第五章-存货PPT课件.ppt

1 第五章存货 第四章存货 2020 3 27 2 第一节存货概述 一 存货的涵义及特点二 存货的范围三 存货的分类四 存货数量的确定方法 1 2020 3 27 3 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货的特点 1 存货是有形资产 2 存货具有较强的流动性 3 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 一 存货的涵义及特点 1 2020 3 27 4 二 存货的范围 存货在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 1 该存货包含的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠的计量存货范围的确认 应以企业对存货是否具有法定所有权为依据 凡在盘存日 法定所有权属于企业的一切物品 不论其存放何处或处于何种状态 都应作为企业的存货 反之 凡法定所有权不属于企业的物品 即使尚未远离企业 也不应包括在本企业存货范围之内 1 在正常的生产经营过程中储备的待出售的存货 2 为了出售而处在生产过程中的存货 3 为生产供销售的商品或服务过程中以备消耗的存货 1 2020 3 27 5 关于存货范围的几点说明 1 关于代销品的归属代销商品售出以前 所有权属于委托方 受托方只是代理销售 2 关于在途商品的处理 交货条件 对于销货方按销货合同 协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品 应作为购货方的存货 对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品 购货方应作为其存货处理 对于购货方已确认为购进而尚未到达入库的在途商品 购货方应作为存货处理 3 关于购货约定问题对于约定未来购入的商品 由于企业没有实际的购货行为发生 因此 不作为企业的存货 也不确认有关的负债和费用 1 2020 3 27 6 1 存货按经济用途分类 1 制造业存货原材料 委托加工物资 包装物和低值易耗品 在产品及自制半成品 库存商品 2 商品流通企业存货商品 3 其他行业存货如旅游饮食行业库存的办公用品 低值易耗品等 三 存货的分类 1 2020 3 27 7 2 存货按存放地点分类 1 库存存货指已运达企业 并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品 2 在途存货包括运入在途存货和运出在途存货 3 在制存货包括在产品和委托加工存货委托加工存货是指企业已经委托外单位加工 但尚未加工完成的各种存货 4 委托代销存货是指企业已经委托外单位代销 但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货 1 2020 3 27 8 四 存货数量的确定方法 1 实地盘存制 定期盘存制 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点 以确定期末存货的结存数量 然后分别乘以各项存货的盘存单价 计算出期末存货的总金额 记入各有关存货科目 倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本 即 以存计耗 或 以存计销 本期耗期初本期期末用或销 存货 购货 存货货成本成本成本成本 1 2020 3 27 9 2 永续盘存制 帐面盘存制 指对存货项目设置经常性的库存记录 即分别品名 规格设置存货明细帐 逐笔或逐日地登记收入 发出的存货 并随时记列结存数 通过会计帐簿资料 完整地反映存货的收入 发出和结存情况 1 2020 3 27 10 3 两种盘存制的比较 1 实地盘存制优点 简化日常核算缺点 不能随时反映存货收入 发出和结存的动态情况 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失 不能随时结转成本 2 永续盘存制优点 有利于加强对存货的管理缺点 存货明细记录的工作量较大在实际工作中的永续盘存制是与定期盘存制的结合体 1 2020 3 27 11 一 存货入帐价值的基础及其构成一 存货取得的核算二 存货发出的计价三 存货发出的核算 第二节存货取得和发出的计价和核算 1 2020 3 27 12 一 存货入帐价值的基础及其构成 一 存货入帐价值的基础在持续经营前提下 各种存货应当按取得时的实际成本记帐 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 1 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本 企业活动本身并不增加存货的价值 2 历史成本是基于过去交易或事项而获得的 具有客观可靠性 可以进行验证 3 在难以确定存货的销售价格时 历史成本可以作为预测存货变现价值的基础 4 按历史成本计量存货的同时 对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性 便于维护核算的复式平衡 1 