财政学-第21章-个人所得税PPT课件.ppt

2020 3 27 1 可编辑 第V部分美国的税收 TaxationintheUnitedStates 2020 3 27 2 可编辑 第二十一章个人所得税 ThePersonalIncomeTax 2020 3 27 可编辑 3 21 1 美国个人所得税纵观21 2 美国所得税后面的原则21 3 执行所得税制时遇到的实际问题21 4 平均与边际税率 仔细的分析 2020 3 27 可编辑 4 21 1 美国个人所得税纵观表21 1计算税收负债 2020 3 27 可编辑 5 表21 2四口之家的税率安排 2020 3 27 可编辑 6 21 2 美国所得税后面的原则 美国税制后面的基本原则是值得回顾的 尽管长期的政治过程使税制演变得有时似乎并不与 基本原则 相一致了 2020 3 27 可编辑 7 21 2 1 基于所得的原则和Haig Simons的所得定义 当前的美国税法是基于这样的前提 评估税收负债的适当基础是个人的应税所得 即除去在工作中所需的个人支出后的净值 在大多数的情况下 经济学家争论到应该采用所得的综合定义 ComprehensiveDefinition 即不仅应该包括现金收入 还应该包括资本收益 CapitalGains 不论这种收益是实现了的或仅仅是应计的 必须采取一系列的其他调整才能将现金所得转换成综合所得 所得的这种综合定义归结为Haig Simons概念 即以20世纪早期两位经济学家的名字命名 这两位经济学家致力于这一概念的应用 他们相信这样一种综合收入的度量最为准确地反映了 支付能力 在目前税制下度量的所得和Haig Simons综合所得的定义之间存在三个主要的差别 2020 3 27 可编辑 8 1 基于现金的市场交易 在大多数情况下 只有基于现金的市场交易才会被征税 某些非现金交易也在税法中列出了 但想要强迫实行它们却是很困难的 以物易物的安排 BarterArrangement 是受限于税法条款的 同样 当雇主为他的雇员提供以物代款的支付 In kindPayment 如将公家的汽车用作私人用途 则从原则上讲 个人需要评估这些支付的价值并且将这一价值报告在1040表上 但事实上非现金支付是很少报告的 最为主要的一类所得 而且税收系统也最无法把握的 是没有实现的资本收益 UnrealizedCapitalGains 资本收益 某个资产价值的增加 只有当该资产售出时才会征税 换句话说 资产收益只有在它 实现 时才会征税 而不是在某种应计 会计分期 年复一年的出现在账本上 的基础上征税 2020 3 27 可编辑 9 要了解为什么经济学家会争论到所得应该包括资本收益 考虑两个个人 一个将他的100元存入银行而赚取10 的利息 他的所得是10元 另一位买了价值100元的金子 在1年的过程中金价上涨上10 在这一年结束时 他可以以110元售出该黄金 资本收益和利息支付带给个人财富的增加是相同的 两个人似乎有同样的支付能力 但是他们的税收负债却是不一样的 购买黄金的个人只有在他售出资产时才对他的资本收益交税 2 基于公平性的调整 税收体制度量的应税所得与真实的 综合所得 之间的第二个差别是税收体制允许那些有大量医疗或意外支出的个人可以从他们的收入中抵扣这部分支出 这样做的理由是公正性 这些人在支付税收方面失去了 与那些有同样收入但并没有这些遭遇的人 同样的地位 3 基于激励因素的调整 最后 税法往往用来激励一些经济活动 如对慈善事业的贡献 通过允许对于该类支出的退税和某些抵扣 税法还允许排除绝大多数由雇主支付的人寿和健康保险费的所得 从而鼓励雇主来提供这些好处 2020 3 27 可编辑 10 21 2 2 累进的原则 美国的税收是基于这样的前提 那些高收入的人群不仅要支付更多的税收 而且还要支付他们收入中更大的一部分 2020 3 27 可编辑 11 表21 3当前法律下的有效税率 按收入分类 在1986年税制改革前和以后 以千美元计 2020 3 27 可编辑 12 21 2 3 基于家庭的原则在美国 基本的税收单位不是以个人而是以家庭计量的 21 2 4 年度测量所得的原则在美国 所得税是基于1年的收入 而不是一生的收入 