第六章-企业所得税的税务筹划PPT课件.ppt

1 1 熟悉企业所得税的基础知识 2 企业组织形式的筹划 3 企业所得税计税依据的筹划 4 企业所得税减免税的筹划 学习目标 第六章企业所得税的税务筹划 2 第一节企业所得税的基础知识 一 纳税人及其纳税义务企业所得税的纳税人是在境内取得收入的企业或组织 不包括个人独资企业 合伙企业 居民企业指依法在中国境内成立 或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业就来源于境内 境外的所得纳税 3 一 纳税人及其纳税义务 实际管理机构指对企业生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 机构 场所指在境内从事活动的 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构 场所 6 非居民企业委托单位或个人经常代签合同 或储存 交付货物等 该营业代理人视为其在境内设立的机构 场所 4 一 纳税人及其纳税义务 非居民企业指依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业在境内设机构 场所的 就来源于境内的所得 及发生在境外但与境内机构 场所有实际联系的所得 纳税 非居民企业在境内未设机构 场所的 或者虽设机构 场所但取得的所得与所设机构 场所没有实际联系的 就来源于中国境内的所得缴税 20 5 二 企业所得税税率 1 居民企业和境内设机构的非居民企业 税率25 高新技术企业减按15 计税研发费占销售收入 高新技术产品 服务 收入占总收入 科技人员占职工总数 小型微利企业减按20 计税年所得额不超30万元 弥补了以前年度亏损后确认的 1 工业 不超100人 资产不超3000万元 2 其他 不超80人 资产不超1000万元 2 不设机构场所的非居民企业 或虽设机构场所但与境内机构场所没有实际联系的 只就来源于境内的所得依据法定20 但减按10 计税 6 三 应纳税所得额的确定 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损收入总额 货币和非货币 包括 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 利息收入 股息 红利等权益性投资收益 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 其他收入包括 企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 7 三 应纳税所得额的确定 1 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 2 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 8 不征税收入和免税收入的区别 1 不征税收入属于非经营活动带来的收入 原则上不应该纳税 不属于优惠政策的范围 如利用财政拨款购置环境保护 安全生产 节能节水专用设备的投资额 就不能按专用设备投资额的10 抵免当年企业所得税应纳税额 2 免税收入属于经营活动带来的收入 属于应税收入 但国家因特别需要予以免除 因此 免税收入属于优惠政策 企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除 企业以免税收入发生的支出可以税前扣除 结论 免税收入比较好 9 三 应纳税所得额的确定 各项扣除包括成本 费用 税金 损失和其他支出区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 税金指流转环节的税金及附加 包括消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口关税 教育费附加等会计上计入 营业税金及附加 的税金 不包括企业所得税和增值税 损失包括固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 10 三 应纳税所得额的确定 不得扣除的支出 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 公益救济以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 11 四 准予扣除项目具体范围 1 工资 薪金支出 准予扣除 按规定缴纳的基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 工伤保险 生育保险等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 按规定支付的补充养老保险 补充医疗保险 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 准予扣除 一般商业保险费 不得扣除 特殊工种人身安全保险费 可以扣除 职工福利费支出 不超过14 部分 准予扣除 工会经费 不超过2 部分 准予扣除 职工教育经费支出 不超过2 5 的部分 准予扣除 超过部分 以后年度结转扣除 12 四 准予扣除项目具体范围 2 借款利息支出 不需要资本化的借款费用 准予扣除 购建固定资产 无形资产和12个月以上才能达到可销售状态的存货 在资产购置 建造期间的借款费用 计入资产成本 分期扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业存款和同业拆借的利息支出 企业发行债券的利息支出 