贷款业务的核算-金融会计PPT课件.ppt

第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算第二节票据贴现的核算 第一节贷款业务概述 一 贷款业务贷款业务是银行按照有借有还的原则 借出货币资金并收取一定利息的一种信用活动 是商业银行的一项主要资产业务 二 贷款的种类1 按期限长短 短期贷款 中长期贷款 2 按发放的基础 信用贷款 担保贷款 票据贴现 3 按银行承担的责任 自营贷款 委托贷款 三 贷款的意义 1 对银行而言 贷款是一项主要的资产业务 贷款利息是银行收益最主要的来源 2 对社会而言 贷款是社会经济发展的发动机 助推器 3 对国家而言 贷款的政策取向是宏观调控的重要手段 贷款资产占总资产70 左右贷款利息收入占总收入70 左右 贷款业务的核算 一 信用贷款的核算 一 含义信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款 而无需提供担保的一种贷款方式 二 过程逐笔申请 逐笔审核 确定期限 到期归还 三 发放对象经营状况好 经济实力雄厚 信誉度高的企业和个人 四 会计处理方法1 会计科目 贷款 核算银行按规定发放的各种客户贷款 包括信用贷款 保证贷款 抵押贷款 质押贷款等 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 本科目期末借方余额 反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本 利息收入 核算企业确认的利息收入 包括发放的各种贷款 与其他金融机构之间发生的资金往来业务等实现的利息收入 金融资产的后续计量 实际利率法 利息收入 摊余成本 实际利率贷款的摊余成本 初始确认金额扣除 已偿还本金加上或扣除 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除 已发生的减值损失 实际利率法 是指按照发放贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法 实际利率 是将该贷款在预计期限内的未来现金流量 折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率 2 基本账务处理发放贷款借 贷款 贷款 本金 合同本金 贷 吸收存款 单位 实际支付的金额 贷款 贷款 利息调整 差额 资产负债表日借 应收利息 合同本金 合同利率 贷款 贷款 利息调整 差额贷 利息收入 摊余成本 实际利率 到期收回 1 利息调整的处理借 应收利息 合同本金 合同利率 贷款 贷款 利息调整 差额贷 利息收入 摊余成本 实际利率 2 本金的收回借 吸收存款 活期存款 单位贷 贷款 贷款 本金 单位应收利息 例 20 5年1月1日 A银行向B企业发放一笔5年期信用贷款本金5000万元 每年1月1日收取利息 实际贷放给B企业的款项为4900万元 合同年利率为10 合同约定贷款利息每年1月1日收取 通过计算做出该笔贷款相关的会计分录 10 500 3 790787 5000 0 620921 500011 500 3 695897 5000 0 593451 4815 21经测算 实际利率为 10 54 1 20 5年1月1日 发放贷款时借 贷款 信用贷款 本金 B企业5000贷 吸收存款 活期存款 B企业4900贷款 信用贷款 利息调整 100 2 20 5年12月31日应收利息 5000 10 500 万元 利息收入 4900 10 54 516 46 万元 利息调整 516 46 500 16 46 万元 贷款的摊余成本 4900 16 46 4916 46 万元 借 应收利息 B企业500贷款 信用贷款 利息调整 16 46贷 利息收入516 46 3 20 6年1月1日 收到利息时 借 吸收存款 活期存款 B企业500贷 应收利息 B企业500 4 20 6年12月31日 应收利息 5000 10 500 万元 利息收入 4916 46 10 54 518 19 万元 利息调整 518 19 500 18 19 万元 贷款的摊余成本 4900 16 46 18 19 4934 65 万元 借 应收利息 B企业500贷款 信用贷款 利息调整 18 19贷 利息收入518 19收到利息时 同上 以后3期的计算和会计处理 同上贷款到期收回时 借 吸收存款 活期存款 B企业5000贷 贷款 信用贷款 本金 B企业5000 例2 2007年3月12日向利民电器厂发放一笔短期贷款 金额为50万元 期限为3个月 年利率为5 67 该企业于6月12日准时归还 