第十一章生产与费用循环审计PPT课件.pptVIP

第十一章生产与费用循环审计 陈娟 1 教学内容 一 生产与费用循环特性1 凭证和记录2 生产和费用循环所涉及的主要业务活动二 生产与费用循环的内部控制及其测试三 存货成本审计四 存货监盘五 存货计价审计和截止测试六 应付职工薪酬审计七 其他相关账户审计 2 教学目的和要求 通过本章的学习 要深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制 掌握生产与费用循环的符合性测试程序和实质性测试程序 能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论 基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题 重点和难点 生产与费用循环的内部控制 存货监盘 存货成本审计 存货计价审计和截止测试 3 主要会计报表项目 4 主要业务活动及对应的凭证和记录 5 生产与费用循环的内控 1 生产循环的内部控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用会计控制 6 2 费用循环的内部控制 有明确的费用开支范围和开支标准 有健全有效的费用预算的控制制度 有健全的费用核准制度 严格费用开支的审批 对费用进行合理的分类 及时进行核算 定期检查费用预算的执行情况 7 生产与费用关键内部控制 连续编号 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 核对 内部稽核 授权 生产指令 领料单 工资 职责分工 存货保管人员与记录人员分离 关键内部控制 8 内部控制测试和交易的实质性测试 1 生产循环内部控制测试 1 成本会计制度的测试直接材料成本测试直接人工成本测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 9 存货实质性测试的重要性 1 存货是资产负债表中的主要项目 是流动资产中的最大项目 2 存货流动性强 周转快 受市场因素和生产计划的影响很大 在各年度之间往往不平衡 对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响 3 存货对应的账项很多 其真实性与正确性 直接影响到其他会计账项 10 存货成本审计 l 直接材料成本的审计2 直接人工成本的审计3 制造费用的审计4 主营业务成本的审计 11 存货的监盘 1 存货监盘概述2 注册会计师对监盘的责任3 存货监盘决策4 存货监盘程序5 存货监盘中的特殊问题 12 1 存货监盘概述 1 被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序 又是一项独立活动 且它的效用并不依赖于对处理业务的控制 2 注册会计师进行的监盘是观察 询问和实物检查工作的集合程序 13 3 注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证 4 不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 同应收账款函证不同 14 2 注册会计师对监盘的责任 监盘程序取得的是实物证据 不能对存货的所有权和价值提供审计证据 15 3 存货监盘决策 1 监盘时间 2 监盘样本量 3 项目选取 16 4 存货监盘程序 1 参与存货实地盘点前的规划注册会计师应关注 盘点时间 盘点参与人员 存货停止流动 编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单 召开盘点预备会议 17 2 进行盘点准备工作 18 3 实地盘点与抽点 企业盘点人员盘点过后 注册会计师在盘点标签尚未取下之前 进行复盘抽点 抽点的样本一般不得低于存货总量的10 19 4 撰写盘点备忘录 编制审计工作底稿 20 注意事项 21 库存现金和存货监盘程序对比 22 存货计价审计和截止测试 存货计价审计1 样本的选择2 计价方法的确认3 计价审计 23 存货截止审计 检查截至12月31日止 所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货 在会计上 存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内 24 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告 或入库单 档案中的每张发票均附有验收报告 或入库单 25 案例分析 美国道提斯食品公司审计案 26 1 自1939年迈克逊罗宾斯案发生后 存货监盘已成为公认审计程序 但在现实中 许多审计失败仍可以追溯到注册会计师执行存货监盘上 为什么 27 2 结合本案例 思考公司虚构存货的动因 以及如何利用分析程序寻找到存货舞弊的线索 28 3 结合本案例 分析注册会计师执行监盘程序应注意的事项 29 4 结合本案例 思考存货监盘的目的及其主要程序 30 应付职工薪酬审计 一 审计目标1 确定期末应付职工薪酬是否存在 2 确定期末应付职工薪酬是否是否真实 31 3 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理 记录是否完整 4 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 5 确定应付职工薪酬的披露是否恰当 32 应付职工薪酬的实质性测试程序 1 获取或编制应付职工薪酬明细表 核对相符 2 对本期应付职工薪酬实行分析程序 3 检查应付职工薪酬的核算内容 33 4 检查应付职工薪酬的计算是否正确 分配是否合理 5 检查应付职工薪酬的范围 标准是否符合规定 6 检查应付职工薪酬的支付和使用是否符合规定 7 检查被审计单位实行的工薪制度是否合法 合理 34 8 检查应付职工薪酬期末余额是否存在问题 9 检查被审计单位的福利核算是否符合规