第十二章-流动负债PPT课件.ppt

1 第十二章流动负债 2 一 负债的定义及其特征 负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 企业的负债 实质上是债权人对企业资产提出的一种索取权 3 负债是企业承担的现时义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或事项形成的 1 2 3 4 一 负债的定义及其特征 特征 第一 由过去的交易 事项产生 负债产生的原因第二 是企业承担的现时义务 负债的表现形式 非潜在义务 第三 未来的经济利益流出企业 负债解除的结果 5 二 负债的确认和分类 一 负债的确认负债的确认要同时满足以下条件 1 该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 6 二 负债的分类 1 按偿还期的长短2 按偿还方式不同 流动负债 非流动负债 非货币性负债 货币性负债 7 结合企业的经营活动对负债内容的理解 对贷款人的负债 对供应商的负债 对职工的负债 对客户的负债 对税务部门的负债 对所有者负债 短期借款长期借款 应付账款长期应付款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费 应付股利 8 流动负债形成的原因 流动负债形成的具体原因包括 1 筹集资金过程中形成的负债2 结算过程中形成的负债3 权责发生制下调整费用形成的负债4 利润分配过程中形成的负债 9 三 流动负债的计价 应当按实际发生额记账 实务中以到期值入账 一般不按现值入账 入账金额的确定 1 是按合同 协议上规定的金额入账2 是期末按经营情况确定的金额入账3 是需运用职业判断估计的金额入账 10 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期限在一年以内 含一年 的各种借款 短期借款的核算包括本金和利息注 短期借款 科目只核算借款的本金的增减 不核算利息的增减 应付未付的利息通过 应付利息 科目核算 第一节短期借款 11 短期借款是企业由于临时资金短缺而采用的一种筹资方式 它一般需要筹集的资金数额少 且手续简便 筹资速度快 所以为企业常用 企业会计人员应准确 熟练地核算借入短期借款 核算利息及偿还本金的业务 12 短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要 向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内 含1年 的各种借款 无论借入款项的来源如何 企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息 在会计核算上 企业要正确及时地反映短期借款的借入 利息的发生 本金及利息的偿还情况 13 二 短期借款的核算 本金 1 借入时 借 银行存款贷 短期借款2 归还时 借 短期借款贷 银行存款 14 二 短期借款的核算 利息 1 支付利息 借款期未跨会计年度 借 财务费用贷 银行存款2 资产负债表日 尚未支付的利息 应确定的短期借款利息数额借 财务费用贷 应付利息 若按月核算利息 月末按该科目核算 15 二 短期借款的核算 3 支付利息 借 财务费用应付利息贷 银行存款例题教材P187例12 1 资产负债表日后计息的部分 资产负债表日已计息部分 16 例 企业2009年10月16日取得短期借款50000元 年利率为6 3个月后还本付息 1 取得短期借款时 2 10月31日预提借款利息 3 11月30日 12月31日预提借款利息 4 2010年1月16日还本付息时 分别进行核算 17 例 企业2009年10月16日取得短期借款50000元 年利率为6 3个月后还本付息 1 取得短期借款时 借 银行存款50000贷 短期借款50000 2 10月31日预提借款利息为125 50000 6 12 0 5 元 借 财务费用125贷 应付利息125 18 3 11月30日 12月31日预提借款利息时 借 财务费用250贷 应付利息250 4 2010年1月16日还本付息时 借 应付利息625财务费用125短期借款50000贷 银行存款50750 19 第二节交易性金融负债 一 交易性金融负债的核算内容来源 金融合同条件 满足任意一项 承担该金融负债的目的 主要是为了近期内出售或回购 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具 20 二 交易性金融负债的会计核算科目设置 会计处理 公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值的变动直接计入当期损益 借记或贷记 公允价值变动损益 科目相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益 21 交易性金融负债的账务处理 交易性金融负债 本金 公允价值变动 1 承担交易性金融负债时 借 银行存款 实际收到的款项 投资收益 交易费用 贷 交易性金融负债 本金 公允价值 2 资产负债表日计息时 借 投资收益贷 应付利息 按票面利率计算的利息 22 3 资产负债表日公允价值变动时 借 公允价值变动损益贷 交易性金融负债 公允价值变动 或相反 4 出售时 借 交易性金融负债 本金 公允价值变动 可能在贷方 贷 银行存款投资收益 差额 可能在借方 借 投资收益贷 公允价值变动损益 同时 或相反 四 交易性金融负债的账务处理 续 例题教材P189例12 2 23 第三节应付及预收款项 一 应付账款的核算应付账款的入账时间为取得发票时应付账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情况 注意 现金折扣 我国规定用总价法 24 25 一 应付账款的核算 1 发生时 借 材料采购 在途物资 