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第四章应收款项 一 应收账款 教材P29 一 应收账款的确认与计价 二 应收账款的核算 三 坏账及其核算 四 应收账款的让售 一 应收账款的确认与计价1 应收账款的确认p29 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围 企业在确认应收账款时 应注意以下几个方面 应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项 2 应收账款的计价 一般情况下 企业销售商品 产品或提供劳务等形成的应收账款 应按买卖双方在成交时的实际金额记账 同时 在计算应收账款的入账金额时 还要考虑折扣因素 1 商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 对商品价目单中所列的价格给予的扣除 扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格 因此 在有商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量 2 现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款 而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中 一般用符号 折扣 付款期限 表示 写成 2 10 1 20 n 30 其含义为 10天内付款给予2 折扣 第11天至第20天内付款给予1 折扣 第21天至第30天内付款 则不给折扣 付款期限为30天 现金折扣有两种方法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 现金折扣实际发生时 会计上作为财务费用处理 P30 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价 据此确认应收账款的入账价值 因客户超过折扣期限而多收入的金额 在会计上作为冲减财务费用处理 P30我国会计准则要求采用总价法 二 应收账款的核算 企业设置 应收账款 总账科目进行核算 该科目属于资产类科目 借方登记企业应收取的各种款项 贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账损失 期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款 应收账款的明细账应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置 以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况 应收账款的核算 存在如下三种情况 1 在没有折扣的情况下 按应收的全部金额入账 2 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 3 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 p30例13例14例15 三 坏账及其核算 1 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 坏账确认的条件 p39 1 2 3 2 坏账的核算方法有两种 1 直接转销法 2 备抵法我国会计实务中 只能采用备抵法 3 备抵法备抵法是指先按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时 再冲减坏账准备 同时转销相应的应收账款的一种核算方法 P41例22借 资产减值损失6200贷 坏账准备6200借 坏账准备4200贷 应收账款4000其他应收款200 可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账 较好地贯彻权责发生制和配比原则 避免企业虚盈实亏 便于估算应收账款的可变现净值 以真实反映企业的财务状况 进而体现谨慎性原则的要求 企业采用备抵法进行坏账核算时 估计坏账损失的方法有 应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法等 应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 计提准备时 借 资产减值损失贷 坏账准备 坏账发生时 借 坏账准备贷 应收账款 收回已确认为坏账的应收账款时 1 借 应收账款贷 坏账准备 2 借 银行存款贷 应收账款 首次计提 坏账准备 应收账款期末余额 计提比例借 资产减值损失贷 坏账准备 以后年度计提 坏账准备 科目应保持余额 应收账款期末余额 计提比例 1 如果应保持的余额大于计提前 坏账准备 科目贷方余额的 按其差额补提坏账准备 当 坏账准备 科目出现借方余额时 则按应保持的余额与 坏账准备 科目借方余额之和提取坏账准备 2 如果应保持的余额小于 坏账准备 科目贷方余额的 按其差额冲回多提的坏账准备 3 如果应保持的余额等于 坏账准备 科目贷方余额的 既不补提 也不冲回 教材p41例23习题p13业务题3 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短 并结合以往的经验来估计坏账损失 计提坏账准备的一种方法 一般来说 账款拖欠的时间越长 则发生坏账的可能性就越大 计提的比例就越高 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 P43例24 赊销百分比法 赊销百分比法是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失 计提坏账准备的一种方法 前提 应收账款的坏账只与赊销有关 而与现销无关 赊销业务越多 赊销金额越大 发生坏账的可能性也就越大 教材P43 四 应收账款的让售 1 涉及的会计准则 金融资产转移2 终止确认的判断 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方 应当终止确认该金融资产 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的 不应当终止确认该金融资产 3 具体处理1 不附追索权 终止确认2 附追索权 不能终止确认 例 甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司 价款为600000元 增值税为102000元 双方约定丙公司应于2007年6月30日付款 甲公司2007年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行 出售价款为520000元 甲公司与工商银行签订的协议中规定 在应收丙公司账款到期 丙公司不能按期偿还时 银行不能向甲公司追偿 甲公司已收到款项并存入银行 不附追索权借 银行存款520000营业外支出182000贷 应收账款702000若有追索权 借 银行存款520000财务费用182000贷 短期借款702000 二 应收票据 教材P31 一 应收票据的内容 二 应收票据的核算 一 应收票据的内容应收票据仅指企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票 分类 按承兑人不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息 可分为不带息商业汇票和带息商业汇票到期日的确定 按月表示时 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 按日表示时 从出票日起按实际经历的天数计算 但出票日和到期日只能计算其中的一天 二 应收票据的核算1 不带息应收票据的核算 企业收到商业汇票时 借记 应收票据 科目 贷记有关科目 应收票据到期收回票款时 应按票面金额 借记 银行存款 科目 贷记 应收票据 科目 商业承兑汇票到期 承兑人无力偿付或违约拒付 收款企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 p33例16 2 带息应收票据的核算 带息应收票据 应于中期期末和年度终了 按规定计提票据利息 并借记 应收票据 科目 同时冲减 财务费用 到期应计利息 应收票据票面金额 票面利率 期限p34例1718 3 应收票据贴现的核算 1 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息 然后将余额付给持票人 2 应收票据贴现的计算过程第一步 计算票据的到期值 无息票据 票据的到期值就是其面值 带息票据 票据的到期值 票据面值 1 年利率 票据到期天数 360 或票据面值 1 年利率 票据到期月数 12 第二步 计算贴现息 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数 1第三步 计算贴现所得金额 贴现所得金额 票据到期值 贴现息p36例19 三 预付账款 教材P36 一 预付账款的内容预付账款是企业按照购货合同规定 预先支付给供货单位的货款 二 预付账款的核算 企业应设置 预付账款 科目 该科目属于资产类科目 借方登记企业向供货方预付的货款 贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款 期末借方余额反映企业向供货方预付的货款 贷方余额反映企业应向供货方补付的货款 预付账款不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开列报 p37例20 四 其他应收款p37 其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据 应收账款和预付账款以外的应收 暂付其他单位或个人的各种款项 主要包括 1 预付给企业内部单