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企业所得税 2020 3 27 1 企业所得税的纳税人 注意 个体工商户 个人独资企业 合伙企业不属于企业所得税纳税人 2020 3 27 2 征税对象 2020 3 27 3 企业所得税税率 注意 至2017年12月31日 年应纳税所得额50万元以下的小微企业 其应纳税所得额按50 计算 2020 3 27 4 练习题一 例题 多选题 根据企业所得税法律制度的规定 下列属于企业所得税纳税人的有 A 国有独资公司B 合伙企业C 个人独资企业D 一人有限责任公司 正确答案 AD个体工商户 个人独资企业 合伙企业不缴纳企业所得税 2020 3 27 5 练习题二 例题 单选题 根据企业所得税法律制度的规定 以下属于非居民企业的是 A 根据我国法律成立 实际管理机构在中国的丙公司B 根据外国法律成立 实际管理机构在我国的甲公司C 根据外国法律成立且实际管理机构在国外 在我国设立机构场所的D 根据我国企业法律成立 在国外设立机构场所的 正确答案 C 2020 3 27 6 练习题三 例题 判断题 根据企业所得税法律制度的规定 居民企业就其来源于中国境内 境外的全部所得缴纳企业所得税 非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 正确答案 错误 2020 3 27 7 练习题四 例题 判断题 在中国境内设立机构 场所且取得的所得与其所设机构 场所有实际联系的非居民企业 适用的企业所得税税率为20 正确答案 错误 2020 3 27 8 企业所得税应纳税所得额 04 2020 3 27 9 应纳税所得额 直接法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 间接法 应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目金额 2020 3 27 10 1 收入总额 货币形式收入 现金 存款 应收账款 应收票据等 非货币形式收入 固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货等 2020 3 27 11 不征税收入 从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 3 政府性基金 2 不征税收入 2020 3 27 12 3 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 条件 持有12个月以上 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利组织的收入 注意 不征税收入和免税收入要分清 2020 3 27 13 练习题五 例题 单选题 下列收入是企业所得税不征税收入的是 A 银行存款利息收入B 财政拨款收入C 国债利息收入D 符合条件的居民企业之间的股息收入 正确答案 B选项A属于征税收入 选项CD属于免税收入 2020 3 27 14 4 准予扣除的项目 1 成本 2 费用 3 税金 注意 税金中无增值税 也不包括企业所得税本身 4 损失 联想利润表 2020 3 27 15 5 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 违约金 诉讼费 注意1 纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 注意2 纳税人签发空头支票 银行按规定处以罚款 属于行政性罚款 不允许在税前扣除 2020 3 27 16 5 公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 超过部分 结转以后3年内扣除 注意 计算基数为年度利润总额而非销售 营业收入 非公益性捐赠一律不得扣除 2020 3 27 17 练习题六 例题 单选题 某企业2017年税前会计利润为150万元 其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款 已知该企业适用的企业所得税税率为25 则该企业2017年应纳税额为 万元 A 30B 37 5C 40 5D 45 正确答案 C 答案解析 则该企业2017年应纳税额 150 30 150 12 40 5 万元 2020 3 27 18 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 9 与取得收入无关的其他支出 2020 3 27 19 1 发生的不超过工资薪金总额14 的职工福利费支出 准予扣除 2 不超过工资薪金总额2 的拨缴的工会经费 准予扣除 3 不超过工资薪金总额2 5 的职工教育经费支出 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 注意 只有职工教育经费准予向以后年度结转 6 福利费 公会经费及职工教育经费的扣除规定 2020 3 27 20 例题 例 某企业2016年度实现的利润总额为520万元 适用的所得税税率25 计入成本 费用中的应发工资薪金总额为400万元 拨缴的工会经为10万元 发生的职工福利费和职工教育经费分别55万元 20万元 假定没有其他调整事项 本年度应纳税所得额和应纳税额分别是多少 应纳税额 520 2 10 25 133 2020 3 27 21 练习题七 例题 单选题 某生产化妆品的企业 2011年计入成本 费用中的合理的实发工资540万元 当年发生的工会经费15万元 职工福利费80万元 职工教育经费11万元 则税前可扣除的职工工会经费 职工福利费 职工教育经费合计为 元 A 106B 97 4C 99 9D 108 5 正确答案 B 2020 3 27 22 7 业务招待费 广告和业务宣传费支出的税前扣除 业务招待费 企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 注意 作为业务招待费计算基数的销售 营业 收入 包括企业的主营业务收入 其他业务收入及视同销售收入 业务招待费扣除标准 实际发生额的60 营业收入的5 孰低原则 2020 3 27 23 2 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 广告费和业务宣传费支出的税前扣除 2020 3 27 24 例 某企业2017年度销售收入为5000万元 实现的利润总额为1000万元 适用的所得税税率为25 假定发生以下调整事项 广告费为450万元 业务招待费为100万元 分别计算该年度应纳税所得额和应纳税额的计算 例题 100 25 75 2020 3 27 25 某企业08年销售收入为2000万 全年发生业务招待费25万 且能提供有效凭证 该企业在计算企业应纳税所得额时 准予扣除的业务招待费为 应把会计利润调增多少 练习题八 10 15 2020 3 27 26 2017年某企业实现商品销售收入2000万元 发生现金折扣100万元 接受捐赠收入500万元 转让无形资产所有权收入100万元 该企业当年实际发生业务招待费30万元 广告费240万元 业务宣传费80万元 2011年度该企业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计 万元 A 310B 312 5C 325D 330 练习题九 正确答案 A 2020 3 27 27 练习题十 正确答案 BC 2020 3 27 28 2014年 2013年度 甲企业实现销售收入3000万元 当年发生广告费400万元 上年度结转未扣除广告费60万元 已知企业发生的符合条件的广告费不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时 准予扣除广告费的下列计算中 正确的是 A 400 60 340 万元 B 3000 15 60 510 万元 C 3000 15 450 万元 D 400 60 460 万元 正确答案 C 练习题十一 2020 3 27 29 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 5年内不论是盈利或亏损 都作为实际弥补期限计算 注意 这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额 而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额 8 亏损弥补 2020 3 27 30 某企业2006年发生亏损20万元 20