2020 3 27 13 存货的形成 主要有外购和自制两种途径 理论上讲 企业无论从何种途径取得的存货 凡与存货形成有关的支出 均应计入存货的成本之内 一 外购存货的计价 1 购货价格企业购入的存货 均应根据发票金额确认购货价格 该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 现金折扣不抵减有关存货成本 应作为理财收益 冲减财务费用 有总价法和净价法两种 在国际会计准则中对存货的初始成本采用净价法 即扣除商业折扣 现金折扣和补贴后的价格 1 2020 3 27 14 2 购货费用指购货过程中发生的其他有关费用 如运输费 装卸费 保险费 包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用 至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用 为简化核算手续 常列作期间费用 不计入存货成本 商品流通企业发生的购货费用计入期间费用 不计入成本 国际会计准则明确规定将其也列入成本 1 2020 3 27 15 一般纳税人外购物资 固定资产除外 所支付的运输费用 根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除 不列作存货的入帐价值 3 税金1 价内税是价格的组成部分 应构成存货成本 2 价外征收的增值税 应区分不同情况处理 小规摸纳税企业采购货物支付的增值税 无论发票帐单上是否单独列明 一律计入所购货物成本 一般纳税企业采购货物支付的增值税 凡用于应交增值税项目且专用发票或完税凭证中注明的 不计入所购存货的成本 而作为进项税额单独计帐 用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的 其支付的增值税应计入所购存货的采购成本 1 2020 3 27 16 一般纳税企业采购的农产品 可按其买价的一定比例扣除 视同增值税进项税额单独核算 企业按扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本 一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 根据税务机关批准使用的收购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算进项税额 企业按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本 进口货物交纳的关税 一律计入进口货物的采购成本 1 2020 3 27 17 二 自制存货的计价 自制存货按加工成本计价 存货的加工成本包括直接人工费用 直接材料费用和按照一定方法分配的制造费用 三 通过债务重组取得的存货的成本 应当按照 债务重组 的规定处理 四 投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定 五 通过非货币性交易换入的存货 应当按 非货币性交易 的规定确定 1 2020 3 27 18 二 存货取得的核算 企业会计制度规定 存货日常核算可以按实际成本核算 也可按计划成本核算 实际成本法一般适用于规模较小 存货品种简单 采购业务不多的企业 一 原材料的核算1 帐户设置 在途物资 核算企业尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本 借 登记购入材料物资的实际成本 贷 登记验收入库的材料物资的实际成本 原材料 核算企业库存材料的实际成本 借 登记验收入库材料的实际成本 贷 登记发出材料的实际成本 1 2020 3 27 19 2 帐务处理 1 购入原材料的会计处理A 单料已到 货款已付例1 A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批 增值税专用发票上货款为8000元 增值税额为1360元 该厂另垫付运杂费140元 全部款项用支票付讫 材料已验收入库 借 原材料8140应交税金 应交增值税 进 1360贷 银行存款9500 1 2020 3 27 20 B 单料已到 货款未付例2 A企业从某厂购入乙材料一批 增值税专用发票上货款30000元 增值税额5100元 对方代垫运杂费的发票金额为2000元 材料已验收入库 而货款暂欠 借 原材料 乙材料32000应交税金 应交增值税 进 5100贷 应付帐款37100实际支付货款时借 应付帐款37100贷 银行存款37100 1 2020 3 27 21 C 单到 料未到例3 某企业购入材料一批 增值税专用发票上的货款为27000元 增值税额4590元 发票等单据已到 货款已付 月终材料尚未到达验收入库 借 在途物资27000应交税金 应交增值税 进 4590贷 银行存款31590以后 这批材料到达验收入库时借 原材料27000贷 在途物资27000 1 2020 3 27 22 D 料到 单未到例4 企业购入燃料一批 已验收入库 但月末发票等结算凭证未到 货款尚未支付 该批燃料合同价格为450000元 收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时借 