2020 3 27 可编辑 13 21 3 执行所得税制时遇到的实际问题 21 3 1 确定所得对于绝大多数工薪族来说 确定所得并不是一件复杂的事 但是对于那些个体经营者来说 情况可不是这样 这里有两个中心的问题 第一个是关于如何确定折旧 即随着时间的流逝 设备或厂房价值的损失 和如何调整库存的成本以适应通货膨胀 这些是相当复杂和困难的问题 将在下两章来对其进行讨论 第二个问题就是如果区别正常的消费支出与法定的商业支出 21 3 1 1 不同公费支出规则的后果 2020 3 27 可编辑 14 21 3 1 2 是什么延续了商业活动图21 1有关旅行 娱乐和相关支付的二难性 A 如果拒绝企业旅行支出抵扣的权利 旅行相对于其他形式的交流方式 如电话 就会代价更高 这样生产决策就会被扭曲 等成本曲线类似于预算约束 它给出了不同投入的组合 但加总起来有等同的成本数额 B 对于个体户 他可以申报一个 业务招待 的税收抵扣 相对于其他形式的消费来说 税收系统减少了这种消费形式的成本 这里存在一个扭曲 从而带来无谓损失 2020 3 27 可编辑 15 21 3 2 时间 在执行所得税制时的第二个实际的问题是某人何时得到的某一收入 同样 对绝大多数工资所得这不是一个问题 2020 3 27 可编辑 16 21 3 3 个人抵扣 21 3 3 1 医疗支出21 3 3 2 利息支出21 3 3 3 省和地方税的支出21 3 3 4 慈善事业21 3 3 5 意外损失 2020 3 27 可编辑 17 21 3 4 税收的单位表21 4婚姻的税收效应 2020 3 27 可编辑 18 21 3 4 1 看护小孩的问题21 3 4 2 水平税率计划的优点为了避免围绕在税收单位选择上的不公平性 存在有一种办法 也是惟一的办法 那就是施加水平税率的税收计划 flat rate taxschedule 如果所有的个人对在某个基本的豁免水平以上的部分支付比例的所得税 而对于那些收入低于这一豁免水平的人进行现金补贴 则不会有对婚姻的惩罚和奖励 也没有对离婚的惩罚 在随后第25章将会看到 水平税率税收会减缓许多在这一章中提到的其他问题 2020 3 27 可编辑 19 21 4 平均与边际税率 仔细的分析 在这一章中所讨论的各种特别条款的净效应会使平均有效税率 支付的税收与度量的所有收入的比率 小于税法所规定的 以及累进的程度也会较低 在旧的税法下 法定的税率和有效税率之间的差别是很大的 这是由于各种特殊的抵扣和退税的条款 以及对资本收益有偏向的税收豁免所造成的 正如在前面所提到的 1986年的税制改革减小了 但并没有消除这一差别 意识到有一点是十分重要的 尽管平均有效税率会大大地低于名义税率 但实际边际税率不大可能 在有些情况下却有可能 见表21 5 与名义税率有太大的差别 看表21 5 一个年收入为26 000美元的个人 离异 有两个小孩 支付4 800美元的小孩看护费用 当他的收入提高了2 001美元以后 2020 3 27 可编辑 20 表23 5税法使平均税率降低而边际税率则很高 2020 3 27 可编辑 21 21 5 小结 美国的所得税制度是基于这样的原则 即对家庭的现金 可市场化 收入采用一种累进税制 税法的歧视表现为有利于非市场化的交易和抑制那些会产生有波动收入 有风险 的活动 在实行所得税制时存在许多问题 它们发生在定义收入和确定收入的时间这两方面 在定义收入中遇到的主要问题是 如何区分哪些活动是出于商业考虑的动机 而哪些又是出于正常消费的动机 与某个可行的所得税制相关联的许多问题都可能出现在对基本变量 如了解某些医疗程序是否是 必须 的 的不可观察性 或是观察成本很高 税法允许一系列对收入的调整和对个人支付的抵扣 这是出于对公平效应和激励动机的考虑 但不论动机如何 抵扣同时具有公平效应和激励效应 而这是需要加以考虑的 譬如 医疗支出的抵扣有效地减少了寻求医疗服务的成本 对高收入的人来说减少的更多 2020 3 27 可编辑 22 在美国 不同于世界的许多国家 税收的基本单位是家庭 税制有许多条款保证那些有不同处境的家庭面对较为公平的税收 比如 对于照顾小孩的支出 有一个有限的税收优惠 对于已婚