第五章-流动资产评估ppt课件.ppt

第五章流动资产评估 第六章流动资产评估的主要内容 学习目标 1 熟悉流动资产评估的特点2 掌握运用市场法 成本法评估实物类流动资产的价值3 掌握应收账款 预付账款 应收票据 待摊费用及预付费用和其他资产的价值评估 第一节流动资产评估概述 流动资产的定义是指企业在生产经营活动中 可在一年或超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产 流动资产的内容包括货币资金 应收及预付款项 短期投资和存货等 流动资产的特点 1 循环周转速度快 2 变现能力强 3 占用形态同时并存又相继转化 4 波动性 流动资产评估的特点1 主要是单项资产评估2 确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非常重要评估基准日尽可能选在会计期末 3 既要认真进行资产清查 同时又要分清主次 掌握重点 对流动资产分清主次 重点和一般 选择不同的方法进行清查和评估 做到突出重点 兼顾一般 4 账面价值基本上可反映其现值 流动资产的评估程序1 确定评估对象 评估范围和评估基准日2 对被估资产进行抽查核实 验证基础资料3 对实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定4 对债权类流动资产的信资情况进行调查5 分析预测市场行情 判断资产变现情况6 选择评估方法7 做出评估结论 1 历史成本标准 2 重置成本标准 3 现行市价标准 4 清算价格标准 第二节实物类流动资产评估 一 材料的评估 1 原料及主要材料 2 辅助材料 3 燃料 4 修理用备件 5 低值易耗品 6 包装物企业的材料可以分为库存材料和在用材料 在用材料在再生产过程中形成产品或半成品 已不再作为单独的材料存在 故材料评估是对库存材料评估 评估方法 1 近期购进材料的评估按账面成本或市场价格确定其评估值 运杂费需要分摊计入 2 购进批次间隔时间长 价格变化大的材料评估核查材料实际数量 按最近的市场价格确定评估值 材料核算方法的差异不影响评估值 3 购进时间较早 市场已经无货 没有准确市场现行价格材料的评估采用替代品 同类商品评价物价指数 市场价格趋势修正等 4 积压物资的评估采用清算价格或重置成本扣除贬值之后的价值 5 盘盈 盘亏的评估以有无实物为原则 依据上面四种请来评估 6 破产企业原材料的评估可变现净值评估 拍卖价格评估 1 近期购进材料的评估近期购进的材料库存时间短 在市场价格变化不大的情况下 其账面值与现行市价基本接近 可以采用成本法 也可以采用市场法但在评估实务中 为了提高评估效率 多采用成本法 若企业会计资料健全 由于账面成本既反映了材料的历史成本 故可直接采用账面成本作为评估值 运杂费 如果是从外地购进的原材料 因运杂费发生额较大 评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值 如果是本市购进 运杂费发生额较少 评估时则可以不考虑运杂费 练习题1 P116例5 1甲企业中A材料系两个月前从外地购进 材料明细账的记载为 数量5000千克 单价400元 千克 运杂费为600元 根据材料消耗的原始记录和清查盘点 评估时库存尚有1500千克 根据上述资料 可以确定该材料的评估值如下 材料评估值 1500 400 600 5000 600180 元 2 购进批次间隔时间长 价格变化大的材料评估以最接近市场价格的那批材料的价格或直接以市场价格作为评估值 市场法利用物价指数对不同批次的材料账面价值加以调整 物价指数法会计材料核算方法的差异不影响评估结果 评估时的关键就是核查库存材料的实际数量 以及选准评估价格 练习题1 某企业要求对其库存的A材料进行价值评估 该材料分两批购进 第一批购进时间为本年6月30日 数量2000吨 单价l500元 吨 第二批购进时间为本年10月30日 数量l200吨 单价l800元 吨 评估基准日为本年ll月1日 经核实 6月30日购进的材料尚余l000吨 10月30日购进的材料尚余500吨 各批购进时的价格都属正常市场价格 企业存货核算为先进先出法 A材料评估值最接近于 元 A2250000B2400000C2610000D2700000答案 D1800 1000 500 2700000练习题 课本P116例5 2课本P117例5 3 3 购进时间较早 市场已经无货 没有准确市场现行价格材料的评估 同类商品的平均物价指数修正进价 材料评估值 账面价值 同类商品物价指数 减值因素 