生产成本等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款2 偿还时 借 应付账款贷 银行存款 可抵扣进项税 26 一 应付账款的核算 3 应付账款划转出去或者确实无法支付的借 应付账款贷 营业外收入 其他 27 二 应付票据的核算 核算范围 商业汇票 开立或承兑 应付票据按面值入账 不按现值 会计科目 应付票据注 应付票据 科目既核算票据的面值 也核算票据的利息 承兑人分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票是否带息 带息票据 不带息票据 28 29 二 应付票据的核算 1 发生时 开出或承兑商业汇票 借 材料采购 库存商品 应付账款应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据2 支付银行承兑汇票的手续费借 财务费用贷 银行存款 30 二 应付票据的核算 3 到期支付票据款项时借 应付票据贷 银行存款4 应付票据到期 如企业无力支付票款借 应付票据贷 应付账款 短期借款 31 二 应付票据的核算 带息票据对利息的处理可以采用两种方法 1 按期计提利息 2 一次入账我国选第二种 但如果票据的期限跨年度 在资产负债表日 则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息 会计分录为 借 财务费用贷 应付票据 32 二 应付票据的核算 不带息票据不带息票据是指债务人到期还款时 只偿还面值金额例题见教材P190例12 3 33 三 预收账款 1 预收的款项时借 银行存款等贷 预收账款 应收账款 2 销售实现时 按实际销售价款和增值税销项税额借 预收账款 应收账款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例题见教材P253例10 6 未设该科目 用 应收账款 核算 34 第四节应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 范围包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 五险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他 股份支付 为了核算职工薪酬的发生和支付情况 需设置 应付职工薪酬 科目 下设若干明细科目 以上项目均纳入核算 35 1 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 2 职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 36 应付职工薪酬确认的基本原则 产品成本或劳务成本 日常行政管理 财务管理 人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬 当期管理费用 当期销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 固定资产的初始成本 无形资产的初始成本 37 具体会计处理规则 1 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 劳务成本 等应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 科目 管理部门 销售部门人员的职工薪酬 借记 管理费用 销售费用 科目 2 企业以自产的产品或外购的商品发放给职工作为职工薪酬的 借记 生产成本 制造费用 管理费用 等 需确认收入的先贷记 应付职工薪酬 再借记 应付职工薪酬 贷记 主营业务收入 涉及增值税的需进行相应的处理 38 3 无偿向职工提供住房等固定资产使用的 按折旧额借记 生产成本 制造费用 管理费用 等 贷记 应付职工薪酬 再借记 应付职工薪酬 贷记 累计折旧 租赁住房给职工无偿使用的 按支付的租金借记相关科目贷记 应付职工薪酬 再借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 科目 基本分录 1 分配职工薪酬时 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程 等 贷 应付职工薪酬 明细项目 39 2 向职工支付工资奖金 津贴补贴等 应扣除代垫款项和个人所得税借 应付职工薪酬贷 银行存款 库存现金 其他应付款 代垫款项 应交税费 应交个人所得税3 支付工会经费和职工教育经费用于工会的活动和职工培训 给生活困难职工发放补助 按国家规定交纳社会保险费和住房公积金等借 应付职工薪酬贷 银行存款 或库存现金 40 例1 20 7年6月汇总的应付工资 含工资 奖金 津贴和补贴 情况如下 生产工人工资350万元 车间技术 管理 勤杂人员工资150万元 销售人员工资80万元 厂部管理 技术 福利等人员工资120万元 其中开发无形资产人员10万元 在建工程人员工资40万元 会计分录如下 借 生产成本350制造费用150销售费用80研发支出10管理费用110在建工程40贷 应付职工薪酬 应付工资740 41 接上例 该公司当月应缴纳的基本养老保险185万元 待业保险75万元 工伤保险52万元 生育保险22万元 住房公积金133万元 合计467万元 根据有关计算 应计入生产成本220万元 制造费用95万元 销售费用51万元 管理费用70万元 无形资产研发6万元 在建工程25万 会计分录如下 借 生产成本220制造费用95销售费用51研发支出6管理费用70在建工程25贷 应付职工薪酬 社会保险费等467 42 接上例 该企业本月实际支付的职工福利费110万元 根据汇总的原始凭证和职工所在的岗位分配 应计入生产成本50万元 制造费用19万元 销售费用10万元 无形资产研发2万元 管理费用23万元 在建工程6万元 分配职工福利费时的会计分录如下 借 生产成本50制造费用19销售费用10研发支出2管理费用23在建工程6贷 