第十二章--非流动负债PPT课件.ppt

第十二章非流动负债 主要内容 1 长期借款的核算2 应付债券的核算 1 第一节长期借款 非流动负债是指偿还期在1年以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 企业借入长期借款 应按实际收到的现金净额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 按其差额 借记 长期借款 利息调整 科目 2 借款费用的处理 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 借款费用包括借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 3 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用 计入当期损益 4 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 5 符合借款费用资本化条件的存货主要包括 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态 6 相 相当长时间 是指为资产的购建或者生产所必要的时间 通常为1年以上 如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的 不属于符合资本化条件的存货 7 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 8 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 等科目 按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额 贷记 长期借款 应计利息 科目或 应付利息 科目 按其差额 贷记 长期借款 利息调整 科目 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的 也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 9 归还长期借款本金时 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 同时 按应转销的利息调整 应计利息金额 借记或贷记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 贷记或借记 长期借款 利息调整 应计利息 科目 10 例 某企业为建造一幢厂房 2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 2007年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 2008年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于2008年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或投资收益 11 2007年1月1日 借 银行存款1000000贷 长期借款10000002007年年初借 在建工程600000贷 银行存款6000002007年12月31日借款利息 1000000 9 90000借 在建工程90000贷 应付利息90000 12 支付利息时 借 应付利息90000贷 银行存款900002008年初支付工程款 借 在建工程400000贷 银行存款400000 13 2008年8月底计入工程成本的利息 1000000 9 12 8 60000元借 在建工程60000贷 应付利息60000同时 借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 14 2008年12月31日计算9 12月的利息 1000000 9 12 4 30000元借 财务费用60000贷 应付利息60000支付利息 借 应付利息90000贷 银行存款90000 15 2009年1月1日 到期还本借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 16 第二节应付债券 一 一般公司债券公司债券是公司依照法定程序对外发行 约定在一定期限内还本付息的有价证券 它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证 其实质是一种长期应付票据 17 一 应付债券的分类 应付债券可以按不同标准分类 1 债券按发行人不同 可分为政府债券 金融债券和公司债券 公司发行债券是其融通长期资金的主要方法之一 18 2 按发行方式可分为记名公司债券 不记名公司债券和可转换公司债券三种 1 记名公司债券是指公司发行债券时 债券票面上记有债券持有人姓名的债券 2 无记名公司债券是指公司发行债券时 债券票面上不记载债券持有人姓名的债券 3 可转换公司债券是指公司债券发行一定时间以后 持有人可以按一定价格转换成发行公司股票的债券 19 3 按有无担保可分为有抵押公司债券和信用公司债券两种 1 有抵押公司债券是指以被抵押的特定财产作为执行债券协议的保证 而发行的公司债券 2 信用公司债券亦称无抵押公司债券 是指没有特定的公司财产抵押 而以公司的信用为保证发行的公司债券 20 4 按还本方式不同分为定期还本公司债券和分期还本公司债券两种 1 一次还本公司债券是指债券本金全部在同一到期日清偿 2 分期还本公司债券是指债券本金在不同到期日分期清偿 21 二 公司债券的发行方式 公司债券可以按面值发行 也可以溢价或折价发行 决定公司债券发行价格的主要因素是债券票面利率与发行时的市场利率的差异 如果市场利率等于债券票面利率 债券为面值发行 如果市场利率小于债券票面利率 债券为溢价发行 如果市场利率大于债券票面利率 债券为折价发行 22 对于债券发行者而言 债券溢价是其因以后多付利息而事先得到的补偿 债券折价则是其以后少付利息而事先付出的代价 23 三 公司债券的会计处理 企业发行的一般公司债券 无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 均按债券面值记入 应付债券 科目的 面值 明细科目 实际收到的款项与面值的差额 记入 利息调整 明细科目 1 企业发行债券时 按实际收到的款项 借 银行存款 库存现金 贷 应付债券 面值贷 或借记 应付债券 利息调整 24 2 利息调整 应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量 折现为该债券当前账面价值所使用的利率 25 计算公式如下 各期应摊销债券溢价或折价 当期实际利息 当期名义利息实际利息 当期应付债券帐面价值 实际利率名义利息 应付债券面值 名义利率 26 或 实际利息 债券面值 尚未摊销的折价 发行债券时的市场利率 计息时间溢价摊销额 票面利息 实际利息折价摊销额 实际利息 票面利息 27 3 资产负债表日对于分期付息债券 借 在建工程 制造费用 财务费用等贷 应付利息贷 或借 应付债券 利息调整对于一次还本付息债券 借 在建工程 制造费用 财务费用等贷 应付债券 应计利息贷 或借 应付债券 利息调整 28 4 债券的偿还 一次还本付息 借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款分期付息债券 利息的处理同前 偿还本金 借 应付债券 面值贷 银行存款 29 例1 某企业2005年1月1日 发行3年期 面值1000万元 票面利率15 每年年末付息一次到期还本债券 市场利率10 3年期复利现值系数0 751 年金现值系数为2 487 债券已全部售出 不考虑发行费用 溢价采用实际利率法 要求 计算债券发行价格 计算并编制债券溢价摊销表 30 1 计算债券发行价格 理论价格 债券发行价格 1000 0 751 1000 15 2 487 11240500 元 债券溢价 11240500 10000000 1240500 元 2 计算并编制债券溢价摊销表 31 债券溢价摊销表 32 账务处理 2005年1月1日发行债券时借 银行存款11240500贷 应付债券 面值10000000 利息调整1240500 33 2 2005年l2月31日计算利息费用借 财务费用等1124050 11240500 10 应付债券 利息调整375950贷 应付利息1500000 1000万 15 借 应付利息1500000贷 银行存款1500000 34 3 2006年l2月31日计算利息费用借 财务费用等1086455 10864550 10 应付债券 利息调整413545贷 应付利息1500000 1000万 15 支付银行存款 略 35 4 2007年l2月31日计算利息费用借 财务费用等1045100 10451005 10 应付债券 利息调整451000贷 应付利息1500000 1000万 15 36 2007年12月31日归还债券本金借 应付债券 面值l0000000贷 银行存款l0000000 37 二 可转换公司债券 可转换公司债券在发行以及转换为股份之前 按一般公司债券进行处理 当可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股份或资本时 应按其账面价值结转 可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额 减去支付的现金后的余额 作为资本公积 38 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 在进行分拆时 应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 39 例 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率6 利息按年支付 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 假定2008年1月1日债券持有人的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 40 2007年1月1日发行可转换公司债券 借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600贷 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000资本公积 其他资本公积23343600 41 可转换公司债券负债成份的公允价值为 200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400元可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000000 17665640 23343600元 2 2007年12月31日确认利息费用时 借 财务费用等15899076贷 应付债券 可转换公司债券 应计利息 12000000 可转换公司债券 利息调整 38