第十二章-长期负债PPT课件.ppt

了解长期负债的特点及分类 掌握长期借款的会计处理 熟悉借款费用的会计处理 理解公司债券的发行及种类 熟悉公司债券价格的确定 溢折价的产生及摊销方法 掌握公司债发行及溢价 折价摊销的会计处理 了解债券偿还的会计处理 掌握长期应付款的账务处理 学习目的与要求 第十二章非流动负债 1 重点长期借款的会计处理 应付债券的会计处理 难点实际利率法下债券溢价或折价的摊销 教学重点与难点 2 长期负债概述 一 长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 二 长期负债特点期限长金额大还款方式多样 3 借款费用的会计处理 企业因借款而发生的利息 折价或者溢价和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用 一 借款费用的构成借款利息借款溢价和折价的摊销借款辅助费用外币借款的汇总差额 4 二 借款费用的确认与计量借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产 存货借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款不符合资本化条件的 计入当期损益 5 三 借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件 才能予以资本化 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 6 四 借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用资本化 如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用停止资本化 7 五 借款费用资本化金额的确定1 专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息 暂时性投资所获得的投资收益 2 占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 累计资产支出 专门借款支出 加权平均数 一般借款加权平均资本化率 8 六 借款费用的会计处理凡是符合借款费用资本化的借款费用 计入相关的资产 凡是不符合借款费用资本化的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 一般借款发生的借款费用 计入当期损益 9 第一节长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款 长期借款的核算分为取得借款 期末计息和到期偿还三个阶段 10 1 取得借款 以下分录中数据为假定数据 借 银行存款990万长期借款 利息调整10万贷 长期借款 本金1000万注意 当取得借款与合同约定的数额不一致时 则有 利息调整 也就意味着实际利率与合同利率不一致 后续期间涉及利息调整的摊销 若取得的借款就是借款合同约定的数额 则没有 利息调整 也就意味着实际利率和合同利率是相同的 11 2 期末计息借 财务费用 在建工程等 期初摊余成本 实际利率 贷 应付利息 本金 合同利率 长期借款 利息调整 倒挤 注意 一次还本付息的长期借款 应付利息 改为 长期借款 应计利息 科目 12 3 偿还本金借 长期借款 本金 财务费用等 贷 银行存款 长期借款 利息调整 13 长期借款 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用 1 借入借款时 3 偿还借款时 2 预提利息费用 14 第二节应付债券一 一般公司债券 一 债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率 期限 并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券 发行方式有 平价发行 溢价发行 折价发行 公司债券及其发行方式 溢价 折价发行的作用是什么 公司债券以溢价或折价发行的作用 在于平衡发行债券公司的利息支出和投资公司的利息收入 使最终双方均能按市场利率支付利息费用和获得利息收入 15 发行费用的处理 为购建固定资产发生的发行费用 减去发行期间冻结资金利息收入后 计入固定资产成本 属于其他用途发生的发行费用 减去发行期间冻结资金利息收入后 计入当期财务费用 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的 差额视同溢价收入 16 三 溢折价的摊销方法 二 科目设置 17 账务处理 面值 溢价或折价的明细确认 借 银行存款应付债券 利息调整贷 应付债券 债券面值 利息调整 发行费用 减冻结利息收入的处理 若 借 在建工程财务费用贷 银行存款若 借 银行存款贷 应付债券 利息调整 18 计提利息 摊销溢折价 借 在建工程财务费用应付债券 利息调整贷 应付债券 应计利息 利息调整 存续期间 19 还本付息 借 应付债券 债券面值 应计利息贷 银行存款 还本付息 补充说明 分期付息 到期还本的长期借款与应付债券 按期计提的利息可以单独设置 应付利息 科目核算 20 四 债券平价发行的核算 应付债券 债券面值 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用 1 发行债券时 应付债券 应计利息 2 分期计提利息 3 偿还借款时 21 五 债券溢价发行的核算 应付债券 债券面值 银行存款 银行存款 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 3 偿还本金时 应付债券 利息调整 1 发行债券时 面值 1 发行债券时 溢价 2 各期计提利息 各期溢价摊销 4 支付利息 