第十三章-借款费用PPT课件.ppt

第十三章 借款费用 1 2020 3 27 重难点 掌握借款费用的概念及其范围 掌握借款费用开始资本化 暂停资本化和停止资本化的条件 掌握专门借款费用资本化金额的计算 掌握一般借款费用资本化金额的计算 2 2020 3 27 3 2020 3 27 一 借款费用 指企业借入资金所支付的代价 包括为借款而发生的利息 溢折价摊销 辅助费用和外币借款的汇兑差额 提示 折价或溢价不属于借款费用 而折价或溢价的摊销属于借款费用 4 2020 3 27 对于企业发生的权益性融资费用 不应包括在借款费用中 但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用 5 2020 3 27 例题 下列项目中 属于借款费用的有 A 借款手续费用B 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用C 发行公司债券折价的摊销D 发生的权益性融资费用E 发行公司债券发生的溢价 6 2020 3 27 答案 ABC 解析 对于企业发生的权益性融资费用 不应当包括在借款费用中 7 2020 3 27 二 借款费用资本化的范围 一 借款费用应予资本化的资产范围企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用 计入当期损益 8 2020 3 27 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间 一年或一年以上 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 9 2020 3 27 例题 下列项目中 属于借款费用应予资本化的资产范围的有 A 经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B 需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C 经营性租赁租入的生产设备D 经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E 经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 10 2020 3 27 答案 ABD 解析 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建 11 2020 3 27 二 借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款 也包括一般借款 12 2020 3 27 13 2020 3 27 一 借款费用资本化期间的确定 一 借款费用开始资本化的时点1 资产支出已经发生支付现金转移非现金资产承担了带息债务2借款费用已经发生3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要前提 14 2020 3 27 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下 有关借款费用才可开始资本化 只要其中有一个条件没有满足 借款费用就不能开始资本化 15 2020 3 27 思考 判断下列事项是否满足开始资本化条件例一 某企业为了建造一项符合资本化条件的固定支出 使用自有资金购置了工程物资 该固定资产已经开始动工兴建 但专门借款资金尚未到位 也没有占有一般借款资金 16 2020 3 27 例二某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定支出 相关借款费用已经发生 同时固定资产的实体建造工作也已经开始 但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的 且所形成的负债均为不带息负债 发生的相关酬薪等费用也尚未形成现金流出 17 2020 3 27 例三某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房 已经使用银行存款购置了水泥 钢材等 发生了资产支出 相关借款也已经开始计息 但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建 18 2020 3 27 例题 下列情况不能表明 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 的有 A 厂房的实体建造活动开始B 购入工程物资C 为建写字楼购入了建筑用地 但尚未开工D 建造生产线的主体设备的安装 19 2020 3 27 答案 BC 解析 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 它不包括仅仅持有资产 但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动 所以选项BC是不正确的 20 2020 3 27 例题 甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议 决定建造厂房 为此 甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元 年利率为6 款项于当日划入甲公司银行存款账户 3月15日 厂房正式动工兴建 3月16日 甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批 价款500万元 当日用银行存款支付 3月31日 计提当月专门借款利息 甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出 则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 A 3月5日B 3月15日C 3月16日D 3月31日 21 2020 3 27 答案 C 解析 以下三个条件同时具备时 因专门借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化 资本化的三个条件都已具备 22 2020 3 27 例题 A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2000万元款项 