第五章----生产费用要素的归集与分配PPT课件.ppt

第五章生产费用要素的归集与分配 生产费用要素概述材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配固定资产折旧费的核算工资费用的归集与分配 1 第一节生产费用要素概述 生产费用按其反映的经济内容分类生产费用要素分配的一般原则生产费用要素的分配程序 2 案例 中山自行车厂是一个只有30名职工的小厂 专门生产儿童三轮车 本月为生产产品发生了下列支出 钢管50000元 橡胶轮胎10000元 油漆1000元 其他配件2000元 车间用电费2000元 厂部用电费1000元 工人工资20000元 厂长等管理人员工资8000元 办公楼租金2000元 机器修理费500元 生产设备折旧费2000元 3 结果一外购材料63000元外购动力3000元职工薪酬28000元折旧费2000元其他费用2500元 4 结果二直接材料63000元直接人工20000元制造费用4000元 5 同样的费用支出为什么会有不同的分类结果 这主要是基于对费用采用不同的标准进行了分类 6 一 生产费用按经济内容分类 费用要素 生产费用按经济内容分类 也就是按费用的性质分类 生产费用的构成要素一般称为费用要素 工业企业的生产费用 一般包括以下构成要素 7 1 外购材料指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用备件和低值易耗品等 2 外购燃料指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料 包括固体 液体和气体燃料 3 外购动力指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的动力 8 4 职工薪酬指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资 5 折旧费指企业按照规定计提的固定资产折旧费用 6 其他费用指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品成本和期间费用的费用支出 如差旅费 租赁费 外部加工费及保险费等 9 企业作如此分类可以反映一定期间内发生了哪些耗费 金额是多少 便于分析企业各个时期各种耗费的构成和水平 但其不能充分说明各项费用发生的用途以及与产品的具体关系 因而不便与分析各种费用的发生是否节约 合理 10 二 生产费用按经济用途分类 要素费用 为了具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途 提供产品成本的构成情况的资料 还应将其划分为若干个项目 称为产品生产成本项目 简称成本项目 具体内容具体可分为直接材料 直接燃料 直接动力 直接工资及福利费 废品损失 停工损失和制造费用7项 但根据生产特点和管理要求 企业一般可简化设立如下三个成本项目 11 1 直接材料 指直接用于产品生产 构成产品实体的原材料 主要材料 燃料以及有助于产品形成的辅助材料等 2 直接人工 指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费 3 制造费用 指直接或间接用于产品生产 但不便直接计入产品成本 因而没有专设成本项目的费用 这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的 12 企业作如此分类可以促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况 分析费用支出是否合理节约 同时 也是企业按照费用发生的对象进行成本计量的基础 13 A公司汇总本月生产车间制造费用为73500元 在甲 乙两种产品之间按照生产工人工资比例分配 其中 甲产品工人工资90000元 乙产品工人工资120000元 费用分配的基本原理 14 1 分配标准的选择 要将各费用在各分配对象之间进行分配 必须依据一定的分配标准 选择的分配标准必须与分配对象有着密切的联系 通常采用的分配标准有 15 成果类标准如 产品重量 体积 产量 产值等消耗类标准如 原材料消耗量 原材料费用 生产工时 机器工时 生产工人工资等定额类标准如 定额消耗量 定额费用等 16 2 分配费用的基本计算公式 费用分配率 待分配费用总额 选择的分配标准的合计某分配对象应负担的费用 该分配对象的分配标准额 费用分配率 17 3 基本核算程序 1 根据计算出的各项费用的分配金额编制各种费用分配表 2 根据这些费用分配表所反映出的会计分录登记各种成本费用总账和明细账 在编制费用分配表及登记账簿的过程中 必须根据各费用的具体用途明确其应计入的相应会计账户 18 直接用于基本生产的要素费用计入 基本生产成本 直接用于辅助生产的要素费用计入 辅助生产成本 用于基本生产和辅助生产的一般耗用计入 制造费用 用于行政管理部门的要素费用计入 管理费用 用于产品销售方面的要素费用计入 销售费用 用于购建固定资产的要素费用计入 在建工程 19 第二节材料费用的归集与分配 材料消耗的计量和计价材料费用的分配方法分配结转材料费用的账务处理 20 一 材料消耗的计量和计价 1 材料消耗的原始记录领料凭证 领料单 限额领料单 领料登记表 退料单等 21 2 材料消耗量的计算 1 连续记录法 永续盘存制 材料的收入 结存 发出均逐笔登记入账 2 盘存计算法 实地盘存制 材料出库不入账 当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出 本期材料耗用量 期初结存量 本期收入量 期末结存量 22 3 消耗材料的计价 1 材料按计划成本计价账户设置 原材料 材料采购 材料成本差异 消耗材料的实际成本 消耗材料的计划成本 消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本 材料实际消耗量 计划单价 消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本 材料成本差异率 材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 