第十二章企业所得税PPT课件.ppt

第十二章企业所得税法第一节企业所得税基本原理一 企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种 企业分为居民企业和非居民企业 2020 3 27 1 二 企业所得税的特点1 通常以纯所得为征税对象 2 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据 应纳税所得额 会计利润会计利润 调整项目金额 应纳税所得额3 纳税人和实际负担人通常是一致的 可以直接调节纳税人收入 直接税 2020 3 27 2 2020 3 27 3 三 我国企业所得税的制度演变2008年两法合并 内外资企业实行统一的企业所得税法 税率为25 2020 3 27 4 第二节纳税义务人 征税对象与税率一 纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 注意 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税 不是企业所得税的纳税人 私营企业 公司制 交企业所得税 个人独资 合伙企业 交个人所得税 2020 3 27 5 企业 居民企业 依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 登记注册地或实际管理机构其中之一在我国境内即可 登记注册地且实际管理机构都不在我国境内 2020 3 27 6 例题 多选题 依据企业所得税法的规定 判定居民企业的标准有 A 登记注册地标准B 所得来源地标准C 经营行为实际发生地标准D 实际管理机构所在地标准 2020 3 27 7 例题 单选题 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的企业是 A 在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B 在中国境内成立的外商独资企业C 在中国境内成立的个人独资企业D 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2020 3 27 8 二 征税对象企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得 其他所得和清算所得 从空间范围上看包括来源于中国境内 境外的所得 具体来说 居民 非居民对于征税对象范围的要求是不一样的 2020 3 27 9 1 居民企业的征税对象 来源于中国境内 境外的所得 居民管辖权 世界范围内的所得 2 非居民企业的征税对象 来源于境内所得 地域管辖权 2020 3 27 10 三 税率 2020 3 27 11 第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额计算公式 直接计算法应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 弥补亏损 间接计算法应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目金额 2020 3 27 12 一 收入总额 例题 某企业2010年12月接受捐赠设备一台 收到的增值税专用发票上注明价款10万元 增值税1 7万元 企业另支付运输费用0 8万元 应确认的营业外收入 2020 3 27 13 例题 单选题 下列情况属于内部处置资产 不需缴纳企业所得税的有 A 将资产用于市场推广B 将资产用于对外赠送C 将资产用于职工奖励D 将自产商品转为自用 2020 3 27 14 二 不征税收入和免税收入 一 不征税收入1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金3 国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 企业的不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 2020 3 27 15 二 免税收入1 国债利息收入 投资收益 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 解析 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 该收益指连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益 2020 3 27 16 例题 单选题 下列情况属于内部处置资产 不需缴纳企业所得税的有 A 将资产用于市场推广B 将资产用于对外赠送C 将资产用于职工奖励D 将自产商品转为自用 2020 3 27 17 例题 计算题 某企业2010年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元 取得到期的国债利息收入90万元 计算会计利润和应纳税所得额 计算会计利润 130 90计算应纳税所得额 会计利润 130 90 2020 3 27 18 4 符合条件的非营利组织的收入 非营利组织的非营利收入 1 接受其他单位或者个人捐赠的收入 2 除 中华人民共和国企业所得税法 第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入 但不包括因政府购买服务取得的收入 3 按照省级以上民政 财政部门规定收取的会费 4 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 2020 3 27 19 例题 多选题 企业取得的下列收入 属于企业所得税免税收入的有 A 国债利息收入B 金融债券的利息收入C 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D 在中国境内设立机构 场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益 2020 3 27 20 三 扣除原则和范围扣除原则可扣除基本扣除范围所得额计算具体项目和标准中的扣除不可扣除 禁止性的规定 2020 3 27 21 一 税前扣除项目的原则 了解 原则 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则 二 扣除项目范围企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 1 成本 是指企业销售商品 提供劳务 转让固定资产 无形资产 包括技术转让 的成本 2 费用 是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用 管理费用和财务费用 2020 3 27 22 3 税金 1 不得扣除增值税在计算应纳税所得额时不得扣除 2 在发生当期扣除计入 营业税金及附加 在当期扣除 六税一费消费税 营业税 城市维护建设税 出口关税 资源税 土地增值税 教育费附加等计入 管理费用 在当期扣除房产税 车船税 土地使用税 印花税等 3 在发生当期计入资产成本 在以后各期分摊扣除车辆购置税 购置消费品 如小轿车等 不得抵扣的增值税等 2020 3 27 23 4 损失 净损失 案例 某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶 造成车辆报废 该车账面净值10万元 保险公司给予赔偿6万元 企业要求张某赔偿3万元 则该车可在企业账面扣除的净损失 5 扣除的其他支出 2020 3 27 24 三 扣除项目及其标准1 工资 薪金支出企业发生的合理的工资 薪金支出准予据实扣除 2 职工福利费 工会经费 职工教育经费标准以内按实际数扣除 超过标准的只能按标准扣除 标准为 2020 3 27 25 2020 3 27 26 提示 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 可以全额在企业所得税前扣除 2020 3 27 27 例题 计算题 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机 计入成本 费用中的合理的实发工资540万元 当年发生的工会经费15万元 职工福利费80万元 职工教育经费11万元 要求计算 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费应调整的应纳税所得额 2020 3 27 28 例题 某软件生产企业为居民企业 2010年实际发生的工资支出500万元 职工福利费支出90万元 职工教育经费60万元 其中职工培训费用支出40万元 2010年该企业计算应纳税所得额时 应调增应纳税所得额 万元 2020 3 27 29 3 社会保险费和其他保险费 2020 3 27 30 4 利息费用 财务费用 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 可据实扣除 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除 超过部分不许扣除 2020 3 27 31 例题 计算题 某居民企业2010年发生财务费用40万元 其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元 当年金融企业贷款的年利率为5 8 计算应该进行纳税调整的金额 