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高财练习题 高级财务会计 复习提纲1 资产负债表债务法的基本核算程序 2 什么是递延所得税资产 什么是递延所得税负债 试举例分别加以解释 3 暂时性差异的类型及常见例子 4 企业合并的分类 按法律形式 最终控制方是否变化分类 按涉及的行业 5 同一控制下的企业合并的涵义 特点及其应用 6 非同一控制下的企业合并的涵义 特点及其应用 7 简述合并财务报表的特点及合并程序 8 母公司在编制合并报表时 应将哪些子公司纳入其合并范围 9 在非全资子公司的情况下 对母公司投资收益如何进行抵销处理 10 编制合并利润表时需要抵销哪些项目 11 合并调整与抵消分录的编制 包括成本法转换成权益法 投资事项的抵销 内部存货交易事项抵销 内部债权债务抵销 12 什么是记账本位币 简述影响记账本位币选择的主要因素13 什么是境外经营 企业选定境外经营的记账本位币 应当考虑的因素 15 简述外币核算的基本程序 掌握常见的外币业务的核算 计算汇兑损益 编制期末损益调整的会计分录 16 外币报表的折算方法有哪些 试说明现行汇率法的涵义和基本特点 第一讲企业合并 1 2009年12月31日 甲公司以银行存款600000元及一栋账面价值为4600000元 公允价值为6000000元的厂房为对价吸收合并乙公司 该项合并属于非同一控制下企业合并 假设不考虑相关税费 合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下 要求 1 计算甲公司的合并成本和合并商誉 2 编制甲公司合并日的有关会计分录 答案 1 合并成本 600000 6000000 6600000合并商誉 6600000 4800000 1800000 2 借 银行存款1600000固定资产1600000无形资产1000000存货2600000商誉1800000贷 短期借款600000长期借款1400000银行存款600000固定资产4600000营业外收入1400000 2 资料 甲公司与乙公司为非同一控制下的两家公司 2009年1月1日甲公司以一套生产流水线为合并对价 取得乙公司60 的股权 其他有关资料如下 1 该套生产线的原值为300万元 已提取折旧100万元 已计提减值准备20万元 其公允价值为160万元 2 为进行合并而发生的评估费 律师咨询费等2万元 已用银行存款支付 3 股权受让日 乙公司资产账面价值为420万元 负债账面价值为200万元 经确认的乙公司可辨认资产的公允价值为450万元 负债公允价值为200万元 4 假定不考虑其他相关税费 要求 以万元为单位做出以下业务处理 1 计算甲公司的合并成本 转让资产的损益及合并商誉 2 编制甲公司合并日的会计分录 答案 1 A公司的合并成本 付出资产的公允价值 160万元转让资产的损益 160 300 100 20 20万元合并商誉金额 160 450 200 60 10万元 2 A公司编制投资时的会计分录 借 固定资产清理180累计折旧100固定资产减值准备20贷 固定资产300 借 长期股权投资 B公司160 合并成本 营业外支出 资产转让损失20贷 固定资产清理180 借 管理费用2贷 银行存款2 3 资料 甲公司和乙公司为同一控制下的企业合并 甲公司以一项账面价值为50万元的库存商品 一项原价200万元 累计折旧50万元的固定资产和一项账面价值为100万元的无形资产为对价对乙公司实施合并 合并日 甲公司和乙公司相关资料分别如表1所示 暂不考虑相关税费 表1合并日甲企业和乙企业资料单位 万元 要求 以万元为单位做出以下账务处理 1 假定此项合并为吸收合并 进行甲公司合并日的账务处理 2 假定此项合并为100 控股合并 进行甲公司合并日的账务处理 答案 1 甲企业吸收合并的账务处理 借 固定资产清理150累计折旧50贷 固定资产200 借 原材料等100固定资产450贷 应收账款等200库存商品50固定资产清理150无形资产100资本公积50借 资本公积100贷 盈余公积50未分配利润50 2 甲企业控股合并的账务处理 借 固定资产清理150累计折旧50贷 固定资产200 借 长期股权投资350贷 库存商品50固定资产清理150无形资产100资本公积50 第二讲合并财务报表 1 甲公司为母公司 2009年1月1日 甲公司用银行存款4000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60 的股份并能够控制乙公司 同日 乙公司账面所有者权益为7000万元 其中 股本为4000万元 资本公积为2000万元 盈余公积为100万元 未分配利润为900万元 甲公司和乙公司属于同一控制的两个公司 乙公司2009年度实现净利润3000万元 提取盈余公积300万元 没有分配现金股利 无其他所有者权益变动 要求 1 计算甲公司长期股权投资的初始投资成本 并编制甲公司合并日的会计分录 2 编制2009年度编制合并会计报表时按权益法对长期股权投资的调整分录 3 编制该集团公司2009年度合并会计报表时与投资有关的抵销分录 