参照替代品的现行市价 材料评估值 库存数量 替代品现行市价 调整系数 减值因素 根据市场价格趋势修正进价 材料评估值 库存数量 进价 市场供需升降指数 减值因素 练习题某厂2002年6月购进某种原材料200吨 单价2000元 吨 由于当时该材料属于紧俏物资 价格较高 而且该种材料的供应有明显的季节性 2003年12月进行评估时 市场上已无大量的交易活动 经清查核实 此种材料的库存尚有20吨 因保管等原因造成的减值因素占材料原值的4 试确定该原材料的评估值 依据不同情况 评估时可选择不同评估方法预测如下 1 按照同类商品的物价指数进行评估 据调查 同样商品的物价指数2002年6月为100 2003年12月为105 则 甲材料的评估值 20 2000 105 100 2000 20 4 404002 市场上另有一种材料乙与材料甲功能相似 可作为甲材料的替代品 乙材料的现行市价为1500元 吨 根据历史数据可知甲 乙材料的价格之比为1 0 8 则甲材料的评估值 20 1500 1 0 8 2000 20 4 359003 通过分析市场供需趋势 甲材料价格目前基本稳定 但需求略有上升 将价格拉升了5 左右 则甲材料的评估值 20 2000 105 2000 20 4 40400 4 超储积压物资的评估应对其数量和质量进行核实和鉴定 然后区别不同情况进行评估 对于产权变动的企业资产评估 可采用清算价格法 对于继续生产经营 仍有可能使用的资产价值评估 一般不采用重置成本或物价指数法 可在原账面历史成本的基础上扣除相应的贬值额后 确定评估值 超储积压物资的评估值 超储积压物资账面价值 1 调整系数 练习题一化工企业在进行资产评估时 经核实 发现某些材料为明显的超储积压物资 1 易变质的化学药剂0 5吨 账面价值为4000元 吨 因企业季节性停产而长期积压 预计油桶泄露和部分变质造成的损耗已达到60 2 橡胶管400米 单价为25元 米 因企业购买时未预见到此种橡胶管使用范围窄 耗用量极少 而一次购入过多 造成长期积压 已有开始氧化的迹象 预计造成的损耗为40 3 电子元器件1000个 账面价值为50元 个 因产品升级换代 此种材料已不在产品中使用 属淘汰型号 确定减值率为70 根据以上材料 计算这些材料的评估值 超储积压物资的评估 0 5 40000 1 60 400 25 1 40 1000 50 1 70 28000元 5 盘盈 盘亏或毁损材料的评估应以有无实物存在为原则进行评估 并选用相适应的评估方法 盘亏 毁损材料不存在评估问题 应直接从待估材料申报额中扣除 盘盈的材料由于没有历史成本资料 因此应采用重置成本法和现行市价法进行评估 若盘盈材料能取得同种材料的现行市价 计算公式如下 盘盈材料评估值 盘盈材料数量 该种材料现行市场单价 损耗若无法取得现行市价 则应以类似材料的交易价为参照物进行评估 计算公式如下 盘盈材料评估值 盘盈材料数量 参照物材料的交易价 1 调整系数 损耗 练习题某厂在期末对库存材料进行盘点时 盘盈A类材料1000公斤 目前的市价为30元 公斤 盘盈B类材料400公斤 该种材料市场已经脱销 现有一种类似材料可作为它的替代物 现行市价为20元 公斤 根据比较鉴定 这种类似材料的性能优于B类材料 故引入减值系数10 因A类材料存放时间较长 质量有所下降 损耗率定为5 试确定材料A B评估值 A类材料的评估值 1000 30 1 5 28500 元 B类材料的评估值 400 20 1 10 7200 元 6 破产企业原材料的评估当企业停业或破产清算时 根据拍卖原材料的可变现价格确定其评估值 原材料变现价格评估 首先需要通过市场售价比较 评估出资产的重估价值 然后与交易双方协商共同确定成交价格 一般情况下 成交价格要低于资产重估价格 练习题某企业进行破产清算 经核实仓库内尚有一批去年购入的原材料150公斤 购入时价格40元 公斤 且这种材料市场价格下降10 经交易双方协商 最后以低于重估价值5 的价格进行交易 材料的重估价值 150 40 1 10 5400 元 材料的拍卖价值 5400 1 5 5130 元 练习题企业转让时 对受让方不需要的原材料 需投放市场销售变现 还需要考虑变现费用和变现时间以及销售概率等因素 某企业受让一批材料 现因资金原因 将其投放市场变现 材料共100吨 半年内售出的概率为40 一年左右售出的概率为60 现行市价为每吨4000元 价格波动不大 变现费用为售价的5 一般情况下 半年内脱手者可不折现 若一年左右变现的应按贷款利息率 假设为10 折现 由于实现销售有一定概率 要按概率计算其期望值 