第二讲费用与成本(学生版2012新)PPT课件.ppt

教材第十章 P197 1 第1节费用与成本 2 广义的费用 材料物资的采购费用 产品生产发生的费用 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 期间费用 投资损失 营业外支出 所得税费用 企业会计准则 3 产品成本构成 第2节生产成本 4 5 生产成本库存商品 直接材料 直接人工 其他制造费用 车间人员工资 折旧费 物料消耗 办公费等 制造费用 结转到 生产成本 6 生产成本核算举例 7 长城电工厂五月同时生产甲 乙两种产品 8 1 甲乙分别耗用材料2万 4万 车间1000 厂部500 借 生产成本 甲产品20000借 生产成本 乙产品40000借 制造费用1000借 管理费用500贷 原材料61500 长城电工厂五月同时生产甲 乙两种产品 9 2 转帐支付上月应交的税费40000元 借 应交税费40000贷 银行存款40000 10 3 摊销应由本月承担的报刊费6000 房租共计30000元 借 管理费用36000贷 预付账款6000长期待摊费用30000 4 计提折旧 车间40000元 厂部35000元 借 制造费用40000借 管理费用35000贷 累计折旧75000 11 5 结算工资 应付员工工资总额22 5万 甲产品工人工资5万元 乙产品工人工资15万 车间人员工资1万 厂部人员工资1 5 借 生产成本 甲产品50000借 生产成本 乙产品150000借 制造费用10000借 管理费用15000贷 应付职工薪酬225000 12 6 提现25万预备发工资 借 现金250000贷 银行存款250000 7 发放工资22 5万 借 应付职工薪酬225000贷 现金225000 13 8 按工资总额的14 计提福利费等 甲7000 乙21000 车间1400 厂部2100 借 生产成本 甲产品7000借 生产成本 乙产品21000借 制造费用1400借 管理费用2100贷 应付职工薪酬31500 14 9 现金支付车间 厂部的办公费分别为1000 3000 借 制造费用1000借 管理费用3000贷 现金4000 10 厂部耗用办公用品400 车间100 借 管理费用400借 制造费用100贷 周转材料500 15 11 转帐支付本月的水电气 甲500 乙1000 车间500 厂部800 借 生产成本 甲产品500借 生产成本 乙产品1000借 制造费用500借 管理费用800贷 银行存款2800 16 12 本月甲产品发生外部加工费6000 未支付 借 生产成本 甲产品6000贷 应付帐款6000 13 本月应承担无形资产摊销12000 借 管理费用12000贷 累计摊销12000 17 14 计提本月应付借款利息58700元 其中8700元计入当期损益 50000元计入在建工程 借 财务费用8700借 在建工程50000贷 应付利息58700 15 支付上一季度的借款利息23000元 借 应付利息23000贷 银行存款23000 18 16 李厂长出差预支差旅费5000元 借 其他应收款5000贷 现金5000 19 17 本月应交房产税500 车船牌照使用税400 印花税90 18 支付到期的货款12000元 借 管理费用990贷 应交税金 应交房产税500贷 应交税金 应交车船牌照使用税400贷 应交税金 应交印花税90 借 应付账款12000贷 银行存款12000 20 19 月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品之间分配 本月的制造费用多少 21 分配率 54000 200000 0 27元甲产品 50000 0 27 13500乙产品 150000 0 27 40500 制造费用54000 工人工资总额20万 借 生产成本 甲产品13500借 生产成本 乙产品40500贷 制造费用54000 22 制造费用 23 制造费用 24 借 库存商品 甲产品97000贷 生产成本 甲产品97000 20 甲产品完工入库 结转入帐 乙产品未完工 25 生产成本 甲产品 26 27 制造费用 28 生产成本 29 生产成本 甲产品 30 生产成本 乙产品 31 第3节期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 32 1管理费用 企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用 公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保险 咨询费待业保险 董事会费 审计费 诉讼费 绿化费 税金 土地使用费 技术转让费 无形资产摊销 开办费 业务招待费 运输费 装卸费 保险 代销费 广告费 展览费销售机构经费 服务费 租赁费 销售机构的职工工资 