借款期限为3年 2009年2月10日 A公司为建造该办公楼购入一批工程物资 开出一张100万元的不带息银行承兑汇票 期限为6个月 2009年3月1日 该办公楼开工兴建 2009年4月1日 A公司领用一批自产产品 成本为30万元 该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资 且未发生其他现金流出 该项工程的预计工期为1年零6个月 不考虑其他因素 则该项工程借款费用开始资本化的时点为 A 2009年1月1日B 2009年2月10日C 2009年3月1日D 2009年4月1日 23 2020 3 27 答案 D 解析 借款费用开始资本化必须同时满足三个条件 即资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始 2009年3月1日 虽然该项工程的借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 但没有发生资产支出 所以该日期不是借款费用开始资本化的时点 故选项C错误 因此 本题开始资本化的时点应该是4月1日 选择D 24 2020 3 27 二 借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 25 2020 3 27 在中断期间所发生的借款费用 应当计入当期损益 直至购建或者生产活动重新开始 但是 如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 所发生的借款费用应当继续资本化 26 2020 3 27 例题 导致固定资产购置或建造过程中的中断超过3各月时可以继续资本化 A劳动纠纷B施工技术要求C发生安全事故D资金周转困难 答案 B 27 2020 3 27 三 借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 28 2020 3 27 单一项目1符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 2所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或者销售 3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 29 2020 3 27 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品 或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时 应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态 30 2020 3 27 多个项目购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 购建或者生产的资产的各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 31 2020 3 27 例题 下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中 正确的有 多选 A 购建固定资产过程中发生非正常中断 并且非连续中断时间累计达3个月 应当暂停借款费用资本化B 购建固定资产过程中发生正常中断 并且中断时间连续超过3个月 应当停止借款费用资本化C 在所购建固定资产程中 某部分固定资产已达到预定可使用状态 且该部分固定资产可供独立使用 则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D在所购建固定资产过程中 某部分固定资产已达到预定可使用状态 虽该部分固定资产可供独立使用 但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E 在所购建固定资产过程中 某部分固定资产虽已达到预定可使用状态 但必须待整体完工后方可使用 则需待整体完工后停止借款费用资本化 32 2020 3 27 答案 CE 解析 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 33 2020 3 27 例题 所购建固定资产达到预定可使用状态是指 资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态 其判断标准包括 多选 A 固定资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成B 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方 也不影响其正常使用C 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D 资产已交付使用并办理竣工决算手续E 如果所购建固定资产需要试生产或试运行 则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 或试运行结果表明能够正常运转或营业时 就应当认为该资产已经达到预定可使用状态 34 2020 3 27 答案 ABCE 解析 所购建固定资产达到预定可使用状态是指 资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态 具体可从以下几个方面进行判断 1 固定资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成 2 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方 也不影响其正常使用 3 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 如果所购建固定资产需要试生产或试运行则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 或试运行结果表明能够正常运转或营业时 就应当认为该资产已经达到预定可使用状态 35 2020 3 27 二 借款费用资本化金额的确定 一 借款费用的会计处理原则 具体处理原则 符合资本化条件的借款费用 应当予以资本化 不符合资本化条件的借款费用 