第十章流动负债(2011)PPT课件.ppt

第十章流动负债 1 第一节短期借款 2 短期借款 指企业借入的期限在一年及以下的各种借款 1 如果短期借款的利息是按期 通常为一季度 支付的 或者利息是在借款到期时连同本金一起归还 并且数额较大的 为了正确计算各期的盈亏 可以采用预提的方法 按月预提计入财务费用 2 如果短期借款的利息是按月支付的 或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的 可以不采用预提的方法 而在实际支付或收到银行的计息通知时 直接计入当期损益 财务费用 预提短期借款利息时通过 应付利息 科目核算 例1 某企业2007年10月16日接银行通知 取得短期借款100000元 年利率12 三个月后还本付息 1 取得短期借款时借 银行存款100000贷 短期借款100000 2 10月31日预提借款利息时借 财务费用500贷 应付利息500 3 11月30日 12月31日预提借款利息时借 财务费用1000贷 应付利息1000 4 2008年1月16日还本付息时借 应付利息2500财务费用500短期借款100000贷 银行存款103000 返回 第二节应付款项 6 一 应付票据 应付票据是企业在购买商品 材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 分为带息和不带息两种 开出 承兑商业汇票时 借记 材料采购 原材料 应交税费 应付账款 等账户 贷记 应付票据 账户 支付银行承兑汇票手续费时 借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 等账户 汇票到期接银行通知付款时 借记 应付票据 贷记 银行存款 一 应付票据的一般账务处理 带息应付票据应按期预提应付利息 借记 财务费用 账户 贷记 应付票据 账户 票据到期支付本息时 借记 应付票据 账户 贷记 银行存款 账户 企业可决定何时预提应计利息 但一般在半年末和年度终了时应予以计提 二 应付票据利息的处理 例2 企业2007年9月1日购入材料一批 该批材料价款为200000元 增值税进项税额为34000元 企业开出并承兑期限五个月 年利率8 的商业汇票一张 该批材料未验收入库 企业于6月30及12月31日计提汇票利息 1 2007年9月1日购入材料 签发汇票时借 在途物资200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付票据234000 2 2007年12月31日计算利息时计算4个月的应计利息 为6240元借 财务费用6240贷 应付票据6240 3 2008年1月31日到期支付本息时借 应付票据240240财务费用1560贷 银行存款241800 商业承兑汇票到期 如果企业无力支付到期票款 则将 应付票据 账户的账面余额 包括带息票据已计利息 转入 应付账款 账户 带息票据自此不再计提利息 借应付票据贷应付账款银行承兑汇票到期 如果企业无力支付到期票款 承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理 并按每天0 05 计收罚息 企业将应付票据款转为短期借款时 借应付票据贷短期借款 三 逾期应付票据的核算 二 应付账款 应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项 应付账款的入账时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定 1 在物资和发票单同时到达时 应付账款一般待物资验收入库后 才根据发票单入账 2 在物资和发票单不同时到达时 若物资先到达 为简化核算 一般等发票单到达后 再根据发票单入账 若月终发票单尚未到达 应对所购物资暂估入账 下月初用红字冲回 等发票单到达后 再按实际金额入账 例3 企业2007年9月15日购得某种规格元钢100吨 价款300000元 增值税额51000元 货款10月5日付清 材料核算采用实际成本法 供货方实行送货制 1 货物验收入库时借 原材料300000应交税费 增值税 进项税额 51000贷 应付账款351000 2 付清款项时借 应付账款351000贷 银行存款351000 例4 企业2008年8月25日购得某种规格元钢100吨 货款未付 采购发票未到 材料已入库 8月31日采购发票仍未到 估计350000元 9月3日 采购发票已到 价款300000元 增值税额51000元 材料核算采用实际成本法 请做有关账务处理 1 8月31日对材料暂估入账借 原材料350000贷 应付账款 暂估应付款350000 2 9月1日冲销上述暂估应付款借 原材料350000 红字 贷 应付账款 暂估应付款350000 红字 3 9月3日发采购发票到达时借 原材料300000应交税费 增值税 进项税额 51000贷 应付账款351000 三 预收账款 预收账款的核算有两种方法 1 若预收货款业务较多 可设置 预收账款 账户核算 贷方核算预收的货款和补收的货款 借方核算应收的货款和退回多收的货款 期末贷方余额表示尚未结清的预收款项 借方余额则表示应收款项 2 若预收货款业务较少 也可不设置 预收账款 账户 而改由 应收账款 账户反映 但在编制资产负债时 应将 预收账款 和 应收账款 分别反映 四 暂收款 暂收款通过 其他应付款 核算 五 应付职工薪酬 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 一 职工薪酬的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 5险 4 住房公积金 1金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 职工薪酬的确认和计量原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 即辞退福利不按受益对象划分 辞退福利都计入管理费用 1 计入产品成本或劳务成本 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 2 计入建造固定资产或无形资产成本 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬3 计入当期损益 上述之外的其他职工薪酬 三 科目设置 设置 