双方协商确定的结息方式为利随本清 1 发放贷款时 借 贷款 信用贷款 本金 利民电器户500000贷 吸收存款 活期存款 利民电器厂户500000 2 期末计息 3月31日 4月30日 5月31日 注 3月12 3月31日 4月 5月分别计算利息 3月 500000 20 5 67 360 15754月 500000 5 67 12 2362 55月 同4月借 应收利息1575 2362 5 2362 5 贷 利息收入1575 2362 5 2362 5 3 6月12日收回贷款时 利息 500000 3 5 67 12 7087 5 元 其中 已经计入应收利息的数额为 575 2362 5 2362 5 6300 元 尚未确认利息收入的数额为 7087 5 6300 787 5 元 借 吸收存款 活期存款 利民电器厂户507087 5贷 贷款 信用贷款 本金 利民电器500000应收利息6300利息收入787 5 贷款展期 含义 贷款展期是贷款到期 贷款人因故不能按期归还而申请延长还款期限 经信贷部门审查同意的贷款 展期 短期贷款不超过原贷款期 中期贷款不超过原贷款期的一半 长期贷款不超过三年 次数 借款人申请贷款展期只限一次 贷款逾期 同方向 红蓝字转账借方传票 二 担保贷款的核算 一 概述1 担保贷款的含义担保贷款是在借贷关系中 贷款人为确保贷款的按时收回 要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款 2 担保贷款的种类按担保方式不同 可分为保证贷款 抵押贷款和质押贷款 二 会计处理 1 保证贷款的会计处理 1 含义 保证贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的担保方式 以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款 2 申请办理的条件 保证人的保证资格 保证人的资金实力和保证意愿 保证人与借款人之间的关系 保证的法律责任 3 保证贷款的会计处理 同信用贷款 2 抵押贷款的核算 1 含义 抵押贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款 2 抵押贷款的特点A 抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物 可减少银行贷款的风险B 借款人能以较低的利率获得贷款C 可促使借款人合理使用贷款 3 抵押物的要求 抵押物 是指借款人或第三人提供的经债权人认可作为抵押物的财产 A 抵押物必须是借款人所有或第三人所有B 抵押物必须能够估价C 抵押物必须容易保存D 抵押物有变现的可能性 4 法律允许抵押的物品A 抵押人所有的房屋和其他地上定着物B 抵押人所有的机器 交通运输工具和其他财产C 抵押人依法有权处分的国有的土地使用权 房屋和其他地上定着物D 抵押人依法有权处分的国有的机器 交通运输工具和其他财产E 抵押人依法承包并经发包同意抵押的荒山 荒沟 荒丘 荒滩等荒地的土地使用权F 依法可以抵押的其他财产 5 法律不允许抵押的物品A 土地所有权B 耕地 宅基地 自留地 自留山等集体所有的土地使用权C 学校 幼儿园 医院等以公益为目的的事业单位 社会团体的教育设施 医疗卫生设施和其他社会公益设施D 所有权 使用权不明或者有争议的财产E 依法被查封 扣押 监管的财产F 依法不得抵押的其他财产 3 抵押贷款的额度 抵押物的现值 抵押率一般按50 70 的幅度掌握 4 抵押贷款的会计处理抵押贷款的发放 借 贷款 抵押贷款 本金 某单位户 本金 贷 吸收存款 活期存款 某单位户 实付款 贷款 贷款 利息调整 差额 同时对抵押物进行表外记录 收入 代保管有价值品 某单位户资产负债表日 借 应收利息 合同本金 合同利率 贷款 贷款 利息调整 差额贷 利息收入 摊余成本 实际利率 3 到期收回款项时 借 吸收存款 活期存款 某单位户贷 贷款 抵押贷款 某单位户应收利息利息收入同时对抵押物进行表外记录付出 代保管有价值品 某单位户 到期未收回时 表外登记 付出 代保管有价值品 某公司收入 待处理抵押品 某公司拍卖抵押物取得收入时 借 吸收存款 活期存款 拍卖公司户 或清算资金往来等科目 贷 贷款 抵押贷款 本金 某公司户应收利息 某公司户吸收存款 活期存款 某公司户表外登记 付出 待处理抵押品 某公司 例3 某商业银行2007年1月1日向宏达公司发放1年期流动资金贷款500万元 该公司以一栋豪华别墅 评估价800万元 作抵押 合同利率5 假如初始确认该贷款时确定的实际利率也为5 贷款合同 约定 利随本清 到期不能归还贷款 银行可直接拍卖抵押物 