应当在借款费用发生时根据实际发生额确认为财务费用 计入当期损益 36 2020 3 27 二 利息费用资本化金额的计量 在借款费用资本化期间内 每一会计期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额 应当按照下列方法确定 1专门借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 37 2020 3 27 例题 A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款 借款期限为2年 年利率为6 不考虑借款手续费 该项专门借款在银行的存款年利为率3 2010年7月1日 A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房 并预付了1000万元工程款 厂房实体建造工作于当日开始 该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工 12月1日恢复正常施工 至年末工程尚未完工 该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为 万元 A 20B 45C 60D 15 38 2020 3 27 答案 D 解析 由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工 这样能够资本化的期间为2个月 2009年度应予资本化的利息金额 2000 6 2 12 1000 3 2 12 15 万元 39 2020 3 27 例题 浙江华阳股份有限公司于2010年1月1日正式动工兴建一幢厂房 工期预计为1年零6个月 工程采用出包方式 公司建造厂房于2010年1月1日专门借款3000万元 借款期限为3年 年利率为5 另外在2010年7月1日又专门借款6000万元 借款期限为5年 年利率为6 借款利息按年支付 名义率与实际利率相同 公司分别于2010年1月1日 7月1日和2011年1月1日支付工程进度款1500万元 3500万元 3500万元 公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 厂房于2011年6月30日完工 达到预定可使用状态 40 2020 3 27 2010年12月31日借 在建工程 厂房165应收利息 或银行存款 165贷 应付利息 银行3302011年6月30日借 在建工程 厂房240应收利息 或银行存款 15贷 应付利息 银行255 41 2020 3 27 例题 2009年7月1日 乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元 借款期限为2年 年利率为5 借款利息按季支付 乙公司于2009年10月1日正式开工兴建厂房 预计工期1年3个月 工程采用出包方式 乙公司于开工当日 2009年12月31日 2010年5月1日分别支付工程进度款1200万元 1000万元 1500万元 因可预见的气候原因 工程于2010年1月15日至3月15日暂停施工 厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态 乙公司于当日支付剩余款项800万元 乙公司自借入款项起 将闲置的借款资金投资于固定收益债券 月收益率为0 4 乙公司按期支付前述专门借款利息 并于2011年7月1日偿还该项借款 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是 2 乙公司于2010年度应予资本化的专门借款费用是 3 乙公司累计计入损益的专门借款费用是 42 2020 3 27 解析 1借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 即资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 至2009年10月1日 三个条件均已满足 2乙公司于20 7年度应予资本化的专门借款费用5000 5 2800 4 0 4 1300 8 0 4 163 6 万元 3乙公司累计计入损益的专门借款费用 5000 5 3 12 5000 3 0 4 5000 5 6 12 500 6 0 4 115 5 万元 43 2020 3 27 2一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 有关计算公式如下 44 2020 3 27 一般借款利息费用资本化金额 超出专门借款的累计资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数 每笔资产支出金额 该笔资产支出在当期所占用的天数 当期天数 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 45 2020 3 27 例题 2009年1月1日 A公司开工建造的一座厂房 工期预计为2年 采用出包方式建造 A公司为该项工程建设于2009年1月1日向银行专门借款1000万元 2009年工程建设期间另占用了一笔一般借款 该笔一般借款为A公司于2008年1月1日按面值发行的5年期公司债券4000万元 A公司无其他借款 2009年有关资产支出如下表所示 均以上述借入款项支付 单位 万元不考虑其他因素 则2009年所占用一般借款累计支出加权平均数为 万元 A 1500B 125C 550D 1416 67 46 2020 3 27 答案 C 解析 2009年所占用一般借款累计支出加权平均数 600 700 1000 8 12 900 4 12 300 2 12 550 万元 600 700 1000 表示超出专门借款的金额 8 12表示占用了8个月 47 2020 3 27 例题 企业因资产支出数超过专门借款数 为此于2010年又借入了两笔一般借款 1月1日借入300万元 3月1日又借入了900万元 资产的建造工作从2009年10月1日开始 假定企业按季计算资本化金额 则2010年第一季度一般借款本金加权平均数为 万元 A 1200B 400C 800D 600 48 2020 3 27 答案 D 解析 一般借款本金加权平均数 300 3 3 900 1 3 600 万元 49 2020 3 27 例题 某企业2010年 月 日借入一般借款1000万元 年利率4 月 日借入一般借款2000万元 