应付职工薪酬 科目 按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 四 企业应付职工薪酬的主要账务处理 1 生产部门人员的职工薪酬借生产成本 制造费用 劳务成本等贷应付职工薪酬2 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬借在建工程 研发支出等贷应付职工薪酬3 管理部门人员 销售人员的职工薪酬借管理费用 销售费用贷应付职工薪酬 例5 20 8年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 2 2 1 5 308 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 公司在分配工资 职工福利费 各种社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费等职工薪酬时 应当作如下账务处理 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 4 企业以其自产产品或外购商品发放给职工作为职工薪酬借管理费用 生产成本 制造费用等贷应付职工薪酬 例6 某公司为一家生产彩电的企业 共有职工100名 20 9年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 乙公司适用的增值税税率为17 乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税税率为17 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 分析 企业以自己生产的产品作为福利发放给职工 应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量 计入主营业务收入 产品按照成本结转 但要根据相关税收规定 视同销售计算增值税销项税额 彩电的售价总额 7000 85 7000 15 595000 105000 700000 元 彩电的增值税销项税额 85 7000 17 15 7000 17 101150 17850 119000 元 公司决定发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 生产成本696150管理费用l22850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000 实际发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000电暖气的售价金额 85 500 15 500 42500 7500 50000 元 电暖气的进项税额 85 500 17 15 500 17 7225 1275 8500 元 公司决定发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖气时 公司应作如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 5 无偿向职工提供自有住房等固定资产使用 按应计提的折旧额借管理费用 生产成本 制造费用等贷应付职工薪酬同时借应付职工薪酬贷累计折旧6 租赁住房等资产供职工无偿使用的 按每期应支付的租金借管理费用 生产成本 制造费用等贷应付职工薪酬无论是自有住房 还是租赁的住房 为管理人员提供的计入管理费用 为生产人员提供的计入生产成本 为研发人员提供的住房计入研发支出 如果提供的住房受益对象不明确 则不需要区分 全部计入管理费用 例7 某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司总部共有部门经理以上职工25名 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元 该公司共有副总裁以上高级管理人员5名 公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓 月租金为每套4000元 该公司每月应作如下账务处理 借 管理费用32500贷 应付职工薪酬 非货币性福利32500借 应付职工薪酬 非货币性福利32500贷 累计折旧12500其他应付款20000 7 辞退福利的确认和计量 1 辞退福利的涵义 内容 辞退福利包括两方面的内容 一是在职工劳动合同尚未到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 二是职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 支付方式辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 注意 确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时 应注意以下两个问题 辞退福利与正常退休养老金应当区分开来 企业对于辞退福利 应当在辞退时进行确认和计量 职工在正常退休时获得的养老金 应当在职工提供服务的会计期间确认和计量 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利 不是辞退福利 有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿 在这种情况下 非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额 才属于辞退福利 2 确认辞退福利同时满足下列条件的 才进行处理 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 该计划或建议是不可撤销的 即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 要注意 前面所讲 无论是货币性福利还是非货币性福利 都按受益对象进行分配 计入相关成本费用 但辞退福利全部计入管理费用 不区分人员类别 借管理费用贷应付职工薪酬 辞退福利 注意 分阶段确认问题 对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议 