1 2007年1月1日 发放贷款时 借 贷款 抵押贷款 本金 宏达公司户5000000贷 吸收存款 活期存款 宏达公司户5000000同时表外登记 收入 代保管有价值品 宏达公司别墅8000000 2 季末确认利息收入 利息收入 5000000 5 12 3 62500 元 借 应收利息 宏达公司户62500贷 利息收入62500 3 贷款到期时 宏达公司不能偿还贷款本金 银行直接委托拍卖公司拍卖 拍卖价款扣除手续费等费用后净收入为580万元 账务处理如下 表外登记 付出 代保管有价值品 宏达公司别墅8000000收入 待处理抵押品 宏达公司别墅8000000拍卖抵押房产取得收入时 借 吸收存款 活期存款 拍卖公司户5800000 或清算资金往来等科目 贷 贷款 抵押贷款 本金 宏达公司户5000000应收利息 宏达公司户250000吸收存款 活期存款 宏达公司户550000付出 待处理抵押品 宏达公司别墅8000000 3 质押贷款的核算 1 含义 质押贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款 2 种类 动产质押 权利质押 动产质押 根据 担保法 的规定 是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有 将该动产作为债权的担保 债务人不履行债务时 债权人有权按照本法规定以该动产折价或者以拍卖 变卖该动产的价款优先受偿 动产 库存的原材料或商品等 权利质押 基本规定同动产抵押 作为质押的物品包括 A 汇票 支票 本票 债券 存款单 仓单 提单等权利凭证 B 依法可以转让的股份 股票 C 依法可转让的商标使用权 专利权 著作权中的财产权 D 依法可以质押的其他权利 4 质押贷款的会计处理 同抵押贷款质押贷款和抵押贷款的区别 1 押物的不同 质押物是动产和权利 抵押物是不动产 2 权利移交的不同 质押贷款在合同约定期内 需移交质物的占有权 而抵押贷款在合同约定期内 不需移交抵押物的占有权 票据贴现业务的核算 一 概述 1 含义 票据贴现是指商业汇票持票人在汇票到期日前 为取得资金而将商业汇票转让给银行 并向银行贴付一定利息的一种融资活动 2 特点 1 贴现是一种票据的转让行为 2 贴现利息在贴现时直接从票面金额中扣除 因此 贴现利率一般略低于贷款的利率 二 贴现与一般贷款的区别1 贷款对象不同贴现以持票人 债权人 为贷款对象 一般贷款以借款人 债务人 为贷款对象 2 信用关系不同贴现体现的是银行与持票人 出票人 承兑人及背书人之间的信用关系 一般贷款体现的是银行与借款人 担保人之间的信用关系 3 资金流动性不同贴现可通过转贴现或再贴现提前收回资金 一般贷款只有到期才能收回资金 三 贴现金额的计算1 贴现期限 从贴现之日起到汇票到期前一日止的实际天数 若承兑人在异地的 贴现期限及贴现利息的计算应另加3天的划款日期 2 票据到期值3 贴现利息票据到期值 贴现期限 贴现利率4 实付贴现金额票据到期值 贴现利息 四 账务处理 一 科目设置 贴现资产 本核算企业 银行 办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的资金 本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算 二 账务处理1 办理贴现时 持票人根据汇票填制一式五联的贴现凭证 第一联申请书 需加盖印鉴 银行作贴现借方传票 第二联作贴现申请人账户贷方传票 第三联作贴现利息贷方传票 第四联作收账通知 第五联为到期卡 连同商业汇票 按到期日先后排列 一并保管 借 贴现资产 面值 单位 到期值 贷 吸收存款 活期存款 单位 实付金额 贴现资产 利息调整 单位 差额 2 资产负债表日按实际利率计算本期应确认的利息收入借 贴现资产 利息调整 单位贷 利息收入3 票据到期 1 若承兑人在本行开户并有足额支付票款借 吸收存款 活期存款 承兑人户贷 贴现资产 面值 单位借 贴现资产 利息调整 单位贷 利息收入 2 若承兑人不在本行开户 本行在票据到期前应向承兑人开户行发出委托收款 承兑人开户行收到本行的委托收款并划出款项 借 吸收存款 活期存款 承兑人户贷 清算资金往来 清算中心户 或存放中央银行款项 银行承兑汇票 当本行收到承兑人开户行划回的款项时 借 清算资金往来 或存放中央银行款项 贴现资产 利息调整 单位贷 贴现资产 面值 单位利息收入 差额 3 若承兑人拒付或无款支付 则由贴现申请人承担连带责任并支付票款借 吸收存款 活期存款 贴现申请人户贷 贴现资产 面值 单位借 贴现资产 利息调整 单位贷 利息收入 差额 例 