财政学高等教育出版社第二版)第十一章-所得课税PPT课件.ppt

第十一章所得课税制度 2020 3 27 1 本章主要内容 第一节所得税概述第二节企业所得税第三节个人所得税 2020 3 27 2 第一节所得税概述 所得税的涵义所得税是指以所得为课税对象的一类税的总称 如企业所得税 个人所得税 资本利得税等 2020 3 27 3 1 1所得税的内涵与特点 2020 3 27 4 所得税的特点所得税是对纯所得的征税 税负比较公平 符合税收的公平原则 所得税在社会资源配置中保持中立性 不伤及税本 符合税收的效率原则 所得税富有弹性 具有较强的聚财功能 符合税收的财政原则 所得税是国家对经济进行调节的有效工具 符合税收稳定经济的原则 所得税在国际经济交往中有利于维护国家的经济权益 所得税计算比较复杂 征税成本较高 2020 3 27 5 1 2所得税的产生与发展 1799年 所得税最早产生于英国 美国 法国 德国 日本等国先后于19世纪后半期 20世纪初期开征所得税 一是所得税经过了从临时税到固定税的发展历程 起初所得税是因战争临时需要开征的 因战争结束而停征 最后终成为政府取得财政收入的一个固定税种 二是所得税税率形式从比例税率发展到累进税率 三是所得税类型从分类所得税发展到综合所得税 2020 3 27 6 1 3所得税的类型 2020 3 27 7 1 4我国现行所得税结构体系 内资企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 企业所得税 个人所得税 2020 3 27 8 第二节企业所得税 企业所得税是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税 2020 3 27 9 2 1企业所得税概述 我国的企业所得税是从1984年以后逐步建立起来的 1994年建立起内资企业所得税 第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日审议通过了 中华人民共和国企业所得税法 国务院于2007年12月28日通过了 中华人民共和国企业所得税法实施条例 税法和实施条例自2008年1月1日起施行 2020 3 27 10 2 2企业所得税的特点 2020 3 27 11 3 3我国现行企业所得税制度 1 企业所得税的纳税人 2020 3 27 12 习题 下面哪个不是企业所得税纳税人 A国有企业B外商投资企业C私营有限责任公司D私营合伙企业以下哪个是企业所得税纳税人 A个人独资企业B合伙企业C一人有限责任公司D居民个人 2020 3 27 13 2 企业所得税的税率 2020 3 27 14 3 企业所得税的计税依据企业所得税的课税对象是企业从事生产经营所得和其他所得 计算公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损额 2020 3 27 15 收入总额 销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息 红利收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入 2020 3 27 16 不征税收入 财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金国务院规定的其他不征税收入 2020 3 27 17 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 符合条件的非营利组织的收入 2020 3 27 18 准许扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 2020 3 27 19 工资 薪金支出企业发生的合理的工资 薪金准予据实扣除 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 2020 3 27 20 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除企业拨缴的职工工会经费支出 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2020 3 27 21 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 2020 3 27 22 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 2020 3 27 23 假定某企业为居民企业 2009年经营业务如下 1 取得销售收入2500万元 2 销售成本1100万元 3 发生销售费用670万元 其中广告费400万元 业务宣传费50万元 管理费用480万元 其中业务招待费15万元 财务费用60万元 4 销售税金160万元 含增值税120万元 5 营业外收入70万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元 支付税收滞纳金6万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额150万元 拨缴职工工会经费3万元 支出职工福利费和职工教育经费29万元 要求 计算该企业2009年度实际应纳多少企业所得税 2020 3 27 24 1 会计利润 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170万元 2 广告费和业务宣传费调增所得额 400 50 2500 15 450 375 75万元 3 业务招待费调增所得额 15 15 60 15 9 6万元2500 5 12 5万元 15 60 9万元 4 捐赠支出应调增所得额 30 170 12 9 6万元 5 三费应调增所得额 3 29 150 18 5 4 25万元 6 应纳税所得额 170 75 6 9 6 6 4 25 270 85万元 7 2009年应缴企业所得税 270 85 25 67 71万元 2020 3 27 25 4 税额扣除税额扣除有全额扣除和限额扣除两种 现行税制规定实行限额扣除 企业取得的所得 包括居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照中国税法规定计算的应纳税额 其计算公式为 境外所得税税款扣除限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得 境内 境外所得总额 2020 3 27 26 例题 某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元 使用25 的所得税率 另外 该企业分别在A B两国设有分支机构 我国与A B两国已经缔结避免双重征税协定 在A国分支机构的应纳税所得额为50万元 A国的企业所得税率为20 在B国分支机构的应纳税所得额为30万元 B国的企业所得税率为30 两个分支机构在A B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税 要求 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税 2020 3 27 27 1 该企业按照我国税法计算缴纳的境内 境外所得的应纳税额应纳税额 100 50 30 25 45万元 2 A国的扣除限额 45 50 100 50 30 12 5万元 10万元所以A国可以全额扣除B国的扣除限额 45 30 100 50 30 7 5万元 9万元所以B国只能扣除7 5万元 3 在我国应缴纳的所得税 45 10 7 5 27 5万元 2020 3 27 28 5 企业所得税的税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 给予企业所得税优惠 企业的下列收入为免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 2020 3 27 29 6 征收管理企业所得税实行按年计算 分月或者分季预缴 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 2020 3 27 30 第三节个人所得税 个人所得税是对个人 法律上称之为自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 2020 3 27 31 3 1个人所得税概述 它最早产生于英国 1799年 目前世界上已有140多个国家开征了个人所得税 我国开征个人所得税始于1980年 现行实施的个人所得税法是2005年下半年 经全国人大常委会讨论通过的 2005年10月27日 将工资 薪金所得减除费用标准由800元 月提高到1600元 月 2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议对个人纳税法进行第五次修正 将工资 薪金所得减除费用标准由1600元 月提高到2000元 月 自2008年3月1日起施行 2011年9月1日起 将工资 薪金所得减除费用标准由2000元 月提高到3500元 月 2020 3 27 32 我国现行个人所得税具有以下特点 2020 3 27 33 3 2我国现行的个人所得税制度 1 纳税义务人个人所得税纳税人的确定一般取决于一国采用的税收管辖原则 2020 3 27 34 2 课税对象个人所得税以纳税人取得的个人所得为征税对象 我国个人所得税采取了列举具体项目进行征税的做法 凡是列举征税的项目才征税 没有列举的则不征税 具体项目包括11项 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息 股息 红利所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 2020 3 27 35 3 税率现行个人所得税实行累进税率和比例税率 工资薪金所得 3 45 个体工商户生产 经营所得 5 35 稿酬所得 20 并按应纳税额减征30 实际税率为14 劳务报酬所得 20 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 20 2020 3 27 36 4 计税依据工资所得应纳税额的计算应纳税所得额的确定每月收入额减除费用3500元 为应纳税所得额 应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 2020 3 27 37 假设小李的月收入为15000元 请计算小李当月的个人所得税 2020 3 27 38 个体工商户的生产 经营所得应纳税额的计算应纳税所得额的确定应纳税所得额 年收入额 成本 费用及损失收入总额准予扣除的项目不得扣除的项目应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 2020 3 27 39 劳务报酬所得应纳税所得额的确定每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800每次收入在4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 1 20 应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 20 2020 3 27 40 稿酬所得应纳税所得额的确定每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800每次收入在4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 1 20 应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 20 1 30 2020 3 27 41 特许权使用费所得 财产租赁所得应纳税所得额的确定每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800每次收入在4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 1