应付职工薪酬 应付职工福利费110实际支付时 借 应付职工薪酬 应付职工福利费贷 银行存款 或 库存现金等 43 例2 A公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 已公司适用的增值税率为17 已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 1 彩色电视机的会计处理 应计入 生产成本 的金额 170 14000 1 17 2784600应计入 管理费用 的金额 30 14000 1 17 491400 44 借 生产成本2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬3276000借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品20000002 电暖气的会计处理 借 生产成本198900 170 1000 1 17 管理费用35100 30 1000 1 17 贷 应付职工薪酬234000 200 10000 1 17 借 应付职工薪酬234000贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000 45 例3 乙公司决定为每位部门经理提供一辆轿车免费使用 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用 乙公司部门经理共有20名 副总裁共有5名 假定每辆轿车每月折旧1000元 每套住房月租金为8000元 则乙公司的会计处理如下 计提轿车折旧 借 管理费用20000贷 应付职工薪酬20000借 应付职工薪酬20000贷 累计折旧20000确认并支付住房租金费用借 管理费用40000贷 应付职工薪酬40000借 应付职工薪酬40000贷 银行存款40000 46 4 辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同 企业应当预计因辞退福利而产生的负债 在同时满足下列两个条件时予以确认 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用 47 四 应交税费的核算 重点 内容 增值税 消费税 营业税 所得税 城市维护建设税 土地增值税 房产税 车船使用税 资源税 印花税等基本会计处理 计算确定应交税费数额时借 相关费用科目贷 应交税费实际缴纳税费时借 应交税费贷 银行存款 48 一 应交增值税的核算 采用税款抵扣制增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分 一般纳税人 小规模纳税人 49 1 一般纳税人 1 应纳增值税的计算应纳增值税 本期销项税额 本期进项税额本期销项税额 本期销售额 增值税税率进项税额有一定的法律规定注意 进项税额的确定依据 不含税销售额 50 1 一般纳税人 2 科目设置应交增值税未交增值税 进项税额 已交税金 转出未交增值税 转出多交增值税 进项税额转出 销项税额 出口退税 51 1 一般纳税人 3 主要账务处理一般购销业务 购货 接受应税劳务 根据抵扣凭证时 借 原材料 固定资产 管理费用等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款举例见教材P259例10 1410 15 52 1 一般纳税人 3 主要账务处理一般购销业务 销售时 借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 举例见教材 P260 例10 18 例10 19 53 1 一般纳税人 3 主要账务处理视同销售业务 将自产 委托加工的物资用于自建工程 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的物资对外投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的物资分配给股东或投资者或无偿捐赠他人等行为 此时应按售价计税计入 应交税费 应交增值税 销项税额 54 其中应注意 转出的存货是否确认收入 凡用于对外投资 个人消费 对外捐赠 分配给股东均应确认收入实现 凡用于自建工程 集体福利则不确认收入 按成本转账 按售价计税 会计分录 确认收入 借 长期股权投资应付职工薪酬应付利润 股利 营业外支出贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 55 同时 结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品不确认收入时 借 在建工程应付职工薪酬 集体福利 贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 按成本转账 按售价计税 增值税 56 一般纳税企业购入免税产品的会计处理购入免税产品 一般情况下不能抵扣增值税 不能抵扣的增值税计入购入物资的成本 但购入免税农产品 收购废旧物资等可按买价的一定比率计算进项税额 并准予从销项税额中扣除 对可扣除部分可计入 应交增值税 进项税额 中 会计分录为 借 材料采购等 按采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等应交税费 应交农业特产税注 免税农产品的买价是指支付给农业生产者的价款和按规定代扣代缴的农业特产税 所以可抵扣的增值税额为 实际支付的价款 代扣代缴的农特税 增值税税率按实际支付的价款与代扣代缴农业特产税的合计减去可抵扣的增值税额即为购进农业产品的成本 57 不予抵扣项目若企业在购进时即可认定其增值税进项税额不能抵扣的 应将增值税专用发票上注明的增值税额 直接计入购入货物或接受劳务的成本 若购入时不能直接认定其增值税进项税额能否抵扣的 可先将增值税专用发票上注明的增值税额计入 应交税费 应交增值税 