计算如下 解 半年脱手 变现净值为 X 4000 100 1 5 380000 元 一年脱手 变现净值为 Y 4000 100 1 5 1 10 1 345454 55考虑销售概率 变现净值的期望值之和 X 0 4 Y 0 6 即为甲材料的变现净值 即 Z 380000 0 4 345454 55 0 6 359272 73 元 二 低值易耗品的评估低值易耗品的概念 低值易耗品是指单位价值在规定限额以下或使用年限在1年以内 且能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料 低值易耗品的分类 按用途分类 一般工具 专用工具 替换设备 管理工具 劳动保护用品和其他 这种分类的目的在于 在低值易耗品评估过程中为了简化评估工作 可按大类进行评估 按使用情况进行分类 在库低值易耗品和在用低值易耗品 影响评估方法 低值易耗品的评估方法 1 在库低值易耗品的评估 与库存材料的评估方法是相同的 可以根据不同情况分采用历史成本法 重置成本法和现行市价法进行评估 2 在用低值易耗品的评估 与在库低值易耗品的区别就在于它已经发生了一定的损耗 不能按原值进行评估 只能按净值评估 公式如下 在用低值易耗品的评估价值 全新低值易耗品成本价值 成新率在用低值易耗品损耗的计算 由于其使用期限较固定资产短 所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗 由于低值易耗品的摊销方法大多不能反映其实际成新率 故成新率的确定并不能参照账面数据 可根据实际观测确定 也可用下式计算成新率 练习题 某项低值易耗品购买时为1000元 现在价格为1800元 预计可以使用1年 评估时尚可使用4个月 则该低值易耗品的评估值为 A1800元B1200元C1000元D600元答案 D1800 4 12 600元 在产品 半成品的评估在产品的界定在产品是指原材料投入生产后 尚未最后完工的产品 广义的在产品指原材料投入到产成品完工入库 这期间的一切产品都成为在产品 狭义的在产品不包括自制半成品 外购半成品视同材料评估 对外销售的半成品视同产品评估 在产品评估的方法1 成本法按价格变动系数调整原成本 账面价值调整法 按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值 定额成本法 按在产品的完工程度计算评估值 约定产量法 2 现行市价法 1 按价格变动系数调整原成本 账面价值调整法 1 适用对象 对生产经营正常 会计核算水平较高的企业在产品评估 2 基本计算公式 在产品评估值 原合理材料成本 1 价格变动系数 原合理工资 费用 1 合理工资 费用变动系数 1 练习题被评估资产为继续生产已入库的在产品 资料如下 至评估日至该系列在产品账面累计总成本为250万元 该在产品有150件报废 账面单位成本为100元 件 估计可收回的废料价值为1500元 该在产品的材料成本占总成本的60 所有材料为有色金属材料 按市场价格看 同类材料在半年内价格上涨了10 费用分析表明 本期在产品的单位产品费用偏高 主要是前期漏转费用6万元计入本期成本 其他费用无变化 试用价格变动系数调整原成本法对该系列在产品进行评估 解 该系列在产品的总成本250万元减 废品成本1 5万元 100 0 015 前期漏转成本6万元加 材料涨价增加的成本14 91万元 250 1 5 60 10 废品残值0 15万元评估值257 56万元 2 练习题P121例5 8评估某企业在产品 相关资料如下 该在产品在评估基准日的账面总成本为200万元 其中 材料成本145万元 工资成本40万元 制造费用15万元 根据质量检测 其中废品150件 账面成本4000元 其中 材料费3000元 人工费800元 制造费用200元 废品残值为1500元 评估基准日材料的现行市价上涨了6 工资费用上涨了5 本期在产品制造费用偏高 主要是多记制造费用8万元 解 合理材料成本 1450000 3000 1447000元合理工资成本 400000 800 399200元合理制造费用 150000 200 80000 69800元废品残值为 1500元评估值 1447000 1 6 399200 1 5 69800 1500 2024280元 2 按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值 定额成本法 在产品评估值 在产品实有数量 该工序单件材料工艺定额 单位材料现行市价 该工序单件工时定额 正常工资及其他费用 