企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成 在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时 将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用 不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认 3 计量 无选择权的辞退计划 根据拟解除劳动关系的职工数量及每一职位的辞退补偿计提应付职工薪酬 自愿裁减建议 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿计提应付职工薪酬 实质性辞退工作在一年内完成 但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划 企业应当选择恰当的折现率 以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额 该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额 作为未确认融资费用 在以后各期实际支付辞退福利款项时 计入财务费用 A 确认因辞退福利产生的预计负债时借 管理费用未确认融资费用贷 应付职工薪酬 辞退福利B 各期支付辞退福利款项时借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款同时 借 财务费用贷 未确认融资费用 例8 某公司为一家家用电器制造企业 20 8年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 丁公司管理层制定了一项辞退计划 计划规定 从20 9年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工 辞退计划的详细内容 包括拟辞退的职工所在部门 数量 各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 辞退计划将于下一个年度内实施完毕 该项辞退计划的详细内容如下表所示 丁公司20 9年辞退计划一览表金额单位 万元 20 8年12月31日 公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数 最可能发生数 及其应支付的补偿如下表所示 金额单位 万元 按照或有事项有关计算最佳估计数的方法 预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定 也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定 根据上表 愿意接受辞退职工的最可能数量为123名 预计补偿总额为1400万元 则公司在20 8年 辞退计划20 8年12月10日由董事会批准 应作如下账务处理 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬 辞退福利14000000 以本例中彩电车间主任和副主任级别 工龄在1 10年的职工为例 假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如下表所示 由上述计算结果可知 彩电车间主任和副主任级别 工龄在1 10年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5 67名 则应确认该职级的辞退福利金额应为56 7 5 67 10 万元 由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用 因此 20 8年 辞退计划20 8年12月10日由董事会批准 公司应当作如下账务处理 借 管理费用567000贷 应付职工薪酬 辞退福利567000 8 企业以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日 按当期应确认的成本费用金额借管理费用 生产成本 制造费用贷应付职工薪酬在可行权日之后 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额借或贷公允价值变动损益贷或借应付职工薪酬9 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借利润分配 提取的职工奖励及福利基金贷应付职工薪酬 以现金结算的股份支付 即将来按照股票市价与承诺价格的差额向职工支付现金 例 20 2年初 公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权 这些职员从20 2年1月1日起在该公司连续服务3年 即可按照当时股价的增长幅度获得现金 该增值权应在2006年12月31日之前行使 五 企业发放职工薪酬的主要账务处理 1 向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 等 借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费 应交个人所得税 等科目 2 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 等科目 3 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 科目 4 企业以其自产产品发放给职工的 借记 应付职工薪酬 贷记 主营业务收入 科目 同时 还应结转产成品的成本 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 等科目 5 企业以现金与职工结算的股份支付 在行权日 借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 库存现金 等科目 6 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 库存现金 等科目 第三节应交税费 返回 46 企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金 包括增值税 消费税 营业税 土地增值税 