年利率5 该企业2010年度一般借款加权平均利率为 A 2 55 B 3 59 C 4 6 D 4 21 50 2020 3 27 答案 C 解析 2010年加权平均利率 1000 4 2000 5 9 12 1000 2000 9 12 4 6 51 2020 3 27 例题 2009年1月1日 A企业开工建造的一栋办公楼 工期预计为2年 假设在2009年1月1日已经符合资本化要求 2009年工程建设期间共占用了两笔一般借款 两笔借款的情况如下 向某银行长期贷款1000万元 期限为2008年12月1日至2010年12月1日 年利率为7 按年支付利息 按面值发行公司债券4000万元 于2009年7月1日发行 期限为5年 年利率为10 按年支付利息 A企业无其他一般借款 不考虑其他因素 则该企业2009年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为 A 7 B 10 C 9 4 D 9 52 2020 3 27 答案 D 解析 一般借款资本化率 1000 7 4000 10 6 12 1000 4000 6 12 100 9 53 2020 3 27 例题 2009年1月1日 甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房 2009年累计发生建造支出1800万元 2010年1月1日 该企业又取得一般借款500万元 年利率为6 当天发生建造支出300万元 以借入款项支付 甲企业无其他一般借款 不考虑其他因素 甲企业按季计算利息费用资本化金额 2010年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为 万元 A 1 5B 3C 4 5D 7 5 54 2020 3 27 答案 A 解析 2010年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元 2010年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用 100 6 3 12 1 5 万元 55 2020 3 27 例题 某企业于2009年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造 年利率为8 两年期 至2010年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元 该企业于2010年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元 年利率为6 借入款项存入银行 工程于2010年年底达到预定可使用状态 2010年2月1日用银行存款支付工程价款150万元 2010年10月1日用银行存款支付工程价款150万元 工程项目于2010年3月31日至2010年7月31日发生非正常中断 则2010年借款费用的资本化金额为 万元 A 7 5B 32C 95D 39 5 56 2020 3 27 答案 D 解析 2010年专门借款可资本化期间为8个月 专门借款利息资本化金额 600 8 8 12 32 万元 一般借款资本化金额 150 7 12 150 3 12 6 7 5 万元 2008年借款费用的资本化金额 32 7 5 39 5 万元 57 2020 3 27 例题 2008年3月1日 A公司取得3年期专门借款1000万元直接用于当日开工建造的办公楼 年利率为8 4 2008年累计发生建造支出800万元 2009年1月1日 该公司又取得一般借款1500万元 年利率为7 当天发生建造支出500万元 上述支出均以借入款项支付 A公司无其他一般借款 该工程项目于2009年5月1日至2009年8月31日发生非正常中断 工程于2009年年底达到预定可使用状态 则2009年借款费用的资本化金额为 万元 A 70B 25 2C 98D 105 58 2020 3 27 答案 A 解析 2009年专门借款可资本化期间为8个月 专门借款利息资本化金额 1000 8 4 8 12 56 万元 专门借款共1000万元 2008年累计支出800万元 因此2009年初支出的500万元中有200万元属于专门借款 一般借款在2009年被占用300万元 一般借款利息资本化金额 300 7 8 12 14 万元 2009年借款费用的资本化金额 56 14 70 万元 59 2020 3 27 在资本化期间 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 60 2020 3 27 假定ABC公司建造办公楼没有专门借款 占用的都是一般借款 1 向A银行长期贷款2000万元 期限为20 6年12月1日至20 9年12月1日 年利率为6 按年支付利息 2 发行公司债券1亿元 于20 6年1月1日发行 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外 没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动 假定全年按360天计算 ABC公司于20 7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼 工期预计为1年零6个月 工程采用出包方式 每期支出 20 7年1月1日1500万元 20 7年7月1日2500万元 20 8年1月1日1500万元 求20 x7和20 x8年应予资本化的借款利息金额 61 2020 3 27 1 计算所占用一般借款资本化率 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 7 67 2 计算累计资产支出加权平均数 20 7年累计资产支出加权平均数 1500 360 2500 180 360 2750 万元 20 8年累计资产支出加权平均数 4000 1500 180 360 2750 万元 3 计算每期利息资本化金额 20 7年为建造办公楼的利息资本化金额 2750 7 67 210 93 万元 20 7年实际发生的一般借款利息费用 2000 6 10000 8 920 万元 20 8年为建造办公楼的利息资本化金额 2750 7 67 210 93 万元 20 8年1月1日 6月30日实际发生的一般借款利息费用 2000 6 10000 8 180 360 460 万元 4 