原材料450000贷 应付帐款 暂估应付帐款450000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借 原材料450000贷 应付帐款 暂估应付帐款450000 1 2020 3 27 23 E 预付货款 前已讲述 F 途中短缺与毁损途中合理损耗 计入材料实际成本供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 未作帐务处理的 按实收数量的成本入帐 已作帐务处理的 应调整存货成本 同时将发生的损失转入 其他应收款 帐户索赔 或冲抵尚未结清的相关 应付帐款 帐户余额 属于尚待查明原因的途中损耗 转入 待处理财产损溢 帐户 2 自制材料等的会计处理借记 原材料 贷记 生产成本 1 2020 3 27 24 二 委托加工物资的核算 委托加工物资 是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产 需要送到外单位进行加工的物资 一 委托加工物资的计价1 实际耗用发外单位加工材料物资的实际成本 2 支付的加工费及往返运杂费 3 支付的有关税金 二 委托加工物资的帐务处理 1 2020 3 27 25 例5 企业发出钢材10吨 计划成本21000元 委托大华工具厂加工专用工具 通过银行支付发出材料的运杂费900元 当月加工完毕验收入库 共100件 企业支付加工费和大华工具厂代垫运杂费共2900元 1 钢材发出时借 委托加工物资21000贷 原材料21000 1 2020 3 27 26 2 支付发出委托加工材料的运杂费借 委托加工物资900贷 银行存款900 3 支付加工费及大华工具厂代垫运杂费时借 委托加工物资2900贷 银行存款2900 4 专用工具验收入库时借 低值易耗品24800贷 委托加工物资24800 三 包装物和低值易耗品的核算 与原材料相同 1 2020 3 27 27 三 存货发出的计价方法 存货流转包括实物流转和成本流转 理论上说 存货的成本流转与其实物流转应当一致 但实务上少见 因而出现存货成本流转假设 采用存货成本流转假设 在期末存货与发出存货之间分配成本 就产生了不同的存货成本分配方法 即发出存货的计价方法 存货计价与利润确定的关系 1 2020 3 27 28 个别计价法 是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法 先进先出法 是假设先收到的存货先发出 并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法 加权平均法 是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数 来确定本月发出存货的加权平均单价 并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法 移动加权平均法 指本次收入存货的成本加原有库存的成本 除以本次收货数量加原有收货数量 据以计算加权单价 并对发出存货进行计价的方法 1 2020 3 27 29 存货计价的方法不同 对企业财务状况 盈亏情况会产生不同的影响 1 存货计价对企业损益的计算有直接影响 期末存货如果计价 估计 过低 当期的收益可能因此而相应减少 期末存货如果计价 估计 过高 当期的收益可能因此而相应增加 期初存货计价如果过低 当期的收益可能因此而相应增加 期初存货计价如果过高 当期的收益可能因此而相应减少 2 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响 包括流动资产总额 所有者权益等项目 都会因存货计价的不同而有不同的数额 3 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定影响 1 2020 3 27 30 99年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 先进先出法 8 11020020008 54021084001020020004021084008 81020020002021042002021042008 163022066002021042003022066008 242021042002022044001022022008 31202304600102202200202304600 1 2020 3 27 31 先进先出法同时适应于永续盘存制和实地盘存制 且二者的结果相同 在实地盘存制下 当期存货销货成本和期末存货成本的计算如下 可供销售存货总成本 2000 8400 6600 4600 21600期末存货成本 20 230 10 220 6800本期销货成本 21600 6800 14800先进先出法的优点 1 存货成本流动与存货实物流动相一致 2 资产负债表能较为真实地反映财务状况 缺点 1 损益表不能较为真实地反映本期财务成果 2 核算工作量较大 1 2020 3 27 32 99年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 加权平均法 