财务会计-第二章-负债-第六、七节长期借款-应付债券PPT课件.ppt

第二章负债 教学目标 1 掌握流动负债的核算方法2 掌握非流动负债的核算方法3 掌握应付职工薪酬和应交税金的核算教学重点 流动负债 应付职工薪酬 应交税费 非流动负债及核算方法教学难点 应付职工薪酬和应交税费的核算 1 2 按照 企业会计准则第30号 财务报表列报 的要求 负债分为流动负债和非流动负债 也称长期负债 其中 流动负债是指满足下列条件之一的负债 1 预计在一个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债为长期负债 长期负债通常包括长期借款 长期应付款 应付债券等 根据 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定 长期负债应当按照公允价值进行初始计量 采用摊余成本进行后续计量 实际利率与合同利率差别较小的 也可按合同利率计算利息费用 2 3 长期负债的概念 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 它是企业向债权人筹集的可供企业长期使用的资金而必须在未来以资产或劳务偿还的经济责任 长期负债的特点长期负债除了具有负债的共同特点之外 与流动负债相比 还具有以下几个特点 1 偿还期较长 2 负债金额较大 3 偿还方式多样 可以分期付息 到期一次还本 或者到期一次还本付息 分期还本付息的长期借款 4 举债目的不同 长期负债的目的是为了扩大生产经营规模 而短期负债通常是为了满足生产周转的需要 3 第六节长期借款一 长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款 一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程 对外投资以及为了保持长期经营能力等方面 它是企业长期负债的重要组成部分 必须加强管理与核算 长期借款按其本金的偿还方式和付息方式可以分为 到期一次还本付息 分期付息到期一次还本 分期还本付息的长期借款 4 第六节长期借款一 长期借款概述由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益 企业除了要遵守有关的贷款规定 编制借款计划并要求有不同形式的担保外 还应监督借款的使用 按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等 因此 长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入 借款利息的结算和借款本息的归还情况 促使企业遵守信贷纪律 提高信用等级 同时也要确保长期借款发挥效益 5 二 长期借款的账务处理 企业应通过 长期借款 科目 核算长期借款的借入 归还等情况 该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 该科目的贷方登记长期借款本息的增加额 借方登记本息的减少额 贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款 长期借款的账务处理包括取得长期借款 发生利息 归还长期借款等环节 6 7 长期借款的有关账务处理如下 企业借入各种长期借款 借 银行存款 按实际收到的款项 长期借款 利息调整 按其差额 贷 长期借款 本金在资产负债表日 企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 借 在建工程财务费用制造费用贷 应付利息 按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息 长期借款 利息调整 按其差额 7 8 企业归还长期借款本金 借 长期借款 本金 按归还的长期借款本金 贷 银行存款 按实际归还的款项 企业归还长期借款利息 借 应付利息贷 银行存款存在利息调整余额的 借 在建工程 或 财务费用 制造费用 贷 长期借款 利息调整 利息调整余额 或作相反分录 借 长期借款 利息调整 利息调整余额 贷 在建工程 或 财务费用 制造费用 8 一 取得长期借款企业借入长期借款 并将取得的款项存入银行时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 9 例1 A企业为增值税一般纳税人 于2009年11月30日从银行借入资金4000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台 价款3000000元 增值税额510000元 另支付保险等费用100000元 设备已于当日投入使用 A企业的有关会计分录如下 1 取得借款时 借 银行存款4000000贷 长期借款 本金4000000 2 支付设备款保险费时 借 固定资产3100000应交税费 应交增值税510000贷 银行存款3610000 10 二 发生长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 长期借款计算确定的利息费用 应当按以下原则计入有关成本 费用 1 如果长期借款利息发生在筹建期间的 计入管理费用 属于生产经营期间的 计入财务费用 2 如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产 在资产尚未达到预定可使用状态前 所发生的利息支出数应当资本化 计入在建工程等相关资产成本 资产达到预定可使用状态后发生的利息支出 以及按规定不予资本化的利息支出 计入财务费用 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息 计入 应付利息 科目 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 贷记 应付利息 科目 11 例2 承 例1 A企业于2009年12月31日计提长期借款利息 该企业的有关会计分录如下 借 财务费用28000贷 应付利息280002009年12月31日计提的长期借款利息 4000000 8 4 