2020 3 27 32 3 关联企业利息费用的扣除进行两个合理性的衡量 总量的合理性和利率的合理性 第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性 税法给定债资比例 金融企业5 1 其他企业2 1超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除 第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平 使利率水平符合合理性 2020 3 27 33 例题 计算题 某新办制造企业注册资本200万元 注册资金已到位 为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元 关联借款利息支出50万元 同期银行借款利息率7 则该企业当期在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少万元 2020 3 27 34 4 企业向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 符合规定条件的 关联方债资比例和利率标准 准予扣除 向非关联方自然人借款的利息支出 企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 2020 3 27 35 5 借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 6 汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失 准予扣除 2020 3 27 36 7 业务招待费 管理费用 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 业务招待费发生额的60 当年销售 营业 收入的5 按较小者进行扣除 2020 3 27 37 例题 纳税人销售收入2000万元 业务招待费发生扣除最高限额2000 5 10万元 1 实际发生业务招待费发生40万元 税前可扣除 纳税调整额 2 实际发生业务招待费发生15万元 税前可扣除 纳税调整额 2020 3 27 38 注意 作为业务招待费限度的计算基数 销售 营业 收入不含营业外收入 转让固定资产或无形资产所有权收入 投资收益 从事股权投资业务的企业除外 销售货物收入 让渡资产使用权收入 提供劳务收入 其他业务收入 视同销售收入 2020 3 27 39 新增内容 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 2020 3 27 40 例题 单选题 下列各项中 能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是 A 让渡固定资产使用权的收入B 因债权人原因确实无法支付的应付款项C 转让无形资产所有权的收入D 出售固定资产的收入 2020 3 27 41 例题 计算题 某企业2010年销售货物收入3000万元 让渡专利使用权收入300万元 包装物出租收入100万元 视同销售货物收入600万元 转让商标所有权收入200万元 捐赠收入20万元 债务重组收益10万元 当年实际发生业务招待费30万元 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少 2020 3 27 42 8 广告费和业务宣传费 销售费用 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2020 3 27 43 实际发生数额 当年销售 营业 收入的l5 按较小者进行扣除 2020 3 27 44 例题 计算题 某食品生产企业2010年销售收入4000万元 广告费发生扣除最高限额4000 15 600万元 1 广告费发生700万元 税前可扣除 纳税调整 2 广告费发生500万元 税前可扣除 纳税调整 2020 3 27 45 例题 计算题 某服装厂2010年销售收入3000万元 发生现金折扣100万元 转让技术使用权收入200万元 广告费支出1000万元 业务宣传费40万元 则计算应纳税所得额时调整所得是多少 2020 3 27 46 例题 2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元 发生现金折扣l00万元 接受捐赠收入100万元 转让无形资产所有权收入20万元 该企业当年实际发生业务招待费30万元 广告费240万元 业务宣传费80万元 2010年度该企业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计 计算应纳税所得额时调整 2020 3 27 47 9 环境保护专项资金企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 10 租赁费租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 1 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费 根据租赁期限均匀扣除 2 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费 构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 租赁费支出不得直接扣除 2020 3 27 48 11 劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 注意辨析 劳动保护费和职工福利费不是等同概念 例如 防暑降温用品和防暑降温费用 前者属于劳动保护费 没有开支的金额比例限制 后者属于职工福利费 有开支的金额比例限制 2020 3 27 49 13 公益性捐赠支出 营业外支出 1 公益性捐赠含义 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 必须符合对象和渠道两个条件 对象条件 列举的公益事业 渠道条件 县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体 2020 3 27 50 2 公益性捐赠税前扣除标准 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 超标准的公益性捐赠当年不得扣除 也不得结转以后年度扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 尚未扣减上一年的亏损的数额 实际发生数额 年度利润总额的12 按较小者进行扣除 2020 3 27 51 3 非公益性捐赠支出纳税人直接向受赠人的捐赠超标准的公益性捐赠在计算应纳税所得额时不得扣除 2020 3 27 52 例题 计算题 某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元 当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元 通过政府机关对受灾地区捐赠30万元 其当年捐赠的调整金额是多少 2020 3 27 53 例题 2010年某居民企业主营业务收入5000万元 营业外收入80万元 与收入配比的成本4100万元 全年发生管理费用 销售费用和财务费用共计700万元 营业外支出60万元 其中符合规定的公益性捐赠支出50万元 其当年捐赠的调整金额是多少 2020 3 27 54 四 不得扣除的项目在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 是指纳税人违反税收法规 被税务机关处以的滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 2020 3 27 55 5 超过规定标准的捐赠支出 6 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 7 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 9 与取得收入无关的其他支出 2020 3 27 56 五 亏损弥补1 税法规定 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补 下一年度的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 而且 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 2020 3 27 57 例题 计算题 下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定 则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少 2020 3 27 58 第七节税收优惠四 加计扣除优惠 一 研究开发费研究开发费 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 2020 3 27 59 二 企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除 是指企业安置残疾人员的 在按照