第二章旅游企业会计要素和记账方法PPT课件.ppt

2旅游企业会计要素和记账方法 学习目标 通过本章的学习 使学生掌握会计要素的划分 明确旅游企业会计科目的内容 进而掌握账户的概念 复式记账的记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡 重点与难点 会计等式中各个会计要素之间的关系 会计科目和账户的概念 以及复式记账的方法 1 2旅游企业会计要素和记账方法 2 1会计要素与会计等式 2 2会计科目与账户 2 3复式记账与借贷记账法 2 2 1会计要素与会计等式 2 1 1会计要素会计要素 是指对会计核算对象的基本分类 是会计核算对象的具体化 是会计用于反映会计主体财务状况 确定其经营成果的基本单位 会计有六大要素 旅游企业的经营活动及其成果 用货币加以计量 表现为互不相同而又相互联系的六项 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 这六个项目从总体上构成会计的六大要素 并分成两大类 3 会计六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 资产反映财务状况负债六要素分两大类 所有者权益收入反映经营成果费用利润 4 1 反映财务状况的会计要素 1 资产 1 资产概念 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产特征 A 资产是一项由过去的交易 事项所形成的 资产是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果 必须是现时资产 B 资产必须由企业拥有或控制的 5 企业的资产要拥有其所有权 可以按照自己的意愿使用或处置 需要说明 对于一些特殊方式形成的资产 企业虽然对其不拥有所有权 但能够实际控制的 也应将其作为企业的资产予以确认 如融资租人固定资产 C 资产预期会给企业带来未来经济利益 即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源 资产必须具有交换价值和使用价值 可以可靠地计量 即可以用货币进行计量 6 3 资产分类 按其流动性一般分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 流动资产 是指包括现金及可合理预计在一个营业周期或自资产负债表日起一年 两者孰长 内转换成现金或被出售或被消耗的其他资产 包括库存现金 各种存款 短期投资 应收及预付账款 存货等 长期股权投资 是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资 包括股票投资 债券投资和其他投资 7 固定资产 是指使用年限较长 单位价值较高 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 包括房屋建筑物 机器设备 运输设备 工具 器具等 无形资产 是指企业长期使用而没有实物形态的资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权等 其他资产 是指除流动资产 长期投资 固定资产 无形资产等以外的各项资产 如长期待摊费用等 长期待摊费用是指不能全部计入当年损益 应当在以后年度内分期摊销的各种费用 包括租入固定资产的改良及大修理支出等 8 2 负债1 负债概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 2 确认负债的两个条件 A 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 B 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 3 负债分类 按其偿还期限的长短 可分为流动负债和非流动负债两大类 9 流动负债 是指需要动用流动资产 或者用其他流动负债加以清偿的短期负债 流动负债一般包括短期借款 应付账款 其他应付款 一年内到期的长期负债 预收账款 应付职工薪酬 应付利息和应交税费等 这些项目的清偿到期日不超过一年或一个营业周期 非流动负债 长期负债 是指需在下一年或下一个营业周期内动用流动资产或承担新的流动负债加以清偿的负债 包括长期借款 应付债券 其他长期应付款等 10 3 所有者权益1 所有者权益概念 所有者权益 股东权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 2 所有者权益的来源 包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 利得 是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 它是企业除了费用或分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出 11 2 反映经营成果的会计要素经营成果 是指企业在一定时期内生产经营活动的结果 具体地说 它是指企业生产经营过程中取得的收人与耗费相比较的差额 经营成果要素构成 一般通过利润表来反映 由收入 费用和利润三个要素构成 1 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 费用费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者企业在获取收入过程中的必要支出 12 3 利润利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 也就是收人与费用配比相抵后的差额 收入大于费用 其净额为利润 如收入小于费用 其净额为亏损 六大会计要素之间关系 相互影响 密切联系 全面综合地反映了企业的经济活动 从会计计量角度观察 表现为若干数量相等关系或数量平衡关系 2 1 2会计等式会计等式 