企业会计准则第11号--股份支付ppt课件.ppt

企业会计准则第11号 股份支付 一 新准则的内容框架 新准则由以下四章15条组成 第一章总则 3条 主要规范制定准则的目的和依据 股份支付的定义 类型及适用范围 第二章以权益结算的股份支付 6条 主要规范以权益结算的股份支付的确认与计量 第三章以现金结算的股份支付 4条 主要规范以现金结算的股份支付的确认与计量 第四章披露 2条 企业应在附注中披露与股份支付 股份支付对当期财务状况和经营成果影响的有关信息 二 新旧准则的差异比较 一 股份支付经济业务现状和相关法规政策 在我国 股份基础的支付业务现行主要包括股权激励 近年来各地政府和国有资产管理部门以及部分民营企业都推出了期权激励的机制 但未有全国性的政策法规进行规范 一 股份支付经济业务现状和相关法规政策 续 2002年11月财政部财企 2002 508号 关于实施 关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作的指导意见 有关问题的通知 对国有高科技技术企业的股权激励试点进行了规范 一 股份支付经济业务现状和相关法规政策 续 2005年8月证监会和国资委 财政部等五部委联合推出了 关于上市公司股权分置改革的指导意见 指出 完成股权分置改革的上市公司可以实施管理层股权激励 上市公司管理层股权激励的具体实施和考核办法 以及配套的监督制度由证券监管部门会同有关部门制定 一 股份支付经济业务现状和相关法规政策 续 2005年10月国发 2005 34号国务院转发中国证监会 关于提高上市公司质量意见的通知 中明确指出 上市公司要探索并规范激励机制 通过股权激励等多种方式 充分调动上市公司高级管理人员及员工的积极性 一 股份支付经济业务现状和相关法规政策 续 2005年11月中国证监会 关于就 上市公司股权激励规范意见 试行 公开征求意见的通知 对上市公司实施股权激励进行明确的规范 二 股权激励的会计准则 我国 证券法 公司法 和 上市公司股权激励管理办法 试行 等规定 企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励的办法 已完成股权分置改革的上市公司 允许建立股权激励机制 本准则以上述法律规定为依据 规范了此类激励办法的确认 计量和列报 二 股权激励的会计准则 续 企业授予职工股票期权 认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务 从而实现对职工的激励或补偿 实质上属于职工薪酬的组成部分 由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础 企业会计准则第9号 职工薪酬 规定 以股份为基础的薪酬适用本准则 三 新旧会计准则主要差异 三 新旧会计准则主要差异 续 三 新准则重点与难点讲解 1 股份支付概念 股份支付 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 2 股份支付的类型 类型 按照最终结算工具分类 以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易 以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 3 股份支付的3个关键点 4 权益工具的公允价值的确定 股份支付交易中权益工具的公允价值应按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 确定 对于授予的股份期权等权益工具的公允价值 应当按照其市场价格计量 没有市场价格的 应当参照具有相同交易条款的期权的市场价格 以上两者均无法获取的 应采用期权定价模型估计 选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素 1 期权的行权价格 2 期权的有效期 3 标的股份的现行价格 4 股价预计波动率 5 股份的预计股利 6 期权有效期内的无风险利率 四 新准则运用举例 一 以权益结算的股份支付 有3种类型授予后立即可行权 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 以权益结算的股份支付换取其他方服务 1 授予后立即可行权 确认作为相关的成本费用确认 同时增加所有者权益 计量股份的公允价值 以股份的市场价格为基础 根据股份授予条款进行调整 说明 授予日 股份支付协议获得批准的日期 获得批准 是指企业与职工 或其他方 双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致 该协议获得股东大会或类似机构批准 除了立即可行权的股份支付外 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付 企业在授予日均不做会计处理 授予日 10000股 每股9元 借 管理费用 销售费用 制造费用等90000贷 资本公积90000 行权日 借 资本公积10000贷 股本 实收资本 10000 举例 授予后立即可行权 行权日 是指职工和其他方行使权利 获取现金或权益工具的日期 2 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 等待期 从授予日至可行权日之间的期间 股份支付在授予后通常不能立即行权 而是必须履行一定服务年限或达到一定业绩条件才可行权 业绩条件分为市场条件 如目标股价非市场条件 如产品销售增长率 市场条件是指行权价格 可行权状况以及可行使性与权益工具的市场价格相关的业绩条件 如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件 如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标后才可行权的规定 股份支付交易会计处理核心 等待期的有关规定 处理原则在等待期内的每个资产负债表日 将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用 同时确认所有者权益或负债 计入资产成本或费用 适用存货 固定资产 无形资产等相关会计准则 等待期的有关规定 续 对职工股份支付的价值确定 1 权益结算股份支付 应按授予日权益工具的公允价值计量 不确认其后续公允价值变动 2 现金结算股份支付 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 确认成本费用和相应的应付职工薪酬 每期权益工具公允价值变动计入当期损益 会计确认计量要点 1 会计确认 计量 2 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 后续计量说明 预计可行权权益工具数量 等待期内每个资产负债表日 企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计 修正预计可行权的权益性工具数量 在可行权日 最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致 计入成本费用的股份支付金额的计算 根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值 计算截至当期累计应确认的成本费用金额 再减去前期累计已确认金额 作为当期应确认的成本费用金额 3 举例 等待期内每个资产负债表日的处理 授予日通常不做会计处理除了立即可行权的股份支付外 无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付 企业在授予日均不做会计处理 授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见 等待期内每个资产负债表日的处理 例1 附服务年限条件的权益结算股份支付 20 1年12月 A公司董事会批准了一项股份支付协议 协议规定 20 