准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息 不超过同期同类贷款利率的部分 准予扣除 除计入资产成本及与利润分配相关的 汇兑损失准予扣除 13 四 准予扣除项目具体范围 3 业务招待费与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 4 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 14 四 准予扣除项目具体范围 5 公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 公益性社会团体指基金会 慈善组织等 依法登记 有法人资格 不以营利为目的 资产及其增值为法人所有 不经营无关业务 健全的财务会计制度 捐赠者不以任何形式参与财产分配 企业扣除用于公益事业的捐赠支出的年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 即 没有利润不能扣除 15 四 准予扣除项目具体范围 6 总机构管理费企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 非居民企业境内设立机构 场所 就境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 7 其他项目 企业依法提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 提取后改变用途的 不得扣除 按规定缴纳的财产保险费 准予扣除 经营租赁固定资产的租赁费 允许扣除 劳动保护支出 准予扣除 16 五 资产的税务处理 1 固定资产按直线法计算折旧 准予扣除 1 房屋 建筑物 为20年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 5 电子设备 为3年 17 五 资产的税务处理 2 生产性生物资产按直线法计算的折旧 准予扣除 生产性生物资产折旧最低年限 1 林木类生产性生物资产 为10年 2 畜类生产性生物资产 为3年 3 无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 4 长期待摊费用摊销年限不得低于3年 18 六 应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额案例 世华公司2009年末会计利润100万元 经注册会计师审计 发现有以下项目 1 向非金融机构借款500万元 利率10 同期金融机构利率8 2 业务招待费账面列支50万元 该企业当年销售收入5000万元 3 发生广告费和业务宣传费100万元 4 公益性捐赠40万元 5 当年计入损益的研究开发费80万元 计算该公司应纳税所得额和应缴所得税 19 六 应纳税额的计算 解析 将会计利润按照税法规定调整 1 借款利息调增 500 10 8 10万 2 业务招待费调增 50 25 25万元50 60 30万元 5000 5 25万 3 广告宣传费5000 15 750万元100万元全部允许扣除 4 允许捐赠 100 12 12万元调增 40 12 28万元 5 研发费加扣 80 50 40万元 应税所得额 100 10 25 28 40 123万应交所得税 123 25 30 75万元 20 七 影响应纳税额的三项制度 指关联企业制度 亏损结转制度和税收抵免制度 体现了既要避免双重征税 又要防止逃税 还要给予税收鼓励的精神 1 关联企业制度是防止逃税的重要制度 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 补征税款 并加收利息 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 21 七 影响应纳税额的三项制度 2 亏损结转制度是一种税收优惠 纳税人发生年度亏损的 可用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但延续弥补期最长不得超过5年 境外亏损不得抵减境内盈利 3 税收抵免制度是避免所得双重征税的制度 我国采用限额扣除 即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款 准予在汇总纳税时 从其应纳税额中扣除 但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额 22 3 税收抵免制度 超过抵免限额的部分 可在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 1 居民企业来源于境外的应税所得 2 境内设立机构 场所的非居民企业取得境外与该机构 场所有实际联系的应税所得 居民企业从其直接或者间接控制 20 以上股份 的外国企业分得的来源于境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 23 八 企业所得税的优惠政策 1 免征 减征企业所得税的所得 1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 免3减3 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 免3减3 4 符合条件的技术转让所得 居民企业技术转让不超过500万元的部分 免税 超过500万元的部分 减半 2 安置残疾人员 在据实扣除残疾职工工资基础上 加扣残疾职工工资的100 24 3 研究开发费用加计扣除 研究开发费 未形成无形资产计入当期损益的 