会计要素之间内在联系的表达式 也称会计方程式 会计恒等式 13 资产 权益 资产 负债 所有者权益 资产一负债 所有者权益 收入一费用 利润 资产 负债 所有者权益 利润 负债 所有者权益 收入 费用 负债 所有者权益 收入 费用会计等式 资产 负债 所有者权益 反映了企业会计要素之间的内在联系 反映了企业财务状况和经营成果 是建立复式记账 编制会计报表的理论基础 14 2 2会计科目与账户 2 2 1会计科目1 会计科目的设置1 会计科目 是记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目 2 会计科目设置原则 含义明确 概念清楚 简明扼要 通俗易懂 2 会计科目的分类资产类 1 按照所反映的经济内容划分负债类五个大类 所有者权益类成本类损益类 15 2 按照提供核算指标的详细程度划分 分为总分类科目和明细分类科目 总分类科目 是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目 它又称一级科目 明细分类科目 是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所做的进一步分类 按照其分类的详细程度不同又可以划分为子目和细目 子目又称二级科目 细目又称三级科目 16 总分类科目和明细分类科目之间的关系是 一级科目统驭二 三级科目 总括反映各大类资金的增减变动 二 三级科目附属于各自的一级科目 在一级科目之下详细反映各类资金内部的增减变动 2 2 2账户1 账户账户 是根据会计科目的名称设立 具有一定结构 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种账页户头 17 2 会计科目与账户之间的联系和区别 相同点 两者反映的内容相同 分类的方法一致 不同点 会计科目是账户的名称 是规定账户所应登记的经济业务内容的标准 账户是按会计科目设置的 有内容 有结构和一定经济数量的分类记录 会计科目主要是国家在会计制度中统一规定的 而账户却是企业在自己的会计簿中开设的 专门用来记录企业经济业务的工具和载体 18 3 账户基本结构账户的结构 是指账户的格式 账户在结构上划分为两个基本部分 一部分记增加 一部分记减少 在借贷记账法下 将两部分称为左方和右方 左方为借方 右方为贷方 借方账户名称贷方上图所示格式也称 丁 字型账户 19 4 账户的基本内容期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额 期初余额为由上期转入本期的金额 本期增加额是一定时期内账户所登记的增加金额的合计 本期减少额是一定时期内账户所登记的减少金额的合计 本期增加额 本期减少额两者合称本期发生额 根据期初余额和本期发生额 就可以计算出本期的期末余额 并转入下期成为下期的期初余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 20 2 3复式记账与借贷记账法 2 3 1复式记账法1 复式记账 是对每一项经济业务 都要以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法 2 复式记账的理论依据 是会计等式 经济业务 是指发生于企业经营过程中 引起会计要素增减变化的事项 亦称为会计事项 任何经济业务发生不会破坏会计等式的平衡关系 即资产 负债 所有者权益 21 2 3 2借贷记账法借贷记账法概念 是以 借 贷 为记账符号 记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法 借贷记账法基本内容包括 1 借贷记账法以 借 贷 两字作为记账符号 2 借贷记账法以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 22 3 借贷记账法的账户结构账户的结构借方贷方资产类的增加 资产类减少 负债类的减少 负债类增加 所有者权益类减少 所有者权益类增加 收入利润类减少 收入利润类增加 费用类增加 费用类减少 由于每个账户的增加额通常都会大于或等于其减少额 所以任何账户的正常余额 期初或期末 都在记录其增加额的一方 23 4 借贷记账法的试算平衡试算平衡 是根据 资产 负债 所有者权益 的会计等式 按 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则要求 来检查各账户记录是否正确 以全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据 24 2 3 3借贷记账法的应用1 会计分录会计分录 是对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录 简称分录 按照所涉及账户的多少 分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录 指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录 即一借一贷的会计分录 复合会计分录 指由两个以上 不含两个 对应账户所组成的会计分录 即一借多贷 一贷多借或多借多贷的会计分录 25 编制会计分录的步骤如下 1 经济业务发生后 首先分析确定影响哪几个会计要素 是增加还是减少 2 根据要素性质 确定应借记或贷记的方向 3 根据会计科目表 确定具体影响哪几个会计科目 4 检查分录中借 贷方向和金额 26 2 账户发生额和余额期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额账户期末余额计算公式 资产类账户期末余额 期初余额十本期借方发生额 本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额资产类账户的余额 是借方发生额大于贷方发生额的差额 称为借方余额 负债和所有者权益类账户的余额 称为贷方余