8 11020020008 54021084008 8302166480208 163022066008 24402168640108 31202304600302166480加权2000 8400 6600 4600平均 216 元 单价10 40 30 20加权平均法只适应于实地盘存制 1 2020 3 27 33 99年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 移动加权平均法 8 11020020008 540210840050208104008 83020862402020841608 1630220660050215 2107608 2440215 2860810215 221528 3120230460030225 0767522000 8400 10 40 2084160 6600 20 30 215 22152 4600 10 20 225 07移动加权平均法只适应于永续盘存制 1 2020 3 27 34 四 发出存货的核算 一 发出原材料的核算例6 企业发出材料一批 根据发料凭证汇总如下 单位 元 材料用途原材料材料用途原材料生产甲产品用545680生产乙产品用346870第一车间领用23120第二车间领用18760管理部门领用64550扩建工程领用650000借 生产成本 甲产品545680 乙产品346870制造费用 第一车间23120 第二车间18760管理费用64550在建工程650000贷 原材料1648980 1 2020 3 27 35 二 发出低值易耗品的核算 低值易耗品 指单位价值较低 使用年限较短 不能作为固定资产的各种用具物品 低值易耗品的摊销处理1 一次摊销法 是指低值易耗品在领用时就将其全部帐面价值计入有关成本费用的方法 适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品以及在单件小批生产下为制造某批订货所用的专用工具 2 五五摊销法 是指低值易耗品在领用时先摊销其帐面价值的一半 在报废时再摊销其帐面价值的另一半 适用于价值较低 使用期限较短的低值易耗品 也适用于每期使用数量和报废数量大致相同的物品 1 2020 3 27 36 例7 企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件 单位实际成本为400元 预计使用期限为8个月 使用期满时 40件仍可使用 10件报废 总残值为60元 1 一次摊销法 1 领用低值易耗品时借 制造费用20000贷 低值易耗品20000 2 10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时借 原材料60贷 制造费用60 1 2020 3 27 37 2 五五摊销法 1 领用低值易耗品时借 制造费用10000贷 低值易耗品10000 2 10件报废时借 制造费用2000贷 低值易耗品2000同时借 原材料60贷 制造费用60 1 2020 3 27 38 三 发出包装物的核算 包装物 指在生产流通过程中 为包装本企业的产品或商品并随同一起出售 或者出租 出借给购货单位的各种包装容器及物品 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同产品出售而不单独计价的包装物 3 随同产品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 1 2020 3 27 39 包装物的会计处理 1 生产领用包装 生产成本2 随同产品出售 单独计价 其他业务支出 不单独计价 营业费用3 出租 其他业务支出4 出借 营业费用包装物的摊销方法也包括一次摊销法和五五摊销法 一次摊销法适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物以及数量不多 金额较小 且业务不频繁的出租或出借包装物 五五摊销法适用于数量较多 金额较大 且业务频繁的出租或出借包装物 在这种情况下 包装物 科目应设置 库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装物摊销 五个明细科目 1 2020 3 27 40 例8 企业出售化学产品一批 20只塑料桶随同产品一同出售 不单独计价 每只塑料桶50元 借 营业费用1000贷 包装物 出售1000例9 企业出售精密仪器二台 随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个 每个售价80元 帐面价50元 款项已收 借 银行存款160贷 其他业务收入160借 其他业务支出100贷 包装物 出售100 1 2020 3 27 41 例10 企业出租包装物一批 价值280元 租金240元 租期二个月 承租单位交付金额400元的支票一张 作为租用包装物的押金 1 收到押金时借 银行存款400贷 其他应付款400 2 发出包装物时借 包装物 出租280贷 包装物 库存未用280 1 2020 3 27 42 3 摊销包装物成本时 五五摊销法 借 其他业务支出140贷 包装物 摊销140 4 承租单位退回包装物时借 包装物 