在据实扣除后 加扣50 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 4 创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业2年以上 可按投资额70 在持股满2年的当年抵扣所得额 不足的 可在以后年度结转抵扣 5 可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产 包括 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 最低折旧年限不得低于规定年限的60 可采用双倍余额递减法或年数总和法 25 八 企业所得税的优惠政策 6 以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定资源为主要原材料 生产符合标准产品取得的收入 减按90 计入收入总额 7 购置并实际使用 环保目录 节能节水目录 和 安全生产目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可在以后5个纳税年度结转抵免 同时从事不同税收待遇的项目 优惠项目应单独计算所得 并合理分摊期间费用 没有单独计算的 不得享受所得税优惠 26 九 企业所得税的征管范围 自2009年1月1日起 新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国税局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地税局管理 免缴流转税的企业 按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属 既不缴纳增值税 也不缴纳营业税的企业 其企业所得税暂由地税局管理 既缴纳增值税又缴纳营业税的企业 原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属 企业税务登记时无法确定主营业务的 一般以工商登记注明的第一项业务为准 一经确定 原则上不再调整 27 例题1 某市化妆品厂为增值税一般纳税人 增值税税率17 消费税税率30 2008年度和2009年度的生产经营情况如下 2008年度自行申报取得产品销售收入5500万元 应结转的产品销售成本3600万元 发生产品销售费用130万元 应缴纳增值税120万元 消费税830万元 城市维护建设税66 5万元 教育费附加28 5万元 发生管理费用480万元 其中含业务招待费用30万元 研究开发新产品 新技术的各项费用8万元 发生的财务费用55万元 营业外支出40万元 全部是通过当地减灾委员会向灾区捐款 从联营企业分回税后利润50万元 28 例题1 续 2009年度自行申报取得产品销售收入8200万元 购进原材料取得增值税专用发票 支付价款3500万元 支付增值税595万元 支付购货的运杂费68万元 材料全部验收入库 当年12月购大卡车一辆本厂自用 支付货款8万元 本年应结转的产品销售成本4580万元 应缴纳增值税150万元 消费税1350万元 城市维护建设税105万元 教育费附加45万元 发生管理费用1230万元 其中含业务招待费用35万元 研究开发新产品 新技术的各项费用12万元 缴纳的印花税款1 8万元 发生财务费用 12万元 发生产品销售费用246万元 其中广告费220万元 营业外支出65万元 其中含通过民政部门向贫困地区捐赠20万元 境外分支机构分回收益63万元 在境外已按照20 的税率缴纳了企业所得税 要求 根据所给资料 计算2008年和2009年的企业所得税 29 例题2 国家鼓励的某生产性外商投资企业 2006年4月在我国经济特区依法设立 经营期限为15年 被认定为增值税一般纳税人 适用17 的增值税率 该企业设立的当年盈利 经税务机关批准享受 两免三减半 的税收优惠政策 该特区2006年 2007年适用的企业所得税税率为15 2009年 该企业自行核算主营业务收入为2700万元 其他业务收入200万元 扣除项目金额2820万元 实现利润总额80万元 经注册税务师审核 发现下列情况 1 管理费用 账户列支100万元 其中 业务招待费30万元 新产品技术开发费40万元 支付给母公司的管理费10万元 2 财务费用 账户列支40万元 其中 2009年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建 当年支付利息12万元 该厂房于9月底竣工结算并交付使用 同期银行贷款年利率为6 3 营业外支出 账户列支50万元 其中 对外捐赠30万元 通过县级政府向贫困地区捐赠20万元 直接向某校捐赠10万元 价值40万元的产品被盗 外购原材料成本占60 获得保险公司赔偿30万元 被环保部门处以罚款10万元 30 4 投资收益 账户贷方发生额45万元 其中 从境内A公司 小型微利企业 分回股息10万元 从境外B公司分回股息30万元 B公司适用企业所得税税率20 国债利息收入5万元 5 实际支付工资总额300万元 其中残疾人员工资50万元 发生职工福利费支出45万元 职工工会经费6万元 职工教育经费7万元 为职工支付商业保险费20万元 6 2009年1月份购进安全生产专用设备 设备投资额20万元 2月份投入使用 该设备按照直线法计提折旧 期限为10年 残值率10 企业将设备购置支出一次性在成本中列支 7 接受某公司捐赠的原材料一批 取得增值税专用发票 注明价款10万元 增值税额1 7万元 该项业务未反映在账务中 8 用自产产品对外投资 产品成本70万元 不含税销售价格100万元 该项业务未反映在账务中 计算2009年度该企业实际应缴纳的企业所得税 