资源税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税 印花税 耕地占用税 企业所得税等 还应按规定向国家缴纳各种费用 包括教育费附加 矿产资源补偿费等 一 应交增值税 一 增值税一般纳税人的有关账务处理1 抵扣凭证 增值税专用发票 完税凭证 收购凭证 运费结算单据注意 固定资产增值税进项税问题 2 账户设置 应交税费 应交增值税 明细账户借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已缴纳的增值税等 贷方反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额 出口货物退税 转出已支付或应分担的增值税等 期末借方余额 反映企业尚未抵扣的增值税 该明细账户采用多栏式 借方设置 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 等专栏 贷方设置 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 等专栏 3 一般购销业务的账务处理例9 某一般纳税企业购入一批生产用原材料 增值税专用发票上注明价款300000元和增值税额51000元 材料已到达并验收入库 货款尚未支付 该企业当期销售产品一批 不含增值税售价为650000元 适用增值税率17 货款尚未收到 1 购进货物时借 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 应付账款351000 2 销售商品时借 应收账款760500贷 主营业务收入650000应交税费 应交增值税 销项税额 110500 4 购入免税农产品及废旧物资的会计处理一般纳税企业购入免税农产品和废旧物资 不会取得增值税专用发票 因而不作扣税处理 但购入免税农产品 按税法规定 可以按买价 收购价 和规定的扣除率 13 计算进项税额 并准予从销项税额中抵扣 买价扣除规定的进项税额后的余额 计入所购农产品或废旧物资的成本 例10 某企业为增值税一般纳税人 本期收购农业产品 实际支付的价款为200万元 收购的农业产品已验收入库 款项已经支付 企业应作如下账务处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 进项税额 200 13 26 万元 借 材料采购1740000应交税费 应交增值税 进项税额 260000贷 银行存款2000000 5 税法上视同销售的账务处理将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为 例11 企业用购入的原材料一批对A企业投资 双方协商确定按售价计价 该批材料实际成本2000000元 售价与计税价均为2500000元 增值税率17 企业开具增值税发票 2500000 17 425000借 长期股权投资2925000贷 其他业务收入2500000应交税费 应交增值税 销项税额 425000同时 借其他业务成本2000000贷原材料2000000对A企业借 原材料2500000应交税费 应交增值税 进项税额 425000贷 实收资本 股本2925000 6 不予抵扣项目的账务处理不予抵扣的项目有 1 购进不动产及用于集体福利和个人使用目的的固定资产 2 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或应税劳务 4 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务等 如果购入货物或接受劳务时即能认定进项税额不能抵扣的 应连同价款一起计入其成本中 如果不能立即认定的 可先计入进项税额 当货物改变用途时 再作进项税额转出 例12 2009年8月 企业购入一台机器 增值税专用发票上注明价款500000元 增值税额85000元 机器已到达并交付使用 款未付 借 固定资产500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付账款585000例13 企业库存材料因遭水灾发生毁损 毁损材料的实际成本100000元 经确认 购入时支付增值税17000元 借 待处理财产损溢117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000 7 交纳增值税的账务处理月末 企业结出本月应交未交增值税额时借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税若本月多交增值税借应交税费 未交增值税贷应交税费 应交增值税 转出多交增值税 企业交纳当月增值税时借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款企业交纳以前月份应交未交增值税时借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 例14 某企业2008年5月初 应交税费 应交增值税 明细账户借方余额为4250元 5月份购进材料等发生的进项税额为51000元 销售产品等发生的销项税额为68000元 交纳当月增值税额10000元 该企业6月份购进材料等发生进项税额34000元 销售产品等发生的销项税额17000元 交纳5月份欠交的增值税额2750元 1 5月份交纳当月增值税时 2 结转5月份未交增值税时 3 6月份交纳上月欠交增值税额时 1 借 应交税费 应交增值税 已交税金 10000贷 银行存款10000 2 4250 68000 51000 10000 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 2750贷 应交税费 未交增值税2750 3 6月份交纳上月欠交增值税额时借 应交税费 未交增值税2750贷 银行存款2750 二 小规模纳税企业增值税的账务处理 小规模纳税人设置三栏式 应交税费 应交增值税 明细账核算增值税 购进物资时所支付的增值税计入所购物资的成本 销售产品时按征收率计算应交的增值税 征收率一般为3 例15 某小规模纳税企业6月份购入材料一批 取得的增值税专用发票上注明价款100000元 增值税额17000元 材料已验收入库 货款未付 该企业本月份销售产品一批 含税价格154500元 假设征收率3 货款未收 1 购入材料时借 原材料117000贷 应付账款117000 2 销售产品时借 