库存已用280贷 包装物 出租280 5 收取租金 退回多余款项时借 其他应付款400贷 其他业务收入240现金160 1 2020 3 27 43 第三节存货的简化核算方法 计划成本法 指企业存货的收入 发出和结余均按预先制定的计划成本计价 同时另设 材料成本差异 帐户 登记实际成本与计划成本差额的方法 毛利率法 是根据本期销售净额乘以前期实际 或本月计划 毛利率匡算本期销售毛利 并计算发出存货成本的方法 零售价法 指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法 1 2020 3 27 44 一 计划成本法计划成本法 指企业存货的收入 发出和结余均按预先制定的计划成本计价 同时另设 材料成本差异 帐户 登记实际成本与计划成本差额的方法 实际成本 计划成本 成本差异月初结存存货本月收入存货本月存的成本差异 的成本差异货成本 差异率月初结存存货本月收入存货的计划成本 的计划成本期初存月初结存材料的存货差异货成本 差异率月初结存存货的计划成本本月发出存货应负担差异 发出存货的计划成本 存货成本差异率 1 2020 3 27 45 存货按计划成本计价的核算 1 帐户设置 物资采购 核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本 借 登记购入材料物资的实际成本以及结转入库材料的成本节约额贷 登记入库材料物资的计划成本以及结转入库材料的成本超支额 原材料 核算企业库存材料的计划成本 材料成本差异 核算入库材料的实际成本与计划成本之差 借 登记入库材料的超支差异 贷 登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本差异 超支差异用兰字 节约差异用红字 1 2020 3 27 46 2 帐务处理 1 原材料收入的会计处理A 单料已到 货款已付例11 企业购入丁材料一批 增值税专用发票上注明货款6000元 增值税额1020元 全部款项已通过银行转帐付讫 该材料已验收入库 计划成本6050元 根据发票帐单等单据确定采购材料实际成本借 物资采购 丁材料6000应交税金 应交增值税 进项税额 1020贷 银行存款7020结转入库材料的计划成本借 原材料 丁材料6050贷 物资采购6050借 物资采购50材料成本差异50 1 2020 3 27 47 B 单到 料未到例12 A企业购入材料一批 增值税专用发票上货款为10000元 增值税额为1700元 全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算 借 物资采购10000应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 应付票据11700以后待材料验收入库后 设计划成本9500元 借 原材料9500贷 物资采购9500借 材料成本差异500贷 物资采购500 1 2020 3 27 48 C 料到 单未到例13 企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨 已验收入库 但月底仍未收到结算凭证 该种钢材的计划单位成本为2400元 收到钢材时不作会计处理月末按计划成本暂估入帐时借 原材料24000贷 应付帐款 暂估应付帐款24000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借 原材料24000贷 应付帐款 暂估应付帐款24000 1 2020 3 27 49 D 预付货款例14 A企业根据合同规定预付货款4000元 现收到发票帐单 货款5000元 增值税850元 材料已验收入库 计划成本5500元 1 预付货款时借 预付帐款4000贷 银行存款4000 2 办理结算手续时借 物资采购5000应交税金 应交增值税 进项税额 850贷 预付帐款4000银行存款1850 3 材料入库时借 原材料5500贷 物资采购5500借 物资采购500贷 材料成本差异500 1 2020 3 27 50 E 材料短缺或毁损例15 A企业购入材料一批1100千克 实际成本为5600元 增值税额952元 货款已付 材料验收入库时 实收1090千克 计划单位成本为5元 千克 其中短缺10千克 经查明属途中合理损耗 根据发票帐单 确定实际采购成本借 物资采购5600应交税金 应交增值税 进项税额 952贷 银行存款6552结转入库材料计划成本及成本差异借 原材料5450贷 物资采购5450借 材料成本差异150贷 物资采购150 1 2020 3 27 51 2 原材料发出的会计处理例16 企业发出材料一批 根据发料凭证汇总如下 单位 元 材料用途计划成本基本生产车间生产产品领用240000辅助生产车间生产产品领用110000各车间一般销耗35000企业管理部门领用48000对外销售67000合计500000 原材料 和 材料成本差异 帐户资料如下 原材料材料成本差异初 150000初 3800本期450000800 1 2020 3 27 52 1 分配发出原材料计划成本借 生产成本 基本生产成本240000 辅助生产成本110000制造费用35000管理费用48000其他业务支出67000贷 