会计第13章税费利润及其分配的核算ppt课件.ppt

第13章税金 利润及其分配的核算 第一节税金的核算1税金及其种类1 1税金国家按照法律规定的标准取得财政收入的一种手段1 2税金的种类营业税 城市维护建设税 增值税 所得税 车船使用税 房产税 土地使用税和印花税 2税金的核算 2 1营业税的核算对在我国境内提供劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入的一种税计税公式 营业税额 营业额 税率计税依据 不同经营业务计税依据不同 饮食服务业按营业收入旅行社按营业净值 减代收代付部分 税率 旅游 饮食 旅店业及其他服务业5 娱乐业5 20 帐务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 P217 例13 1 2 2增值税的核算 旅游企业的商场及其他维修业务应纳此税 纳税额 应缴增值税 当期销项税额 当期进项税额税率 17 销项税额 销售额 税率从含税销售收入中分离出销售额 进货时有进项税额 零售收入含税就要作处理 不含税 销售额 含税销售额 1 增值税税率 增值税帐务处理 取得销售收入时借 银行存款贷 主营业务收入 商品销售收入 月末将含税销售收入调整为不含税销售额借 主营业务收入 商品销售收入贷 应交税费 应交增值税 销项税额 交纳时借 应交税费 应交增值税贷 银行存款注意 零售营业月末处理一次批发业务分批处理 2 3城市维护建设税的核算 计算公式应纳城市维护建设税 应交增值税 应交营业税 适用税率税率纳税人所在地为市区7 纳税人所在地为县城或镇5 纳税人所在地不在上述区域1 帐务处理借 营业务税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税 2 4所得税的核算 2 4 1征收对象 所得额2 4 2征收额 所得税额 纳税所得额 税率纳税所得额 利润总额 税前调整项目税前调增项目 营业外支出 理由见P223 税前调减项目 投资收益 理由见P223 国库券利息收入税前弥补前年度亏损2 4 3税率企业 10万元 年以上 33 3 10 年万元 27 3万元 年以下 18 个人 比例税率和超额累进税率 P219 2 4 4企业所得税帐务处理 计缴时 P224 例13 3 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税月末结转时借 本年利润贷 所得税2 4 5个人所得税帐务处理计税依据 税率和纳税所得额 见P219 支付所得时 由单位代扣代缴借 应付职工薪酬贷 库存现金应交税费 应交代扣个人所得税交纳时借 应交税金 应交代扣个人所得税贷 银行存款 2 5固定资产投资方向调节税 已停征 国家引导调控资金流动方向的手段2 5 1计税依据 固定资产投资项目实际完成额2 5 2税率 实行差别比例税率基本建设 能源 矿山 环保和农业 0 机械 电子 新型材料5 职工住宅0 5 高标准独院 别墅式住宅30 楼堂馆所30 其他15 更新改造 国家急需 单纯性工艺改造和设备更新 0 其他改造 10 2 5 3固定资产投资方向调节税帐务处理 项目开工前预缴时借 在建工程 工程贷 应交税费 应交固定资产投资方向调节税项目竣工清算补缴时借 在建工程 工程贷 应交税费 应交固定资产投资方向调节税 2 6其他税种 2 6 1房产税 车船使用税 土地使用税计税时借 管理费用 应交房产税 应交车船使用税 应交土地使用税贷 应交税费 应交房产税 应交车船使用税 应交土地使用税2 6 2印花税印花税不通过 应交税金 处理 直接计入管理费用或待摊费用借 管理费用 待摊费用 贷 银行存款缴税时 学生练习 第二节利润核算 利润 一定会计期间的经营成果 营业利润 利润总额 净利润 1利润总额 见P247利润表 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 P247 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本营业外收入 P222 营业外支出 P222 2净利润计算 净利润 利润总额 所得税费用所得税一般采用分月 季 预缴 年末清算 多退少补P224 例13 3注意 预缴及预缴分录 交纳所得税分录 补缴或清退分录 3利润计算的帐务处理 3 1结转收入和收益帐户的余额借 主营业务收入投资收益其他业务收入营业外收入公允价值变动损益 收益时 贷 本年利润 3 2结转成本 费用和支出帐户的余额 借 本年利润贷 主营业务成本营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出其他业务支出所得税费用公允价值变动损益 损失时 资产减值损失 3 3结转 本年利润 余额到 利润分配 本年利润 有贷方余额 利润额 时借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 本年利润 有借方余额 亏损额 时借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 第三节利润分配的核算 1利润分配应遵循的基本原则 1 依法分配原则 2 兼顾各方面利益原则 3 分配与积累并重原则 4 投资与收益对等原则 2利润分配的顺序 1 弥补以前年度亏损 企业发生亏损 应由企业以后年度实现的利润或提取的盈余公积金自行弥补 具体来说 有三条弥补渠道 一是用以后年度实现的税前利润进行弥补 但弥补期限不得超过五年 二是对于超过了税收规定的税前利润弥补期限而未予弥补的以前年度亏损 可以用税后利润进行弥补 三是用提取的盈余公积金弥补 2 提取法定盈余公积金 企业的法定盈余公积金一般应按当年净利润的10 提取 如果法定盈余公积金累计已达企业注册资金的50 可不再提取此项公积金 法定盈余公积金可用于弥补公司亏损以及转增公司资本金等 3 提取法定公益金 企业的法定公益金一般应按不超过当年净利润的5 提取 提取的公益金主要用于职工集体福利设施的支出 如兴建职工宿舍 托儿所 理发室等 4 向投资者分配利润 企业可供分配的利润 减去已经提取的法定盈余公积金和法定公益金后 作为可供投资者分配的利润 按下列顺序进行分配 支付优先股股利 提取任意公积金 支付普通股股利 转作资本 或股本 的普通股股利 2分配时帐务处理 2 1提取法定盈余公积 任意盈余公积和法定公益金借 利润分配 提取盈余公积 提取任意营业公积 提取法定公益金贷 盈余公积 法定盈余公积 任意营业公积 法定公益金 2 2分配优先股股利和普通股股利 借 利润分配 应付优先股股利 应付普通股股利贷 应付股利2 3普通股股利转作实收资本 或股本 借 利润分配 转作资本 或股本 贷 实收资本 或股本 2 4外商投资企业的利润分配处理 P227 学生自学 3结转未分配利润时帐务处理 将 利润分配 科目下的明细账的余额转入 利润分配 未分配利润 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配