31 第二节企业所得税的筹划方法 企业所得税的筹划方法主要包括 一 企业组织形式的筹划 二 企业所得税计税依据的筹划 三 企业所得税减免税的筹划 32 一 企业组织形式的筹划 设立分支机构时 应考虑 1 设立的难易程度 2 纳税义务是否有限 3 公司间亏损能否冲抵 4 纳税筹划难易程度 5 承受的经营风险 6 国家税制 纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素 通过分公司与子公司相互转换来减轻税负 初始阶段时 建立分公司 当开始盈利 有必要建立一个子公司 以保证源于外地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款 33 案例 海华集团由兰州母公司和两家子公司甲和乙组成 2009年总公司本部利润100万 子公司甲利润10万 子公司乙亏损15万 所得税率25 公司本部应纳所得税 100 25 25万元甲子公司应纳所得税 10 25 2 5万元乙子公司亏损 当年不纳税 整体税负27 5万元子公司换成分公司 则总体税负为 100 10 15 25 23 75万元低于母子公司的整体税负3 75万元 34 二 企业所得税计税依据的筹划 计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面 收入筹划 通过推迟计税依据实现和设法压缩计税依据来进行筹划 如采取分期收款销售 推迟获利年度 合理分摊汇兑收益 通过企业的兼并 合并 使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲等 扣除项目筹划空间比较大 通过增加准予扣除项目的金额 35 二 企业所得税计税依据的筹划 1 固定资产折旧方式的税收筹划折旧方法的选择 直线折旧法和加速折旧法折旧年限选择 盈利企业 处于税收优惠期间的企业 亏损企业 案例 中兴机械公司2009年购入一条生产线 原值400000元 残值率3 折旧年限5年 假设税法允许企业采用直线法 双倍余额递减法和年数总和法计提折旧 若该企业每年税前利润均为100万元 适用所得税税率25 采用何种方式税负最轻 36 二 企业所得税计税依据的筹划 各种方法下的年折旧额 五年折旧总额388000元 37 二 企业所得税计税依据的筹划 2 选择合理的资产租赁方式融资租赁和经营性租赁 案例 利通机器制造公司接到一笔大业务 生产期限为三年 除了本企业原有的设备外 还需全自动高精确度的数控机床一台 设备价值200万元 经过测算 该设备投入生产后 每年能给企业带来利润100万元 怎样取得设备获益最大 决策层出现两种意见 一种 由于订单是临时的 专门购置设备不划算 采取租赁取得 另一种 买一台新设备 因为成本全部摊销 拥有技术含量高的设备 对将来生产更有利 38 2 选择合理的资产租赁方式 从资金来源的角度分析 l 自有资金付设备款 企业现金流入量现值为 100 P A 3 10 200 1 10 3 P F 3 10 98 5万元 2 企业购买 用银行贷款支付价款 年利率为10 每年计息 到期一次还本付息 企业现金流入量净现值为 100 P A 3 10 200 10 200 3 33 P A 3 10 一200 1 10 3 P F 3 10 124 48734万元 39 2 选择合理的资产租赁方式 从租赁的角度分析 1 与租赁公司商定 租期3年 每年付现50万元 2 与租赁公司商定 租期3年 预付30万元 第一年年末支付租金30万元 第二年年末支付租金40万元 第三年年末支付租金50万元 方案一 现金流入量净现值为 100 P A 3 10 50 P A 3 10 50 33 P A 3 10 165 3855万元方案二 现金流入量净现值为 100 P A 3 10 30 30 50 33 P F 1 10 40 50 33 P F 2 10 50 50 33 P F 3 10 161 8382万元 40 3 选择合理的筹资方式 筹资渠道主要有 财政资金 金融机构贷款 企业自我积累 企业之间相互拆借 企业内部集资 发行债券或股票筹资 商业信用筹资 租赁筹资等 案例 某股份制企业共有普通股400万股 每股10元 无负债 由于产品市场前景看好 准备扩大经营规模 三个筹资方案 方案一 发行股票600万股 10元 股 共6000万元方案二 发行股票300万股 债券3000万元 利率8 方案三 发行债券6000万元 企业所得税税率25 预期盈利1400万元 41 3 选择合理的筹资方式 方案一 企业所得税 1400 25 350万元税后利润 1400 350 1050 万元 每股净利 1050 1000 1 05 元 股 方案二 利息支出 3000 8 240万元企业所得税 1400 240 25 290万元税后利润 1400 240 290 870 万元 每股净利 870 700 1 24 元 股 方案三 利息支出 6000 8 480万元企业所得税 1400 480 25 230万元税后利润 1400 480 230 690 万元 每股净利 690 400 1 725 元 股 42 企业所得税减免税的税收筹划 企业所得税优惠很多 应当充分了解各项减免税政策的法律规定 注意税收减税和免税规定的界限 在组建 注册 经营方式上利用所得税的优惠政策 以降低税负 正确把握亏损弥补期限 正确选择投资地点和项目 减免税筹划应注意的问题是必须履行有关程序 对于可以享受免征 减征企业所得税待遇的企业 应当将从事的行业 主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核 未经审核同意的 不得享受免征 减征企业所得税待遇 43 八 业务招待费 43条 企业发生的与生产经