原材料500000 2 材料计划成本应负担的成本差异率为 0 5 借 生产成本 基本生产成本1200 辅助生产成本550制造费用175管理费用240其他业务支出335贷 材料成本差异2500 1 2020 3 27 53 二 毛利率法毛利率法 是根据本期销售净额乘以前期实际 或本月计划 毛利率匡算本期销售毛利 并计算发出存货成本的方法 毛利率 销售毛利 销售净额销售净额 产品销售收入 销售退回与折让销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本例17 武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25 假定该商场4月初A类商品结存成本为21000元 本月购进成本40000元 销售收入净额65000元 本期已销商品成本 65000X 1 25 48750 元 期末结存商品成本 21000 40000 48750 12250 元 1 2020 3 27 54 三 零售价法零售价法 指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法 主要适用于商品零售企业 1 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录 以便计算可供销售的存货成本和售价总额 2 本期销货只按售价记录 从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额 计算出期末存货的售价总额 3 计算存货成本占零售价的百分比 即成本率期初存货成本 本期购货成本成本率 期初存货售价 本期购货售价4 计算期末存货成本期末存货售价总额 成本率5 计算本期销售成本期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 1 2020 3 27 55 例18 某商店1999年3月份的期初存货成本100000元 售价总额125000元 本期购货成本450000元 售价总额675000元 本期销售收入640000元 项目成本售价期初存货100000125000本期购货450000675000可供销售商品550000800000成本率 550000 800000 68 75 减 销售收入640000期末存货售价160000期末存货成本160000X68 75 110000本期销售成本440000 1 2020 3 27 56 在我国的会计实务中 零售企业普遍采用售价金额核算法 它不是一种单独的存货计价方法 而是零售价法的一种处理方式 这种方法是通过设置 商品进销差价 科目进行的 平时商品存货的进 销 存均按售价计算 售价与进价的差额记入 商品进销差价 科目 期末通过计算进销差价率的方法计算本期已销商品应分摊的进销差价 并据以调整本期销售成本 进销差价率的计算公式如下 进销差价率 期初库存商品差价 本期发生的商品进销差价 期初库存商品售价 本期发生的商品售价 本期已销售商品应分摊的进销差价 本期商品销售收入 进销差价率 1 2020 3 27 57 如上例 本期购销业务 编制会计分录如下 借 库存商品675000贷 物资采购450000商品进销差价225000记录本期销售收入借 银行存款640000贷 主营业务收入640000平时结转商品销售成本借 主营业务成本640000贷 库存商品640000 1 2020 3 27 58 进销差价率 25000 225000 125000 675000 100 31 25 已销商品应分摊的进销差价 640000 31 25 200000根据已销商品应分摊的差价冲转销售成本借 商品进销差价200000贷 主营业务成本200000商品零售企业在会计期末编制资产负债表时 存货项目中的商品存货部分 应根据 库存商品 科目的期末余额扣除 商品进销差价 科目的期末余额 按其差额列示 1 2020 3 27 59 库存商品 期初余额 125000本期购货 675000 本期销售 640000 期末余额 160000 商品进销差价 期初余额 25000本期增加 225000 本期转销 200000 期末余额 50000 1 2020 3 27 60 第四节期末存货的计价 按照 会计准则 存货 的规定 企业的存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量 可变现净值低于存货成本的差额 计提存货跌价准备 一 成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值二者之中低者计价的方法 成本 是指存货的历史成本 可变现净值 是指在正常生产经营过程中以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 企业在确定存货的可变现净值时 应当以取得的可靠证据为基础 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 1 2020 3 27 61 具体而言 1 产成品 商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货 