纳税筹划第一章PPT课件.ppt

纳税筹划 主讲人 黄秋萍职称及资格 审计师 经济师 财税方向 手机661458 第一章纳税筹划概述 案例 某企业为一家化妆品生产企业 消费税率30 每年生产化妆品20万套 每套成本为360元 批发价为420元 零售价为500元 该企业采取直接对外销售的方式 假定其中有一半产品通过批发方式 一半通过零售方式 请计算该企业应当缴纳的消费税 并提出纳税筹划方案 第一章纳税筹划概述 筹划依据 消费税的征税环节具有单一性 纳税环节主要确定在产制环节或进口环节 什么是税收筹划 纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险的目的而在税法所允许范围内 对企业的经营 投资 理财 组织 交易等各项活动进行事先安排的过程 目的 减税涉税零风险绝对额减税相对额减税递延纳税 税收负担率 手段 对企业的经营 投资 理财 组织 交易等各项活动进行事先安排的过程 基本特征 合法性超前性目的性专业性 区别 偷税偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的 采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或采取各种不公开的手段 或者进行虚假的纳税申报的手段 隐瞒真实情况 不缴或少缴税款 欺骗税务机关的行为 假发票事件 漏税 漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度 或者由于工作粗心大意等原因造成的 如错用税率 漏报应税项目 少计应税数量 错算销售金额和经营利润等 抗税 抗税 指纳税人以暴力 威胁等手段拒不缴纳税款的行为拒绝接受税务机关检查 威胁 围攻 殴打税务人员等行为 也属于抗税 骗税 骗税是指纳税人用假报出口等虚构事实或隐瞒真相的方法 经过公开的合法的程序 利用国家税收优惠政策 骗取减免税或者出口退税的行为 欠税 欠税是指纳税人 扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律 法规规定的纳税期限 未缴或少缴税款的行为 避税 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法 作适当的财务安排或税收策划 在不违反税法规定的前提下 达到减轻或解除税负的目的 我国 三来一补 政策 第一章税收筹划概述 什么是税收筹划 某教授主编一本教材出版 参编人员5人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 1 均分 每人应分3000元 共应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 2 其中5人800元 第6人14000元 应纳税额为 5人免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 2 税收筹划的意义 获得额外的税收利益 增强市场法人主体的竞争能力有助于优化产业结构和投资方向 增加国家财政收入有助于培养纳税人依法自觉纳税的意识 直接目标是税后利润最大化 纳税筹划的目标 纳税筹划的风险 1 税收政策变化的风险 2 成本风险 3 财务决策风险 纳税筹划风险防范 1 关注税法的变化 2 重视成本效益分析 3 将纳税筹划活动贯穿于企业经营全过程 4 具体问题具体分析 5 综合衡量纳税筹划方案 绝对节税案例 案例 某企业原计划在广州设立一高科技企业 该企业预计年盈利1000万元 经过市场调研 该企业设在广州和深圳对于企业的盈利能力没有实质影响 该企业在深圳预计年盈利900万元 请对该企业的投资计划提出纳税筹划方案 第一章纳税筹划概述 筹划依据 两免三减半 高新技术企业在经济特区和上海浦东新区内的所得 自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第五年按照25 的法定税率减半征收企业所得税 间接节税案例 指某一纳税人的税收绝对额没有减少 但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少 间接减少了另一个纳税人的税收绝对额的节税 例 某富人有财产2000万 他有一个儿子和一个孙子 他们都很富有 国家遗产税征收率为50 问 如何进行遗产分配才令税负最轻 方案一 先传给儿子再传给孙子应纳税额 2000 50 2000 2000 50 50 1500万元方案二 直接传给孙子应纳税额 2000 50 1000万元 相对节税 指一定时期的纳税总额并没有减少 但通过筹划使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益 从而相当于冲减了税收 使税收总额减少 筹划依据 利用货币时间价值 递延纳税 固定资产折旧方式选择 纳税筹划的方法 减免税技术 案例 某橡胶集团位于某市A村 主要生产橡胶轮胎 橡胶管和橡胶汽配件 在生产橡胶制品的过程中 每天产生近30吨的废煤渣 为了妥善处理废煤渣 使其不造成污染 该集团尝试过多种办法 与村民协商用于乡村公路的铺设 维护和保养 与有关学校联系用于简易球场 操场的修建等 但效果并不理想 因为废煤渣的排放未能达标 使周边乡村的水质受到影响 因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款 如何治污 拟定两个方案 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会 