练习题甲钢铁厂某型号产品的在产品经核实为40件 每件钢材消耗定额200公斤 每公斤平均单价3元 在产品累计单位工时定额100小时 工资及福利费每小时2元 其他费用每小时定额4元 假设此种产品不存在变现风险 根据以上资料评估该产品的在产品评估价值 解 原材料成本 40 200 3 24000 元 工资及福利费 40 100 2 8000 元 其他费用 40 100 4 16000 元 该产品的在产品评估价值 24000 8000 16000 48000 元 3 按在产品的完工程度计算评估值 约当产量法 在产品评估值 产成品重置成本 在产品约当产量 或完工率 值得注意的是在产品的投料方式 若在产品的材料是在生产过程的开始时一次投入 那么材料成本应该按照在产品的实际数量而不是约当数量进行计算 2 练习题甲企业存某在产评估时 库品40件 该在产品的材料已投入80 完工程度为25 该产品的单位定额成本资料为 材料定额4000元 工资定额100元 制造费用定额1400元 试确定在产品的评估值 解 在产品材料的约当产量 40 80 32 件 在产品工资和制造费用的约当产量 40 25 10 件 在产品的评估值 32 4000 10 1000 1400 152000 元 在产品评估方法 市场法 1 按同类在产品的市价 扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值 某在产品评估值 在产品实有数量 可接受的不含税的单位市场价格 预计销售过程中发生的费用如果在调剂过程中有一定的变现风险 则还要考虑设立风险调整系数 计算可变现的评估值 2 不能继续生产 又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估 某报废在产品评估值 可回收废料的重量 单位重量现行的回收价格 练习题某企业被其他企业兼并 生产全面停止 现对其库存的在产品A B C进行评估 有关的评估资料如下 1 在产品A已从仓库中领出 但尚未进行加工处理 这批在产品A共有1000件 账面价值为25000元 经调查 该在产品如完好无损的出售 单位市价为20元 件 2 在产品B已加工成部件 共有500件 账面价值为5500元 可通过市场调剂且流动性较好 据调查了解 该在产品的市场可接受价格为10元 件 调剂费用为100元 但调剂存在风险 预计能够实现调剂价格的90 3 在产品C已加工成部件 账面价值为3000元 但是对于兼并后的企业来说 在产品C已经没有继续加工的价值 而且也无法调剂出去 经分析 该在产品只能作为报废的在制品处理 可回收的价格为500元 根据以上资料 试用市场法确定该企业在产品的评估值 解 在产品A 按现行市场价格评估值 1000 20 20000 元 在产品B根据市场可接受价格 调剂费用 调剂风险系数来确定评估值 500 10 90 100 4400 元 在产品C 按报废产品进行处理可回收价值 500 元 评估值 20000 4400 500 24900 元 产成品 库存商品的评估 一 产成品及库存商品的构成包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品 库存商品等 二 评估方法1 成本法在产成品及库存商品的评估中的应用 1 当评估基准日与产成品完工时间较接近 产成品评估值 产成品实有数量 单位产成品账面成本 2 当评估基准日与产成品完工时间相距较远 制造产成品的成本费用变化较大时 产成品评估值 产成品实有数量 合理材料定额 材料单位现行价格 合理工时定额 合理单位小时工资费用 或 产成品评估值 产成品实际成本 材料成本比例 材料调整系数 工资费用成本比例 工资费用综合调整系数 1 练习题 某评估事务所对K企业进行资产评估 经核查 该企业产成品实有数量为12000件 根据该企业的成本资料 结合同行业成本耗用资料分析 合理材料工艺定额为500公斤 件 合理工时定额为20小时 评估时 由于生产该产成品的材料价格上涨 由原来的60元 公斤涨至62元 公斤 单位小时合理工时工资 费用不变 仍为15元 小时 根据上述分析和有关资料 可以确定该企业产成品评估值为多少 解 评估值 500 62 20 15 12000练习5 某企业产成品实有数量60台 每台实际成本58元 根据会计核算资料 生产该产品的材料费用与工资 其他费用的比例为60 40 根据目前价格变动情况和其他相关资料 确定材料综合调整系数为1 15 工资 费用综合调整系数为1 02 由此可以计算该产成品的评估值 解 评估值 58 60 1