其可变现净值根据在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定 2 用于生产的材料 在产品或自制半成品等月经过加工的存货 其可变现净值根据在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本 估计的销售费用和相关税金后的金额确定 1 2020 3 27 62 用于生产而持有的材料等 如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本 则该材料仍然应当按照成本计量 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本 则该材料应当按可变现净值计量 3 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础 如果企业持有的存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础 如果其库存数量小于销售合同约定的数量 应以合同价格作为其可变现净值的计量基础 用于出售的材料等 应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础 1 2020 3 27 63 例19 资料 1 2002年12月31日 兴业公司库存原材料A材料的帐面价值 成本 为3000000元 市场购买价格总额为2800000元 假设不发生其他购买费用 2 用A材料生产的产成品W1型机器的可变现净值高于成本 3 确定2002年12月31日A材料的价值 A材料的价值为3000000元 1 2020 3 27 64 例20 资料 1 2002年12月31日 兴业公司库存原材料B材料的帐面价值 成本 为1200000元 市场购买价格总额为1100000元 假设不发生其他购买费用 2 由于B材料市场价格下降 市场上用B材料生产的产成品W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降 下降了10 由此造成兴业公司W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元 单生产成本仍为2800000元 将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元 估计销售费用及税金为100000元 3 确定2002年12月31仍B材料的价值 1 2020 3 27 65 可按以下步骤进行确定 第一步 计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值W2型机器的可变现净值 2700000 100000 2600000第二步 将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 其可变现净值2600000元小于其成本2800000元 因此B材料应当按可变现净值计量 第三步 计算该原材料的可变现净值 并确定其期末价值B材料的可变现净值 2700000 1600000 100000 1000000B材料的可变现净值1000000小于其成本1200000元 因此B材料的期末价值应为1000000 1 2020 3 27 66 二成本与可变现净值孰低法的具体运用A单项比较法 企业会计制度规定用此法 B分类比较法C总额比较法 会计准则 存货 规定 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提 在某些情况下 比如 与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产或销售的产品系列相关 且难以将其与其他项目区别开来进行估价的存货 可以合并计提 对于数量繁多 单价较低的存货 也可以按存货类别计提 1 2020 3 27 67 例21 某企业分别按三种计算方法确定期末存货成本 项目成本市价单项比较分类比较总额比较甲类存货A种存货500004800048000B种存货600006280060000C种存货800007900079000合计190000189800189800乙类存货X种存货450048004500Y种存货980096009600合计143001440014300总计204300204200201100204100204200 1 2020 3 27 68 三成本与可变现净值孰低法的帐务处理A直接转销法将可变现净值低于成本的损失直接转销存货帐户 将存货成本调整为市价 借记 管理费用 贷记有关存货帐户 B备抵法 企业会计制度要求采用此法 将可变现净值低于成本的损失不直接转销有关存货帐户 而记入 存货跌价准备 计提跌价准备时 借记 管理费用 贷记 存货跌价准备 冲回或转销时 作相反会计分录 1 2020 3 27 69 备抵法 会计制度规定应采用备抵法 1 单项比较法借 管理费用 提取存货跌价准备3200贷 存货跌价准备3200 2 分类比较法借 管理费用 提取存货跌价准备200贷 存货跌价准备200 3 总额比较法借 管理费用 提取存货跌价准备100贷 存货跌价准备100采用备抵法时 