2年1月1日 公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权 这些管理人员必须从20 2年1月1日起在公司连续服务3年 服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票 公司估计该期权在授予日 20 2年1月1日 的公允价值为 15 第一年有20名管理人员离开A公司 A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20 第二年又有10名管理人员离开公司 公司将估计的管理人员离开比例修正为15 第三年又有15名管理人员离开 1 费用和资本公积计算过程见下表 2 会计处理 20 2年1月1日授予日不做处理 20 2年12月31日 借 管理费用80000贷 资本公积 其他资本公积80000 20 3年12月31日 20 4年12月31日 借 管理费用62500贷 资本公积 其他资本公积62500 借 管理费用90000贷 资本公积 其他资本公积90000 例2 附服务年限条件的现金结算股份支付 20 2年1月1日 B公司董事会批准了一项股份支付协议 协议规定 20 2年1月1日 公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权 这些管理人员必须在该公司连续服务3年 即可自20 4年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金 该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕 B公司估计 该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下 第一年有20名管理人员离开A公司 B公司估计三年中还将有15名管理人员离开 第二年又有10名管理人员离开公司 公司估计还将有10名管理人员离开 第三年又有15名管理人员离开 第三年末 假定有70人行使股份增值权取得了现金 1 费用和应付职工薪酬计算过程见下表 其中 3 2 上期 1 2 2 会计处理 20 2年1月1日授予日不做处理 20 2年12月31日 借 管理费用77000贷 应付职工薪酬 股份支付77000 20 3年12月31日 20 4年12月31日 借 管理费用105000贷 应付职工薪酬 股份支付105000借 应付职工薪酬 股份支付112000贷 银行存款112000 借 管理费用83000贷 应付职工薪酬 股份支付83000 可行权日之后的处理 1 对于权益结算的股份支付 在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整企业应在行权日根据行权情况 确认股本和资本溢价 同时结转等待期内确认的资本公积 其他资本公积 如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废 应在行权有效期截止日将其从资本公积 其他资本公积 转入未分配利润 不冲减成本费用 例3 沿用例1资料 20 5年12月31日 第四年末 假设有10名管理人员放弃了股票期权 20 6年12月31日 第五年末 剩余145名全部行权 A公司股票面值为1元 20 5年12月31日不调整成本费用和资本公积 20 6年12月31日 借 银行存款58000资本公积 其他资本公积2325500贷 股本14500资本公积 资本溢价2369000 2 对于现金结算的股份支付 企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加 但负债公允价值的变动应当计入当期损益 公允价值变动损益 例4 沿用例2资料 20 5年12月31日 第四年末 有50人行使了股份增值权 20 6年12月31日 第五年末 剩余35人全部行使了股份增值权 20 5年12月31日 20 6年12月31日 借 公允价值变动损益20500贷 应付职工薪酬 股份支付20500借 应付职工薪酬 股份支付100000贷 银行存款100000 借 公允价值变动损益14000贷 应付职工薪酬 股份支付14000借 应付职工薪酬 股份支付87500贷 银行存款87500 3 以权益结算的股份支付换取其他方服务 其他方服务的公允价值能够可靠计量的 应当按照其他方服务在取得日的公允价值 计入相关成本或费用 相应增加所有者权益 借 管理费用等 按取得日其他方服务的公允价值计量 贷 资本公积 其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的 应当按照权益工具在服务取得日的公允价值 计入相关成本或费用 相应增加所有者权 借 管理费用等 按取得日权益工具的公允价值计量 贷 资本公积 4 行权日的会计处理 在行权日 企业根据实际行权的权益工具数量 计算确定应转入实收资本或股本的金额 将其转入实收资本或股本 借 资本公积贷 实收资本 股本 行权日 是指职工和其他方行使权利 获取现金或权益工具的日期 二 以现金结算的股份支付 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权 在等待期内的每个资产负债表日 以最佳估计可行权数为基础 按照承担负债的公允价值金额计入成本或费用 公允价值与以前估计不同的 应当进行调整 并将调整额计入当期损益 授予后立即可行权 在授子日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用 相应增加负债 借 管理费用等贷 应付职工薪酬 涉及职工股份支付的确认 计量 四 回购股票进行职工期权激励 公司法 第143条规定 企业可回购本公司股份奖励给本公司职工 用于收购的资金应当从公司的税后利润中支付 这属于权益结算的股份支付 应当进行以下处理 1 按照公司法规定预留未分配利润 企业实行职工期权激励所需资金 应控制在当期可供投资者分配的利润数额之内 预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账 借 利润分配 未分配利润 贷 资本公积 2 回购股份 企业实际回购股份时 应当按照回购股份的全部支出 借 库存股贷 银行存款 3 确认成本费用 按照本准则关于权益结算股份支付换取职工服务的规定 企业应当在等待期内每个资产负债表日 将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用 同时增加资本公积 其他资本公积 会计处理同上述例1 4 职工行权 职工在行权日应按照期权激励办法规定的价格 行使购买企业股份的权利 职工行权购买本企业股票 借 银行存款 实际收到价款 资本公积 其他资本公积 转销等待期内在其他资本公积中累计确认的金额 贷 库存股 回购的库存股成本 资本公积 资本溢价 借贷差额 五 披露 两部分内容 企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息 一 当期授予 行权和失效的各项权益工具总额 二 期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限 三 当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格 四 权益工具公允价值的确定方法 五 披露 两部分内容 续 企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响 至少包括下列信息 一 当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额 二 当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额 三 当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额 六 主要规定小结 现行准则和制度未对股份支付作出规定 新准则填补了空