12 28000 元 2010年1月至2012年10月月末预提利息分录同上 12 三 归还长期借款 企业归还长期借款的本金时 应按归还的金额 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 按归还的利息 借记 应付利息 科目 贷记 银行存款 科目 例3 承 例2 2012年11月31日 企业偿还该笔银行借款本息 该企业的有关会计分录如下 借 财务费用28000长期借款 本金4000000应付利息 28000 35 980000 980000贷 银行存款5008000 13 14 例 某企业为建造一幢厂房 于2009年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元 款项已存入银行 借款利率按市场利率确定为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 2009年初 该企业以银行存款支付工程价款共计900000元 2010年初 由以银行存款支付工程费用600000元 该厂房于2010年8月31日完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 该企业的有关账务处理如下 14 15 1 2009年1月1日 取得借款时 借 银行存款1500000贷 长期借款 xx银行 本金1500000 2 2009年初 支付工程款时 借 在建工程 xx厂房900000贷 银行存款900000 3 2009年12月31日 计算2009年应计入工程成本的利息费用时 借款利息 1500000 9 135000 元 借 在建工程 xx厂房135000贷 应付利息 xx银行135000 4 2009年12月31日 支付借款利息时 借 应付利息 xx银行135000贷 银行存款135000 5 2010年初 支付工程款时 借 在建工程 xx厂房600000贷 银行存款600000 15 6 2010年8月31日 工程达到预定可使用状态时 该期应计入工程成本的利息 1500000 9 12 8 90000 元 借 在建工程 xx厂房90000贷 应付利息 xx银行90000同时 借 固定资产 xx厂房1725000贷 在建工程 xx厂房1725000 7 2010年12月31日 计算2010年9 12月的利息费用时 应计入财务费用的利息 1500000 9 12 4 45000 元 借 财务费用 xx借款45000贷 应付利息 xx银行45000 8 2010年12月31日 支付利息时 借 应付利息 xx银行135000贷 银行存款135000 9 2011年1月1日 到期还本时 借 长期借款 xx银行 本金1500000贷 银行存款1500000 16 第七节应付债券及长期应付款一 应付债券 一 应付债券概述应付债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的期限在一年以上 不含一年 的长期债券 债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证 企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的 企业应当设置 企业债劵备查簿 详细登记每一企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售单位 转换股份等资料 企业债券到期结清时 应当在备查簿内逐笔注销 17 债券发行的价格企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额 债券票面利率 发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素 债券发行有面值发行 溢价发行和折价发行三种情况 企业债券按其面值出售的 称为面值发行 此外 债券还可能按低于或高于其面值的价格出售 即折价发行和溢价发行 折价发行是指债券以低于其面值的价格发行 而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行 18 债券发行的价格企业发行的超过一年期以上的债券 构成了企业的长期负债 公司债券的发行方式有三种 即面值发行 溢价发行 折价发行 假设其他条件不变 债券的票面利率高于同期银行存款利率时 可按超过债券票面价值的价格发行 称为溢价发行 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 如果债券的票面利率低于同期银行存款利率 可按低于债券票面价值的价格发行 称为折价发行 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同 可按票面价格发行 称为面值发行 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整 19 20 公司债券的发行债券的发行价格票面利率 市场利率 面值发行票面利率 市场利率 溢价发行票面利率 市场利率 折价发行 20 二 应付债券的账务处理应付债券的核算主要包括债券的发行 债券利息的计算 溢价与折价的摊销及债券的偿还等 为了总括反映上述经济业务 企业应设置 应付债券 科目 并在该科目下设置 面值 利息调整 应计利息 等明细科目 核算应付债券发行 计提利息 还本付息等情况 该科目贷方登记应付债券的本金和利息 借方登记归还的债券本金和利息 期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券 21 1 发行债券无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 企业均应按债券面值记入 应付债券 科目的 面值 明细科目 实际收到的款项与面值的差额 记入 利息调整 明细科目 企业发行债券时 按实际收到的款项 借记 银行存款 库存现金 等科目 按债券票面价值 贷记 应付债券 面值 科目 按实际收到的款项与票面价值之间的差额 贷记或借记 应付债券 利息调整 科目 22 1 