南京某工行开户单位A公司3月2日持同城B公司1月10日开出并经其承兑的商业承兑汇票申请贴现 该汇票面额为850000元 到期日6月10日 经审查同意办理 月贴现率为4 5 假如当期实际利率与名义利率相等 试计算贴现利息和实付贴现金额 并编制相关会计分录 贴现天数 29 30 31 10 100 天 贴现利息 850000 100 4 5 30 12750 元 实付贴现金额 850000 12750 837250 元 1 3月2日办理贴现 借 贴现资产 面值 A公司850000贷 吸收存款 活期存款 A公司837250贴现资产 利息调整 A公司127502 3月31日 3月2日 31日 850000 29 4 5 30 3697 5 元 借 贴现资产 利息调整 A公司3697 5贷 利息收入3697 53 4月30日 借 贴现资产 利息调整 A公司3825贷 利息收入3825 4 5月31日 借 贴现资产 利息调整 A公司3952 5贷 利息收入3952 55 6月10日到期 承兑人拒绝付款 银行向贴现申请人收取贴现款 12750 3697 5 3825 3952 5 1275 元 借 吸收存款 活期存款 A公司850000贷 贴现资产 面值 A公司850000借 贴现资产 利息调整 A公司1275贷 利息收入1275 例 商业银行青岛市南支行4月10受理开户单位创佳公司提交银行承兑汇票贴现凭证 申请贴现 银行承兑汇票的签发日为4月5日 期限3个月 7月5日到期 汇票面额80万元 贴现率3 0 假如当期实际利率与名义利率相等 承兑银行为合肥市分行营业部 承兑申请人为该行开户单位宏大公司 汇票到期 青岛市南支行通过委托收款收取票款 合肥市分行营业部向宏大公司收取全部票款 假设银行不按月计提利息 做办理票据贴现以及票据到其收取贴现汇票款的会计分录 答案 1 4月10日青岛市南支行办理票据贴现 贴现利息 800000 86 3 3 0 30 7120实付贴现金额 800000 7120 792880 元 借 贴现资产 面值 创佳公司800000贷 吸收存款 活期存款 创佳公司792880贴现资产 利息调整 创佳公司7120 2 汇票到期合肥市营业分行向宏大公司收取票款 借 吸收存款 活期存款 宏大公司800000贷 吸收存款 应解汇款800000收到青岛市南支行的委托收款凭证 解付票款 借 吸收存款 应解汇款800000贷 清算资金往来8000003 青岛市南支行收到划回的贴现票款 借 清算资金往来800000贷 贴现资产 面值 创佳公司800000借 贴现资产 利息调整 创佳公司7120贷 利息收入7120 贷款损失准备的核算 一 期末计价新准则第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 客观证据 是指金融资产初始确认后实际发生的 对该金融资产的预计未来现金流量有影响 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项 金融资产发生减值的客观证据 包括下列各项 一 发行方或债务人发生严重财务困难 二 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 三 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 四 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 五 因发行方发生重大财务困难 该金融资产无法在活跃市场继续交易 六 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少 但根据公开的数据对其进行总体评价后发现 该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化 或债务人所在国家或地区失业率提高 担保物在其所在地区的价格明显下降 所处行业不景气等 七 债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收回投资成本 八 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 九 其他表明金融资产发生减值的客观证据 二 减值测试1 测试方法 贷款 单项金额重大 单独测试 单项金额非重大 可单可组合2 减值的计算 未来现金流量的现值低于其账面价值的差额 应减记的金额 以摊余成本计量的贷款发生减值时 应当将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量 不包括尚未发生的未来信用损失 