在每一期末比较存货的成本与可变现净值后 可变现净值低于成本的部分是本期应达到的跌价准备数 将其与 存货跌价准备 帐面余额相比较 应达数大于已提数 则补提其差额 反之 则冲销二者的差额 其价值的恢复 应以补足以前入帐的减少数为限 1 2020 3 27 70 例如上例中在采用单项比较法时 未提取前 存货跌价准备 帐户的余额为3000元 则期末应计提200元 即借 管理费用 提取存货跌价准备200贷 存货跌价准备200相反 如未提取前存货跌价准备的余额为3500元 期末则冲销300元 即借 存货跌价准备300贷 管理费用 提取存货跌价准备300 1 2020 3 27 71 例22 某企业按照 成本与可变现净值孰低 对期末存货计价 假设 2002年年末某材料的帐面成本为100000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为80000元 计算年末应计提的存货跌价准备并作相应的会计分录 借 管理费用 计提的存货跌价准备20000贷 存货跌价准备20000 1 2020 3 27 72 2003年3月31日 由于市场价格由所回升 使得该材料的预计可变现净值为95000元 借 存货跌价准备15000贷 管理费用 计提的存货跌价准备150002003年6月30日 该材料的帐面价值为100000 由于生产价格进一步回升 预计可变现净值为111000 借 存货跌价准备5000贷 管理费用 计提的存货跌价准备5000 1 2020 3 27 73 企业每期都应当重新考虑确定存货的可变现净值 如果发生以下情形之一 应当考虑计提存货跌价准备 1 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应信产品的需要 而该原材料的生产价格又低于其帐面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使生产的需求发生变化 导致生产价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 1 2020 3 27 74 第五节存货清查 一 存货清查概述存货清查 是指通过实地盘点等方法 确定存货的实有数 并与帐面记录进行核对 从而确定存货实存数于帐存数是否相符的一种专门方法 二 存货清查的帐务处理1 存货盘盈的会计处理 待处理财产损溢 管理费用 2 存货盘亏的会计处理 待处理财产损溢 其他应收款 管理费用 营业外支出 1 2020 3 27 75 例21 年终企业进行全面存货清查 盘盈甲种材料2000元 经查属于平时计量方面的差错所形成 在报经批准前 根据 存货盘点报告表 借 原材料 甲材料2000贷 待处理财产损溢2000报经上级批准后 冲减当期管理费用借 待处理财产损溢2000贷 管理费用2000 1 2020 3 27 76 例22 年终企业存货清查结果盘亏乙种材料3000元 应向责任人索赔400元 应由保险公司赔偿1200元 自然灾害损失600元 报经批准前 根据 存货盘点报告表 借 待处理财产损溢3000贷 原材料3000报经上级批准后借 其他应收款1600营业外支出600管理费用800贷 待处理财产损溢3000 1 2020 3 27 77 一 目的 练习材料按实际成本计价收发业务的核算资料 上海顺昌工厂1月1日期初结存甲材料2000公斤 每公斤14 80元 金额29600元 1月份发生下列经济业务 1 1日 银行转来梅山钢铁厂托收凭证 金额为11064元 内附专用发票一张 开列圆钢4000公斤 每公斤2 3元 计货款9200元 增值税1564元 运杂费凭证一张 金额300元 经审核无误 当即承付 2 4日 仓库转来收料单 本月1日从梅山钢铁厂购入的圆钢4000公斤 已全部验收入库 结转其采购成本 3 5日 生产车间领用甲材料1400公斤 其中1200公斤直接用于商品生产 200公斤间接用于商品生产 1 2020 3 27 78 4 10日 生产车间领用甲材料900公斤 直接用于商品生产 5 12日 银行转来苏州金门工厂托收凭证 金额为17582元 内附专用发票一张 开列甲材料1000公斤 每公斤14 90元 增值税2533元 运杂费凭证一张 金额149元 经审核无误 当即承付 6 14日 仓库转来收料单 本月12日从苏州金门工厂购入的甲材料 验收时实收1010公斤 溢余10公斤 系途中正常升溢 材料已验收入库 结转其采购成本 7 15日 企业行政管理部门领用甲材料110公斤 1 2020 3 27 79 8 20日 生产车间领用甲材料1200公斤 其中1100公斤直接用于商品生产 100公斤间接用于商品生产 9 22日 向金陵公司赊购甲材料2000公斤 每公斤15元 计价款30000元 增值税5100元 10天内付清货款 现金折扣为1 超过10天付款为全价 甲材料已验收入库 10 24日 银行转来济南泉城工厂托收凭证 金额为21019 20元 内附专用发票已张 开列甲材料1200公斤 每公斤14 80元 计货款17760元 增值税3019 20元 运杂费凭证一张 金额为240元 经审核无误 当即承付 1 2020 3 27 80 11 25日 生产车间领用甲材料1500公斤 直接用于商品生产 12 27日仓库转