进项税额 若这部分货物以后用于规定不得抵扣进项税额项目的 再将原先计入进项税额并已支付的增值税额转入有关的承担者予以承担 会计上通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 转入有关的科目中 此种情况有 将购入的货物用于非应税项目和集体福利 购进货物的非正常损失 注意进项税额转出和销项税额的区别 58 如某企业由于自然灾害 毁损产成品一批 实际成本40000元 所耗购进货物的进项税额为3000元 借 待处理财产损溢43000贷 库存商品40000应交税费 应交增值税 进项税额转出 3000出口退税出口货物的增值税率为零 但企业在购进出口货物所耗原材料时需支付增值税进项税额 企业支付的增值税按规定先计入增值税进项税额 在货物出口以后 可申报办理出口退税 按目前规定 出口退税并不全退 未退还的部分 应计入销售成本 同时应从进项税额中转出 如某批货物 购进时的进项税额为1700万元 申报退税后 应退回税款900万元 款已收妥 其余部分不再退还 借 银行存款900贷 应交税费 应交增值税 出口退税 900借 主营业务成本800贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 800 59 月末结转月末 将 应交税费 应交增值税 科目的贷方发生额合计大于借方合计 含月初余额 的余额 转入 应交税费 未交增值税 科目的贷方 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税将 应交税费 应交增值税 科目的 已交税金 合计大于 贷方发生额合计减去进项税额合计 的余额 转入 应交税费 未交增值税 科目的借方 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 结转后 应交税费 应交增值税 科目一般无余额 如果有则在借方 是尚未抵扣的进项税额 60 上缴增值税 本月内交纳本月增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款本月交纳上月欠缴增值税 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款举例见教材P260例10 20 61 2 小规模纳税人应交增值税核算 1 小规模纳税人的特点 2 应纳增值税额的计算应纳增值税 不含税销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 进项税额不得抵扣 计入采购成本 62 2 小规模纳税人 3 科目设置及账务处理在 应交税费 科目下仍需设置 应交增值税 明细科目 但格式采用三栏式 购货时 借 原材料等贷 银行存款等 成本中含增值税 63 2 小规模纳税人 3 科目设置及账务处理销售时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税举例见教材P261例10 2110 22 64 二 应交消费税的核算 1 消费税的计算方法消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 1 从价定率 应纳税额 不含增值税的销售额 适用税率 2 从量定额 应纳税额 销售量 单位税额 不含税销售额 65 2 科目设置及账务处理 在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目 1 销售应税消费品 2 视同销售的应税消费品 3 委托加工的应税消费品 注意 收回后是否需进一步加工 66 销售应税消费品 通过 营业税金及附加 科目借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 用应税消费品对外投资或用于在建工程 非生产机构等其他方面 将应缴消费税转入有关帐户 借 长期股权投资 或在建工程 营业外支出 贷 主营业务收入 库存商品 应交税费 应交消费税应交税金 应交增值税 销项税额 委托加工应税消费品 具体处理请参见第三章存货 举例见教材P216例10 2310 2410 25 67 进口应税消费品应交消费税 直接计入有关资产的采购成本借 材料采购 在途物资 原材料 固定资产 在建工程 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等应交税费 应交消费税 实际缴纳消费税借 应交税费 应交消费税贷 银行存款等 68 三 应交营业税的核算 营业税的范围 提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 应税劳务 交通运输 建筑 金融保险 邮电通讯 文化体育 娱乐 服务等应纳营业税 营业额 营业税税率在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目 69 三 营业税的核算 1 计算应交额借 营业税金及附加 其他业务成本 贷 应交税费 应交营业税2 交纳时 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款注意 出售不动产和销售无形资产时营业税的核算 70 四 其他应交税费的核算 1 资源税 城市维护建设税和教育费附加2 土地增值税3 房产税 土地使用税 车船使用税和矿产资源补偿费4 所得税 71 应交资源税 销售产品或自产自用产品的借 营业税金及附加 销售的 生产成本 自产自用的 贷 应交税费 应交资源税 收购未税矿产品的 计入原材料成本借 原材料等贷 应交税费 应交资源税银行存款 外购液体盐加工固体盐资源税处理 可抵扣 借 材料采购应交税费 应交资源税 所允许抵扣的资源税 贷 银行存款 应付帐款等 加工成固体盐对外销售时 借 营业税金及附加 固体盐应交的资源税 贷 应交税费 应交资源税 72 应交城市维护建设税 计算应交城市维护建设税时 按应交增值税 应交消费税 应交营业税三者合计的一定比例 一般为7 