每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂 生产 免烧空心砖 方案一 对环境污染视而不见 治标不治本 每年增加40万元的支出 方案二 销路好符合国家的产业政策 能获得一定的节税利益 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力 纳税筹划的方法 税率差异技术 第一章纳税筹划概述 案例 某钢材厂属于增值税一般纳税人 某月销售钢材 取得含税销售额1800万元 同时又经营农机 取得含税销售额200万元 该厂对两种经营统一进行核算 请计算该厂缴纳的增值税款 并提出纳税筹划方案 筹划依据前项经营的增值税率为17 后项经营的增值税率为13 税率差异 纳税筹划的方法 分劈技术使所得 财产 收入 费用在两个或更多个纳税人之间进行分担 转移从而节税的纳税筹划技术 第一章纳税筹划概述 案例 某木制品厂生产销售木制地板砖 并代客户施工 假设该厂2009年施工营业额为500万元 地板砖含税销售额为600万元 地板砖所用原材料含税价格为300万元 增值税率均为17 请提出纳税筹划方案 第一章纳税筹划概述 筹划依据 税法对混合销售行为 是按 经营主业 来确定征税的 生产销售木制地板砖 只选择一个税种 增值税筹划 混合销售 转 兼营销售 筹划前 600 500 1 17 17 300 1 17 17 116 24万元筹划后 500 3 15万元600 1 17 17 300 1 17 17 43 59应纳税额 15 43 59 58 59万元 注意事项 1 取得地板砖施工资格 2 购买营业税发票 600万销售额开增值税专用发票 500万开营业税发票 3 购买300万原材料必须取得增值税专用发票 扣除技术在合法和合理的情况下 使税前扣除额 宽免额和冲抵额等尽量最大化 纳税筹划的方法 第一章纳税筹划概述 案例 某企业2010年度预计可实现的会计利润1000万元 企业所得税率25 企业为树立良好的社会形象 决定向有关单位捐赠200万元 请提出纳税筹划方案 筹划前 假设是符合条件一次捐赠200万元1000 12 120万 所以应调增80万应纳税所得额 1000 80 1080万元应纳所得税额 1080 25 270万元税后利润 1000 270 730万元 第一章纳税筹划概述 筹划依据 1 通过有资格的中介 2 利润的12 以内 3 如果超过12 则考虑分两个年度捐赠 筹划后 假设本企业只捐赠120万 则企业会计利润应为1080万元 捐赠120万元低于年度利润12 可全额抵扣 应纳税所得额等于企业会计利润1080万元应纳所得税额 1080 25 270万元税后利润 1080 270 810万元 第一章纳税筹划概述 抵免技术使税收抵免额尽量最大化 重复纳税额最小化 而降低税收负担的纳税筹划技术 第一章纳税筹划概述 案例 某企业购买非节水设备是100万元 购买节水设备是105万元 两者的生产功能是一样的 请根据税收筹划原理作出决策 第一章纳税筹划概述 筹划依据 企业购置并实际使用节能节水等专用设备的 该设备的投资额10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 第一章纳税筹划概述 延期纳税技术是指延缓一定时期后再缴纳税收 第一章纳税筹划概述 案例 某机械制造厂新购进一台大型机器设备 原值为100万元 预计残值率为3 折旧期限为5年 请比较不同的折旧方法 并提出纳税筹划方案 1 年限平均法 也称直线法 2 双倍余额递减法 加速折旧法 3 年数总合法 加速折旧法 年限平均法 也称直线法 100 1 3 5 19 4万元 双倍余额递减法 加速折旧法 第一年 100 2 5 40万第二年 60 2 5 24万第三年 36 2 5 14 4万第四 五年 36 14 4 3 2 9 3万 年数总合法 加速折旧法 第一年 100 1 3 5 15 32 33万第二年 100 1 3 4 15 25 87万第三年 100 1 3 3 15 19 4万第四 五年 100 32 33 25 87 19 4 3 2 9 7万 第一章纳税筹划概述 退税技术尽量争取获得退税并使退税额最大化的纳税筹划技术 相关税法规定 在我国增值税中规定符合规定的出口商品予以退税 对于软件开发和生产集成产品的企业超3 税负部分即征即退 课本例题 例题2 1P23案例2 2P24案例2 3P24案例2 4P25 第一章纳税筹划概述 二 纳税筹划实施的一般步骤 一 全面了解纳税人的生产经营及理财情况及对纳税筹划的要求 二 全面熟悉 理解相关财税法规 三 制定纳税筹划方案 四 筹划方案的决策和优化 五 纳税筹划方案的实施和控制 P38案例分析题 1 从表2 4经营情况表 一 可得不一样组织形式 企业集团应纳税总额为 通过对比分析 无论选择设立子公司还是分公司 前5年累计应纳税额都是相同的 不同的是 如果设立分公司 第一年可以帮助公司少缴税12 5万元 第二年少缴3 75万元 第三年开始设立分公司比子公司多缴税 根据递延纳税的纳税筹划依据 选择建立分公司更好 P38案例分析题 2 从表2 5经营情况表 二 可得不一样组织形式 企业集团应纳税总额为 通过对比分析 无论选择设立子公司还是分公司 前5年累计应纳税额都是相同的 而且每一年所缴纳税额也是一样的 所以若建立时第一年起 无论是总子公司还是总分公司 若都营利 从缴纳企业所得税角度来说 建子公司和建分公司都是一样的 P38案例分析题 1 从表2 6经营情况表 三 可得不一样组织形式 企业集团应纳税总额为 通过对比分析 无论选择设立子公司还是分公司 前5年累计应纳税额都是相同的 不同的是 如果设立分公司 第一年可以帮助公司少