资产盘盈利得 捐赠利得等 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 64 2 营业外支出 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失 罚款支出等 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 65 例1 企业经清查发现 欠A服务站劳务费2200元 因该单位已破产而无法支付 借 应付账款2200贷 营业外收入2200例2 企业开出现金支票 支付税收滞纳金500元 借 营业外支出500贷 银行存款500例3 企业开出转账支票 向希望工程捐款5000元 借 营业外支出5000贷 银行存款5000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 66 三 所得税费用 1 所得税的概念 指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税 2 所得税的计算 应纳所得税额 应税所得额 所得税税率 注意 应税所得额 利润总额 应税所得额 根据税法规定计算确认的利润数 企业以此计算应交所得税 利润总额 根据会计制度计算确认的利润数 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 67 所得税的核算 1 计算出所得税 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 2 结转所得税费用 借 本年利润贷 所得税费用 3 交税 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 68 四 利润结转1 期末结转各项收入借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 69 2 期末结转各项费用借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 70 3 结转 公允价值变动损益 投资收益 科目的净收益借 公允价值变动损益投资收益贷 本年利润如为净损失 做相反分录 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 71 4 计算并结转所得税费用 计算所得税费用借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 结转所得税费用借 本年利润贷 所得税费用 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 72 5 年终将本年收支相抵后结出本年实现的净利润 转入 利润分配 科目借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 73 例 2010年华联实业股份有限公司取得主营业务收入183万元 其他业务收入80万元 投资收益20万元 营业外收入7万元 发生主营业务成本110万元 营业税金及附加9万元 其他业务成本50万元 销售费用15万元 管理费用12万元 财务费用8万元 营业外支出6万元 企业所得税按25 计算 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 74 1 2010年12月31日 结转收益借 主营业务收入1830000其他业务收入800000投资收益200000营业外收入70000贷 本年利润2900000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 75 2 结转费用和损失借 本年利润2100000贷 主营业务成本1100000营业税金及附加90000其他业务成本500000销售费用150000管理费用120000财务费用80000营业外支出60000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 76 3 利润总额 290万 210万 80万应交所得税额 800000 25 200000借 所得税费用200000贷 应交税费 应交所得税2000004 结转所得税费用借 本年利润200000贷 所得税费用200000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计学院 77 5 将 本年利润 科目的全年累积余额转入 利润分配 未分配利润 科目 借 本年利润600000贷 利润分配 未分配利润600000 2020 3 27 2007 2008 1南京财经大学会计