应收账款154500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税4500注 小规模纳税人计算增值税步骤如下 1 将销售款项换算成不含增值税的销售收入 154500 1 3 150000 元 2 计算应交增值税额 150000 3 4500 元 二 应交消费税 一 销售应税消费品的账务处理销售需要交纳消费税的物资应交的消费税 计入 营业税金及附加 中 借营业税金及附加贷应交税费 应交消费税 二 税法上视同销售的账务处理企业将生产的应税消费品换取生产资料 消费资料 抵偿债务 对外投资或用于在建工程 非生产机构 馈赠 赞助等方面 税法视同销售 应计算应交的消费税 计入相关成本 三 委托加工应税消费品的账务处理税法规定 委托加工的应税消费品 于委托方提货时由受托方代扣代交消费税 若委托加工的应税消费品收回后直接用于销售 在销售时不再交纳消费税 因此 应将受托方代扣代交的消费税计入委托加工应税消费品的成本 若委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 由受托方代扣代交的消费税记入 应交税费 应交消费税 账户借方 留待抵扣最终消费品销售时应交纳的消费税 例 某企业委托外单位加工材料 非金银首饰 原材料价款20万元 加工费用5万元 由受托方代收代缴的消费税0 5万元 不考虑增值税 材料已经加工完毕验收入库 加工费用尚未支付 假定该企业材料采用实际成本核算 根据该项经济业务 委托方应作如下账务处理 1 如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品 委托方的会计处理如下 借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资50000应交税费 应交消费税5000贷 应付账款55000借 原材料250000贷 委托加工物资250000 2 如果委托方收回加工后的材料直接用于销售 委托方的账务处理如下 借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资55000贷 应付账款55000借 原材料255000贷 委托加工物资255000 一 应交营业税的一般账务处理1 提供应税劳务 计入当期损益 即 营业税金及附加 等科目2 销售不动产 销售已用房屋等 通过 固定资产清理 科目 最终计入当期营业外收支3 出售或出租无形资产 转让无形资产所有权 即出售无形资产 记入 营业外收入 或 营业外支出 科目 转让无形资产使用权 即出租无形资产 取得的收入记入 其他业务收入 相关的税金及费用支出记入 营业税金及附加 科目 三 应交营业税 例 某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元 营业税税率3 同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产 取得收入20万元 营业税税率5 上述营业税影响损益的情况是 A 增加营业税金及附加2 5万元B 增加营业外支出2 5万元C 增加营业税金及附加1 5万元 增加营业外支出1万元D 增加营业税金及附加1 5万元 减少营业外收入1万元D 四 应交所得税 会计分录为 借所得税费用贷应交税费 应交所得税具体内容见 高级财务会计 1 应交土地增值税房地产开发业务借 营业税金及附加贷 应交税费 应交土地增值税转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物借 固定资产清理 在建工程贷 应交税费 应交土地增值税 五 其他应交税费 2 应交资源税 1 对外销售物资应交资源税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 2 自产自用的物资应交的资源税借 生产成本 制造费用贷 应交税费 应交资源税 3 收购未税矿产品 代扣代交资源税 借 原材料 材料采购等贷 银行存款 按支付的价款 应交税费 应交资源税 按代扣代交的资源税 4 外购液体盐加工固体盐 允许抵扣的购入液体盐时 借 材料采购应交税费 应交资源税等贷 银行存款等销售时 按计算出的销售固体盐应交的资源税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税按差额上交时 借 应交税费 应交资源税贷 银行存款 3 应交城市维护建设税 税上税 借 营业税金及附加等贷 应交税费 应交城市维护建设税4 应交房产税 土地使用税 车船使用税 与印花税合称 四小税 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 5 应交个人所得税借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交个人所得税6 耕地占用税借 在建工程贷 银行存款 六 应付利息应付利息 是指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借记 利息支出 在建工程 财务费用 研发支出 等科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 按借贷双方之间的差额 借记或贷记 长期借款 利息调整 等科目 七 应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润 企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案 宣告分派的现金股利或利润 在实际支付前 形成企业的负债 企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案 按应支付的现金股利或利润时 借记 利润分配 科目 贷记 应付股利 实际支付现金股利或利润时 借记 应付股利 贷记 银行存款 等科目 八 其他应付款其他应付款 是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等以外的其他各项应付 暂收的款项 企业发生的其他各种应付 暂收款项 借记 管理费用 等科目 贷记 其他应付款 支付的其他各种应付 暂收款项 借记 其他应付款 贷记 银行存款 等科目 本章结束 第四节交易性金融负债 一 交易性金融负债概念 指为了近期内出售或回购而承