22 六 债券折价发行的核算 应付债券 债券面值 银行存款 银行存款 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 3 偿还本金时 应付债券 利息调整 1 发行债券时 面值 1 发行债券时 折价 2 各期计提利息 各期折价摊销 4 支付利息 23 课堂练习 华联实业股份有限公司于2010年1月1日发行面值800000元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息的债券 假定发行时的市场利率为6 该债券实际发行价格 800000 P F 6 4 800000 5 P A 6 4 800000 0 792 800000 5 3 465 772200 24 利息费用摊销 10 12 31借 财务费用等46332贷 应付利息40000应付债券 利息调整6332 25 二 可转换公司债券 发行人依照法定程序发行的 在一定期限内依照约定的条件可以转换成公司股份的债券 可转换债券 26 核算要点 企业发行的可转换公司债券 应在初始确认时 将相关负债和权益成份进行分拆 先对负债成份的未来现金流进行折现确认初始入账金额 再按发行收入扣除负债成份初始入账金额的差额确认权益成份的初始入账金额 发行费用应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊 可转换公司债券持有者行使转换权利 将其持有的债券转换为股票 企业按股票面值和转换的股数计作股本 债券账面价值与股本之间的差额计作资本公积 27 三 具体处理思路 二 科目设置 28 四 期末摊余成本的计算 同一般公司债券 五 可转换债券转股时的处理借 应付债券 可转债 面值 可转债 应计利息 可转债 利息调整 或贷记 其他权益工具贷 股本资本公积 股本溢价 倒挤 注意 转股基数的确定 通常为债券面值加应计利息之和 29 习题 甲上市公司经批准于2 10年1月1日按每份面值100元发行了2000000份5年期到期一次还本 按年付息的可转换公司债券 共计200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票 转股时每股10元 股票面值为每股1元 假定2 11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票 甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9 该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件 30 1 2 10年1月1日 发行可转换公司债券时 首先 确定可转换公司债券负债成份的公允价值 200000000 P F 9 5 200000000 6 P A 9 5 200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400 元 可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000000 176656400 23343600 元 借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整23343600 倒挤 贷 应付债券 可转换公司债券 面值200000000其他权益工具23343600 31 2 2 10年12月31日 确认利息费用时 应计入财务费用的利息 176656400 9 15899076 元 当期应付未付的利息费用 200000000 6 12000000 元 借 财务费用15899076贷 应付利息12000000应付债券 可转换公司债券 利息调整3899076 32 3 2 11年1月1日 债券持有人行使转换权时 假定利息尚未支付 债券持有人在当期付息前转换股票 应按债券面值和应计利息之和除以10 计算转换的股份数 转换的股份数 200000000 12000000 10 21200000 股 借 应付债券 可转换公司债券 面值200000000应付利息12000000其他权益工具23343600贷 股本21200000应付债券 可转换公司债券 利息调整19444524资本公积 股本溢价194699076 33 第三节长期应付款 企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 主要包括应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 长期应付款 34 一 应付融资租入固定资产租赁款 与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁 应付融资租入固定资产租赁款 35 承租人对融资租赁的会计处理 1 租赁期开始日的会计处理借 固定资产 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用 未确认融资费用贷 长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用 注意 融资租赁中承租人初始直接费用 如果有 应计入租入资产的价值 36 2 未确认融资费用的分摊 承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用 借 财务费用贷 未确认融资费用注意 承租人支付租金时 一方面应减少长期应付款 另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用 37 二 具有融资性质的延期付款购买资产 延期付款超正常信用条件 具融资性质 按购买价款现值确定资产的成本 延期付款 38 购入的会计处理 1 购入的会计处理借 固定资产等 购买价款现值 未确认融