福利费等 2销售费用 为销售产品 提供劳务而发生的费用 以及销售机构的各项经费 33 3财务费用 企业筹集资金而发生的费用 利息支出 利息收入 手续费 汇兑损失 汇兑收益 其他 利息收入汇兑收益 利息支出汇兑损失手续费其他 780万 39万 34 管理费用 销售费用 财务费用 100万 300万 500万 35 36 五粮液利润表单位 亿元 37 ST华源2001 12 31 38 ST华源2001 12 31 39 第4节所得税费用 小型企业认定 工业企业 应税所得额不超过30万 从业人数不超过100人 总资产不超过3000万其他企业 应税所得额不超过30万 从业人数不超过80人 总资产不超过1000万 40 第4节所得税费用 41 应交所得税 应纳税所得额 25 应纳税所得额 应纳税所得额 税前会计利润 42 税前会计利润与纳税所得之间为什么不一致 永久性差异 计算口径不同造成的差异 暂时性差异 资产 负债账面价值与其计税基础不同产生资的差异 43 一 永久性差异在某一会计期间 税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异 这种差异在本期产生 不能在以后各期转回 即永久存在 故被称为 永久性差异 计算口径不同 44 会计准则 所有利息记人 财务费用 税法 有些利息不能记人 财务费用 利息支出 新税制 合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除超过同期贷款利率的部分不得扣除 45 新税制 不得超过年度会计利润的12 46 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 47 48 49 广告费 业务宣传费 会计准则 全部计入营业费用 税法 超过收入的2 部分不能税前扣除 新税制 不超过当年收入15 的部分 准予扣除超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 50 美国 可抵扣亏损15年英国 无限期中国 5年 51 二 暂时性差异 资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异 52 例 一机器原始价值79000 预计净残值4000 使用5年 税法 计税基础64000 会计 账面价值54000 2006年 暂时性差异10000 53 二 暂时性差异 资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异 根据其对未来期间应税金额影响不同分为 54 资产 负债账面价值与计税基础比较表 55 税法 现在暂不交纳会增加未来的所得税 税法 现在暂不抵扣利润会减少未来的所得税 56 57 资产 负债账面价值与计税基础比较表 递延所得税负债 200万 25 50万递延所得税资产 150 25 37 5万 借 所得税费用512 5万借 递延所得税资产37 5万贷 应交税费500万贷 递延所得税负债50万 税法 现在交纳会计 虽交纳 但非本期费用 税法 暂不纳税会计 未来纳税 本期费用 若应税所得是2000万 则本期应交所得税 2000万 25 500万 本期所得税费用 500万 50万 37 5万 512 5万 58 资产 负债账面价值与计税基础比较表 递延所得税资产 150 25 37 5万递延所得税负债 200万 25 50万递延所得税费用 50万 37 5万 12 5万 借 所得税费用512 5万借 递延所得税资产37 5万贷 应交税费500万贷 递延所得税负债50万 税法 现在交纳会计 虽然交 不是本期费用 税法 暂不交纳会计 虽然不交 但是本期费用 若应税所得是2000万 则本期应交所得税 2000万 25 500万 本期所得税费用 500万 12 5万 59 应纳税所得额 应税利润 会计利润 当期所得税 当期应纳税所得额 适用税率 所得税费用 当期所得税 递延所得税负债 递延所得税资产 60 例题 A公司2007年度利润表中利润额为3000万元 该公司适用所得税率25 当年发生的有关交易和事项中 会计处理和税收处理存在差别的有 2007年开始折旧的一固定资产 成本为1500万 使用年限为10年 净残值为0 会计按照加速折旧法折旧 税法处理按直线法折旧 产生差异150万 向关联企业捐赠现金500万 开发支出1250万 其中750万资本化计入无形资产 税法规定可以按150 加计扣除 应该可以多扣除1375万 750 150 500 50 违反环保规定 被罚款250万 存货历史成本2075万 通过减值测试 计提了75万的跌价准备 应纳税所得额 3000万 150 500 1375 250 75 2600万 当期 应交 所得税 2600万 25 650万 61 递延所得税负债 750万 25 187 5万递延所得税资产 225万 25 56 25万 当期 应交