借 营业税金及附加 由营业产生 固定资产清理 变卖房地产产生 贷 应交税费 应交城市维护建设税 实际交纳时 借 应交税费 应交城市维护建设税贷 银行存款注 教育费附加的会计处理与城建税的会计处理基本相同 计算比例一般为3 73 应交土地增值税 1 计算应交税金时 销售房地产 借 营业税金及附加 房地产开发企业 其它业务成本 兼营房地产开发的企业 固定资产清理 转让土地及地上建筑物 贷 应交税费 应交土地增值税 2 土地作为无形资产核算时 借 银行存款贷 无形资产 土地使用权应交税费 应交土地增值税营业外收入 或借 营业外支出 3 实际缴纳时 借 应交税费 应交土地增值税贷 银行存款 74 应交房产税 土地使用税 车船税 印花税和矿产资源补偿费 计算应交税金时 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船税 应交矿产资源补偿费实际缴纳时 借 应交税费 应交房产税等贷 银行存款印花税 不通过 应交税费 购买印花税票时 借 管理费用贷 银行存款 75 应交所得税的核算 应纳所得税额 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 会计利润 应调整项目的金额在 应交税费 科目下设置 应交所得税 明细科目计算应交所得税时 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税实际交纳时 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 76 七 应付利息 一 应付利息的核算内容含义 应付利息 是指企业按照合同约定应支付的利息 设置科目 应付利息 具体核算内容 企业短期借款当期计提应支付的利息 企业分期付息 到期还本的长期借款当期计提应支付的利息 企业应付债券当期计提应支付的利息 77 二 应付利息的会计核算1 资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日 企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用 属于筹建期间的 属于生产经营期间且符合资本化条件的 属于生产经营期间但不符合资本化条件的 按借款 应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息 借贷方之间的差额作为借款的摊销额 借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额 78 对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用 2 实际支付利息的会计核算 按合同利率计算确定的当期应支付的利息 按实际支付利息的金额 79 八 应付股利 一 应付股利的核算内容含义 应付股利 是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润 二 应付股利的会计核算 批准利润分配方案时 支付现金股利或利润时 80 十 其他应付款 一 其他应付款的核算内容含义 其他应付款 是指除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付 暂收的款项 主要核算内容 企业应付租入包装物的租金 企业发生的存入保证金 企业采用售后回购方式融入的资金 81 二 其他应付款的会计核算企业采用售后回购方式融入资金的 按照合同约定回购商品时 其他各种应付 暂收款项 售后回购方式融入资金 回购价格与销售价格之间的差额 发生时 支付时 销售价格 82 第三节非流动负债 一 非流动负债的特点及其分类 一 非流动负债的特点也称为长期负债非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 注意 增发股票与举借长期债务的比较 83 二 非流动负债的分类 1 按筹措方式2 按偿还方式 长期借款 长期应付款 应付债券 分期偿还长期负债 定期偿还长期负债 84 二 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期在一年以上的借款 长期借款的核算需设置 长期借款 科目进行核算分别 本金 利息调整 等明细科目进行明细核算 85 二 长期借款的核算 1 由于取得借款时合同利率与实际利率可能不同 所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额 如果合同利率低于实际利率 则实际取得的借款数额低于本金数额 折价 这时差额借记 长期借款 利息调整 2 长期借款利息费用的确定采用实际利率法 利息费用和应付利息的差额贷记 长期借款 利息调整 86 二 长期借款的核算 借入时 借 银行存款 实际收到的金额 长期借款 利息调整 如存在差额 贷 长期借款 本金 借款本金 注 1 利息调整应在借款的偿还期内按实际利率法摊销完毕 2 借款本金为到期应偿还的金额 87 二 长期借款的核算 资产负债表日 确定利息费用 借 财务费用 在建工程等贷 应付利息长期借款 利息调整注 应付利息 借款本金 合同利率利息费用 摊余成本 实际利率摊销额 财务费用 应付利息摊余成本 借款本金 未摊销的折价注 若实际利率和合同利率差异较小的 也可以合同利率计算确定利息费用 88 如果是到期一次还本付息借款 则分录为 借 财务费用 在建工程等贷 长期借款 应计利息长期借款 利息调整偿还时借 长期借款 本金长期借款 应计利息 到期一次还本付息 贷 银行存款 注意 长期借款 利息调整 到期余额为零 举例见教材P268例10 27 89 三 应付债券 一 债券的定义及其分类1 是否有担保2 是否记名3 偿还方式4 特殊形式的债券 90 二 债券的科目设置及主要账务处理 需设置 应付债券 科目进行核算按 面值 利息调整 应计利息 设置明细科目注 到期一次还本付息债券的利息通过 应付债券 应计利息 核算 而分