23 2 材料按实际成本计价材料一般分批分次购入 其单价并不一致 材料发出时如何确定其单价 可采用以下方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别认定法等 24 二 直接材料费用的分配方法 分配原则 1 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费 应直接计入各产品成本明细账的 直接材料 成本项目 2 对于几种产品共同耗费的间接材料费 应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的 直接材料 成本项目 材料费用分配标准的类型定额消耗量比例 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等 25 1 重量比例分配法 根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费用的一种方法 待分配材料费用总额材料费用分配率 各种产品的重量之和某种产品应负担的材料费用 该种产品的重量 材料费用分配率适用范围适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的情况 26 例1 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用A材料1800公斤 单价145元 计261000元 甲产品重量为60500公斤 乙产品重量为70000公斤 27 材料费用分配如下 材料费用分配率 261000 60500 70000 2元 公斤甲产品应分配的材料费用 60500 2 121000元乙产品应分配的材料费用 70000 2 140000 28 2 定额消耗量比例分配法 计算公式 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额材料费用分配率 待分配材料费用 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用 该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率 29 适用范围 适用于定额管理制度健全 材料消耗定额比较准确的情况 优点 考核材料消耗定额的执行情况 有利于加强成本管理 30 例 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种材料1200公斤 每公斤4元 甲产品的实际产量为140件 单件产品材料消耗定额为4公斤 乙产品的实际产量为80件 单件产品材料消耗定额为5 5公斤 试计算分配甲 乙产品各自应负担的材料费 31 方法一 甲产品材料定额消耗量 140 4 560 公斤 乙产品材料定额消耗量 80 5 5 440 公斤 材料消耗量分配率 1200 4 560 440 4 8元 公斤甲产品应分配的材料费用 560 4 8 2688 元 乙产品应分配的材料费用 440 4 8 2112 元 合计4800 元 32 方法二 甲产品材料定额费用 140 4 4 2240 元 乙产品材料定额费用 80 5 5 4 1760 元 材料费用分配率 1200 4 2240 1760 1 2甲产品应分配的材料费用 2240 1 2 2688 元 乙产品应分配的材料费用 1760 1 2 2112 元 33 三 分配结转直接材料费用的账务处理 1 在实际工作中 材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的 2 账务处理 按照材料的用途分别计入 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 等账户 34 练习 A企业2010年8月份共发生原材料费用12580元 其中 基本生产车间甲产品耗用1520元 乙产品耗用740元 辅助生产车间耗用1100元 基本生产车间一般耗用200元 行政管理部门耗用200元 专设销售机构耗用180元 另外 甲 乙两种产品共同耗用8640元 按定额耗用量比例分配 其中 甲产品的原材料消耗定额为3公斤 件 产量1200件 乙产品的原材料消耗定额为1 5公斤 件 产量800件 35 原材料费用分配率 8640 1200 3 800 1 5 8640 4800 1 8甲产品应负担的费用 1 8 1200 3 6480元乙产品应负担的费用 1 8 800 1 5 2160元借 基本生产成本 甲产品8000 乙产品2900辅助生产成本1100制造费用200管理费用200销售费用180贷 原材料12580 36 二 低值易耗品费用的归集与分配 低值易耗品的核算类似于材料的核算 不同之处在于低值易耗品可以反复使用 价值分次转移 可以采用不同的摊销方法 低值易耗品的摊销方法 一次摊销法 五五摊销法低值易耗品领用后分别计入 制造费用 管理费用 其他业务成本 等账户 37 第三节外购动力费用的归集与分配 1 成本项目的设置 动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比重的大小 分情况处理 1 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较大 应单设 燃料及动力 成本项目 2 若外购动力费占产品成本的比重较小 不需单设 燃料及动力 成本项目 可记入 制造费用 成本项目 38 2 外购动力费用的分配方法主要的分配方法有 生产工时分配法 机器工时分配法计算公式 费用分配率 各种产品共同耗用的动力费用 各种产品生产工时之和 39 3 账务处理每月实际支付动力费用时 以支付的金额借 应付账款贷 银行存款月末对当月应付动力费核算 分配完毕后借 相关的成本费用项目贷 应付账款 40 为什么不借记成本费用账户 贷记 银行存款 账户 原因 外购动力费一般不是在每月末支付 而是在每月下旬的某日支付 如 6月21日支付的电费是5月20日 6月20日期间所耗电费 而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配 