根据上述计算结果 账务处理如下 20 7年12月31日 借 在建工程2109300财务费用7090700贷 应付利息920000020 8年6月30日 借 在建工程2109300财务费用2490700贷 应付利息4600000 62 2020 3 27 假定ABC公司为建造办公楼于20 7年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为6 除此之外 没有其他专门借款 专门借款闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔 1 向A银行长期贷款2000万元 期限为20 6年12月1日至20 9年12月1日 年利率为6 按年支付利息 2 发行公司债券1亿元 于20 6年1月1日发行 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 每期支出 20 7年1月1日1500万元 20 7年7月1日2500万元 20 8年1月1日1500万元 办公楼于20 8年6月30日完工 达到预定可使用状态 求20 x7和20 x8年应予资本化的借款利息金额 63 2020 3 27 1 计算专门借款利息资本化金额 20 7年专门借款利息资本化金额 2000 6 500 0 5 6 105 万元 20 8年专门借款利息资本化金额 2000 6 180 360 60 万元 2 计算一般借款资本化金额 20 7年占用了一般借款的资产支出加权平均数 2000 180 360 1000 万元 由于一般借款利息资本化率与 例17 18 相同 即为7 67 所以 20 7年应予资本化的一般借款利息金额 1000 7 67 76 70 万元 20 8年占用了一般借款的资产支出平均数 2000 1500 180 360 1750 万元 则20 8年应予资本化的一般借款利息金额 1750 7 67 134 23 万元 3 根据上述计算结果 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下 20 7年利息资本化金额 105 76 70 181 70 万元 20 8年利息资本化金额 60 134 23 194 23 万元 64 2020 3 27 4 有关账务处理如下 20 7年12月31日 借 在建工程1817000财务费用8433000应收利息 或银行存款 150000贷 应付利息10400000注 20 7年实际借款利息 2000 6 2000 6 10000 8 1040 万元 20 8年6月30日 借 在建工程1942300财务费用3257700贷 应付利息5200000注 20 8年1月1日至6月30日的实际借款利息 1040 2 520 万元 65 2020 3 27 长江公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼 工程于2010年9月30日完工 达到预定可使用状态 长江公司建造工程资产支出如下 1 2009年4月1日 支出3000万元 2 2009年6月1日 支出1000万元 3 2009年7月1日 支出3000万元 4 2010年1月1日 支出3000万元 5 2010年4月1日 支出2000万元 6 2010年7月1日 支出1000万元长江公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款5000万元 借款期限为3年 年利率为6 按年支付利息 除此之外 无其他专门借款 办公楼的建造还占用两笔一般借款 1 从A银行取得长期借款4000万元 期限为2008年12月1日至2011年12月1日 年利率为6 按年支付利息 2 发行公司债券2亿元 发行日为2008年1月1日 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资 假定暂时性投资月收益率为0 25 并收到款项存入银行 假定全年按360天计 因原料供应不及时 工程项目于2009年8月1日 11月30日发生中断 66 2020 3 27 要求 1 计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额 2 计算2009年和2010年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额 3 计算2009年和2010年利息资本化金额及应计入当期损益的金额 4 编制2009年和2010年与利息资本化金额有关的会计分录 67 2020 3 27 1 2009年2009年专门借款能够资本化的期间为4月1日 7月31日和12月份 共5个月 2009年专门借款利息资本化金额 5000 6 5 12 2000 0 25 2 1000 0 25 1 112 5 万元 2009年专门借款不能够资本化的期间为1月1日 3月31日和8月1日 11月30日 共7个月 2009年专门借款利息应计入当期损益的金额 5000 6 7 12 5000 0 25 3 137 5 万元 2009年专门借款利息收入 5000 0 25 3 2000 0 25 2 1000 0 25 1 50 万元 2010年2010年专门借款能够资本化的期间为1月1日 9月30日 共9个月 2010年专门借款利息资本化金额 5000 6 9 12 225 万元 2010年专门借款不能够资本化的期间为10月1日 12月31日 共3个月 2010年专门借款利息应计入当期损益的金额 5000 6 3 12 75 万元 68 2020 3 27 2 一般借款资本化率 年 4000 6 20000 8 4000 20000 7 67 2009年2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 2000 2 12 333 33 万元 2009年一般借款利息资本化金额 333 33 7 67 25 57 万元 2009年一般借款利息应计入当期损益的金额 4000 6 20000 8 25 57 1814 43 万元 2010年2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 2000 3000 9 12 2000 6 12 1000 3 12 5000 万元 2010年一般借款利息资本化金额 5000 7 67 383 5 万元 2010年一般借款利息应计入当期损益的金