现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 例如 某项贷款的账面价值如下 贷款 贷款 本金 900000 借方 贷款 贷款 利息调整 80000 贷方 若当该笔贷款预计未来现金流量现值为840000元或810000元时 该贷款是否发生减值 若发生 应减记的金额是多少 3 计提减值的贷款资产包括 贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款等 银团贷款的含义 银团贷款又称为辛迪加贷款 SyndicatedLoan 是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头 多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团 BankingGroup 采用同一贷款协议 按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式 国际银团是由不同国家的多家银行组成的银行集团 产品服务对象为有巨额资金需求的大中型企业 企业集团和国家重点建设项目 用途 用于提供大额 长期的资金融资 第四节贷款损失准备的核算 三 账务处理 一 科目的设置 贷款损失准备 本科目核算企业 银行 贷款减值准备本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算 资产减值损失 本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算 第四节贷款损失准备的核算 二 账务处理1 资产负债表日 对贷款进行减值测试 若确定贷款已发生减值 按应减记的金额 借 资产减值损失 应减记的金额 贷 贷款损失准备 应减记的金额 同时借 贷款 贷款 已减值 差额 贷款 贷款 利息调整 余额 贷 贷款 贷款 本金 余额 第四节贷款损失准备的核算 2 资产负债表日 应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借 贷款损失准备 摊余成本 实际利率 贷 利息收入 摊余成本 实际利率 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 收入 应收未收利息 合同本金 合同利率 第四节贷款损失准备的核算 3 收到已减值贷款的利息时 借 吸收存款贷 贷款 贷款 已减值 4 收回减值贷款时 借 吸收存款 实际收到的金额 贷款损失准备 余额 贷 贷款 贷款 已减值 余额 资产减值损失 差额 第四节贷款损失准备的核算 5 对于确实无法收回的贷款 报经批准后作为呆账予以转销 借 贷款损失准备贷 贷款 贷款 已减值 同时 表外登记 付出 应收未收利息 6 已确认并转销的贷款以后又收回的借 贷款 贷款 已减值 贷 贷款损失准备 已转销额 同时 借 吸收存款 实际收到的金额 贷 贷款 贷款 已减值 已转销额 资产减值损失 差额 例 20 5年1月1日 A银行以 折价 方式向B企业发放一笔5年期信用贷款5000万元 实际发放给B企业的款项为4900万元 合同年利率为10 A银行将其划分为贷款和应收款项 初始确认该贷款时确定的实际利率为10 53 合同约定贷款利息按年收取 20 7年12月31日 有客观证据表明B企业发生严重财务困难 A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值 金额为2454万元 并预期20 8年12月31日将收回利息500万元 但20 9年12月31日将仅收回本金2500万元 要求 进行计算和会计处理 例题 贷款损失准备的核算 1 20 5年1月1日 借 贷款 信用贷款 本金 B企业5000贷 吸收存款 B企业4900贷 贷款 信用贷款 利息调整 100 2 20 5年12月31日 应收利息 5000 10 500 万元 利息收入 5000 100 10 53 515 97 万元 利息调整 515 97 500 15 97 万元 贷款的摊余成本 5000 100 515 97 00 4915 97 万元 例题 贷款损失准备的核算 借 应收利息 B企业500贷款 信用贷款 利息调整 15 97贷 利息收入515 97收到利息时 借 吸收存款 活期存款 B企业500贷 应收利息 B企业500 2 20 6年12月31日 应收利息 5000 10 500 万元 利息收入 4915 97 10 53 517 65 万元 利息调整 517 65 500 17 65 万元 贷款的摊余成本 4915 97 517 65 500 4933 62 万元