发行债券溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息的一种调整 面值发行 借 银行存款贷 应付债券 面值折价发行 借 银行存款应付债券 利息调整贷 应付债券 面值溢价发行 借 银行存款贷 应付债券 面值 利息调整注 企业发行债券发生的债券印刷费 代理发行手续费等 这些费用不构成债券成本 应根据借款费用原则计入 财务费用 或 在建工程 账户 23 例4 B企业于2006年7月1日发行三年期到期一次还本付息 年利率为8 不计复利 发行面值总额为40000000元的债券 假定年利率等于实际利率 该债券按面值发行 B企业的有关会计分录如下 借 银行存款40000000贷 应付债券 面值40000000 24 2 发生债券利息发行长期债券的企业 应按期计提利息 对于按面值发行的债券 在每期采用票面利率计提利息时 应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 其中 对于分期付息 到期一次还本的债券 其按票面利率计算确定的应付未付利息通过 应付利息 科目核算 对于一次还本付息的债券 其按票面利率计算确定的应付未付利息通过 应付债券 应计利息 科目核算 应付债券按实际利率 实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率 计算确定的利息费用 应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本 费用 25 例5 承 例4 B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产 至2006年12月31日时工程尚未完工 计提本年长期债券利息 企业按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定计算 该期债券产生的实际利息费用应全部资本化 作为在建工程成本 B企业的有关会计分录如下 借 在建工程1600000贷 应付债券 应计利息1600000本例中 至2006年12月31日 企业债券发行在外的时间为6个月 该年应计的利息为 40000000 8 12 6 1600000 元 由于该长期债券为到期时一次还本付息 因此利息1600000元应记入 应付债券 应计利息 科目 26 3 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量 折现为该债券当前账面价值所使用的利率 企业发行的债券有两种 1 到期一次还本付息 不讲 2 分期付息 一次还本 27 3 利息调整的摊销资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券 平价发行的债券在支付利息时 借 财务费用 或在建工程 制造费用 贷 应付利息折价发行的债券在支付利息时 借 财务费用 或在建工程 制造费用 1贷 应付利息应付债券 利息调整溢价发行的债券在支付利息时 见 举例 举例 doc借 财务费用 或在建工程 制造费用 1应付债券 利息调整 每期调整数据不同 贷 应付利息 不变 28 3 利息调整的摊销资产负债表日 对于一次还本付息的债券 平价发行的债券在计算债券利息费用时 借 财务费用 或在建工程 制造费用 贷 应付债券 应计利息折价发行的债券在支付利息时 借 财务费用 或在建工程 制造费用 贷 应付债券 应计利息应付债券 利息调整 每期调整数据不同 溢价发行的债券在支付利息时 见 举例 举例 doc借 财务费用 或在建工程 制造费用 应付债券 利息调整 每期调整数据不同 贷 应付债券 应计利息 不变 29 4 债券还本付息采用一次还本付息方式的 长期债券到期 企业支付债券本息时 借记 应付债券 面值 和 应付债券 应计利息 应付利息 等科目 贷记 银行存款 等科目 例6 承 例4 例5 2009年7月1日 B企业偿还债券本金和利息 B企业的有关会计分录如下 借 应付债券 面值40000000 应计利息9600000贷 银行存款49600000本例中 2006年7月1日至2009年7月1日 B企业长期债券的应计利息 40000000 8 3 9600000 元 30 例7 某公司2002年1月1日发行为期4年的债券1000000元 票面利率为3 债券的发行总收入为1000000元 到期一次还本付息 会计分录为 1 取得发行收入时借 银行存款1000000贷 应付债券 债券面值1000000 2 每年年末计提利息时借 财务费用30000贷 应付债券 应计利息30000 3 债券到期 支付本息时借 应付债券 面值1000000 应计利息120000贷 银行存款1120000 31 4 债券还本付息采用一次还本 分期付息方式的 在每期支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 32 二 长期应付款长期应付款 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 企业应设置 长期应付款 账户 用以核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况 该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算 33 一 应付融资租赁款应付融资租赁款 是指企业融资租入固定资产而发生的应付款 是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额 融资租入固定资产时 在租赁期开始日 按应计入固定资产成本的金额 租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用 借记 在建工程 或 固定资产 账户 按最低租赁付款额 贷记 长期应付款 账户 按发生的初始直接费用 贷记 银行存款 等账户 按其差额 借记 未确认融资费用 账户 按其支付融资租赁费时 借记 长期应付款 应付融资租赁费 账户 贷记 银行存款 账户 34 企业在计算最低租赁付款额的现值时 能够取得出租人租赁内含利率的 应当采用租赁内含利率作为折现率 否则 应当采