二者金额往往不一致 此种账务处理是权责发生制原则的要求 41 第五节人工费用的核算 人工费用核算的内容人工费用的归集人工费用的计算人工费用的结算人工费用的分配 42 职工薪酬的构成 职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利 43 一 工资总额的组成 1 计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额 2 计件工资 分个人计件和集体计件 3 奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 4 津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴 以及物价补贴 5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资主要指 1 由于职工病假 工伤 产假 婚丧假 探亲假等应支付的工资 2 附加工资和保留工资 44 二 人工费用的归集 1 工资费用的原始记录企业应按每个职工设置 工资卡 内含职工姓名 职务 工资等级 工资标准等资料 计算职工工资的原始记录 有 考勤记录 和 产量记录 45 1 考勤记录 是登记职工出勤和缺勤情况的记录 为计时工资计算提供依据 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤钟打卡 考勤磁卡 刷卡 2 产量记录 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量 质量和耗用工时的原始记录 是计件工资计算的依据 同时也是统计产量和工时依据 如派工单 加工路线单 产量通知单等 46 三 人工费用的计算 1 计时工资的计算2 计件工资的计算 47 1 计时工资的计算 计时工资的计算 年薪制 月薪制 周薪制 日薪制 钟点工资制 48 计时工资计算的两种方法 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 月薪制某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 49 按出勤天数直接计算 加法 日薪制某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 50 日标准工资的计算方法 按30天算日工资率 日标准工资 月标准工资 30按20 83天算日工资率 日标准工资 月标准工资 20 83其中 20 83 365 104 11 12 51 例 某企业某工人的月工资标准为840元 8月份31天 事假4天 星期休假10天 出勤15天 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人病假和事假期间没有节假日 试计算该工人本月应得工资 52 1 按30天计算日工资率 日工资率 840 30 28 元 月薪制下 某职工本月应得工资 840 4 28 2 28 1 90 840 112 5 6 722 4 元 53 日薪制下 某职工本月应得工资 28 15 10 2 28 90 700 50 4 750 4 元 54 2 按21天计算日工资标准 日工资标准 840 21 40 元 月薪制下 某职工本月应得工资 840 4 40 2 40 10 672 元 日薪制下 某职工本月应得工资 15 40 2 40 90 672 元 55 练习 某工厂工人刘某的月工资标准为2100元5月份病假2天 事假2天 星期休假9天 出勤18天 病假 事假期间没有节假日 其病假工资按工资标准的80 计算 分别按照日薪制与月薪制计算 日标准工资分别按21天和30天计算 56 答案 若日工资率按30天计算 则 日工资率 2100 30 70元按月薪制 应付工资 2100 70 2 70 2 20 1932元按日薪制 应付工资 18 9 70 2 70 80 2002元 57 若日工资率按21天计算 则 日工资率 2100 21 100元按月薪制 应付工资 2100 100 2 100 2 20 1860元按日薪制 应付工资 18 100 2 100 80 1960元 58 2 计件工资的计算 个人计件工资的计算方法一 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 这里的 产品产量 合格品数量 料废品数量 59 料废品 非工人本人过失造成的不合格产品 应计算并支付工资 工废品 由于本人过失造成的不合格产品 不计算 支付工资 某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 60 方法二 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 61 例 甲乙两种产品都应由8级工人加工 甲产品单件工时定额为30分钟 乙产品单件工时定额为45分钟 8级工人的小时工资率为2元 某8级工人共加工甲产品500件 乙产品400件 试计算其计件工资 62 答案 方法一 甲产品的计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 30 60 2 1 元 乙产品的计件单价 45 60 2 1 5 元 应付计件工资 500 1 400 1 5 1100 元 63 方法二 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 500 30 60 400 45 60 2 1100 元 64 练习 某工人本月加工甲零件800个 计件单价2元 加工乙零件300个 计件单价1元 经检验甲零件料费3个 工废10个 乙零件工废4个 其余均为合格品 65 答案 应付计件工资 800 10 2 300 4 1 1876元 66 问 集体计件工资如何计算 67 答 按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配 一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标