答案 1 甲公司长期股权投资的初始投资成本 7000 60 4200 万元 甲公司合并日的会计分录 借 长期股权投资 乙公司4200贷 银行存款4000资本公积 股本溢价200 2 2009年度编制合并会计报表时按权益法对长期股权投资的调整分录 借 长期股权投资 乙公司1800贷 投资收益1800 3000 60 3 2009年抵销分录 借 股本4000资本公积2000盈余公积400 100 400 未分配利润 年末3600 900 3000 300 贷 长期股权投资6000 4200 1800 少数股东权益4000 4000 2000 400 3600 40 4000 借 投资收益1800少数股东损益1200未分配利润 年初900贷 提取盈余公积300未分配利润 年末3600 2 母公司坏账损失采用备抵法 按年末应收账款余额的0 5 计提坏账准备 2009年末母公司应收账款余额6万元为应向子公司收取的销货款 子公司该年应付账款期末余额为8万元 2010年末母公司应收账款余额8万元全部为子公司的应付账款 子公司该年应付账款期末余额为12万元 要求 作出2009年和2010年的相关抵销分录 2009年内部应收账款与应付账款抵销时借 应付账款60000 子公司 贷 应收账款60000 母公司 2009年内部应收账款与已提坏账准备抵销时借 应收账款 坏账准备300贷 资产减值损失300 2010年内部应收账款与应付账款抵销时借 应付账款80000贷 应收账款80000 2010年内部应收账款与已提坏账准备抵销时借 应收账款 坏账准备400贷 资产减值损失100未分配利润 年初300 3 甲公司和乙公司为同一企业控制 2009年1月1日 甲公司对乙公司实施100 控股合并 发生如下业务 2009年甲公司出售库存商品给乙公司 售价40万元 成本30万元 至2009年12月31日 乙公司从甲公司购买的上述存货有60 售出企业集团 乙公司2009年剩下的40 存货在2010年度未售出企业集团 此外 2010年 甲公司出售库存商品给乙公司 售价100万元 成本80万元 乙公司购入的存货2010年度全部未出售给集团外部单位 不考虑相关税费 请写出2009年和2010年的相关抵销分录 2009年抵销分录 借 营业收入40贷 营业成本36存货4 2010年抵销分录 借 未分配利润 年初4贷 存货4借 营业收入100贷 营业成本80存货20 4 假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司 2008年12月11日 A公司以100万元的价格将其生产的产品销售给B公司 其销售成本为80万元 因该内部固定资产交易实现的销售利润20万元 B公司购买该产品作为管理用固定资产使用 按100万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示 预计使用年限10年 采用直线法计提折旧 预计净残值为0 请写出2008年 2009年 2010年 2011年的相关抵销分录 2008年抵销分录借 营业收入100贷 营业成本80固定资产 原价20 2009年抵销分录借 未分配利润 年初20贷 固定资产 原价20借 固定资产 累计折旧2贷 管理费用2 2010年抵销分录借 未分配利润 年初20贷 固定资产 原价20借 固定资产 累计折旧2贷 未分配利润 年初2借 固定资产 累计折旧2贷 管理费用2 2011年抵销分录借 未分配利润 年初20贷 固定资产 原价20借 固定资产 累计折旧4贷 未分配利润 年初4借 固定资产 累计折旧2贷 管理费用2 第三讲外币业务会计 A股份有限公司以人民币作为记账本位币 其外币交易采用业务发生时的市场汇率进行折算 按月计算汇兑损益 假设2011年5月31日 市场汇率为1美元 6 30元人民币 有关外币账户期末余额见下表 A股份有限公司2011年6月份发生如下外币业务 1 6月2日 从银行借入短期外币借款20万美元 款项存入银行 当日的市场汇率为l美元 6 25元人民币 2 6月5日 以人民币向银行买入30万美元 当日银行卖出价为1美元 6 45人民币元 当日即期汇率为1美元 6 3元人民币 3 6月8日 对外赊销产品20万件 每件单价30美元 当日的市场汇率为1美元 6 40元人民币 不考虑税费 4 6月17日 赊购原材料一批 价款为50万美元 企业另外以银行存款支付该原材料的进口关税20万元人民币 增值税58 65万元人民币 款项尚未支付 当日的市场汇率为1美元 6 50元人民币 5 6月23日 偿还借入的短期外币借款20万美元 当日的市场汇率为1美元 6 5元人民币 6 6月25日收到国外投资者投资50万美元 收到外币款项时的即期汇率为1美元 6 6元人民币 投资合同规定的汇率为1美元 7 00元人民币 7 6月30日 收到6月8日赊销货款300万美元 当日的市场汇率为1美元 6 7元人民币 要求 1 以万元为单位 编制上述业务的会计处理 1 借 银行存款 美元户 20 6 25 125贷 短期借款 美元户 20 6 25 125 2 借 银行存款 美元户 30 6 3 189财务费用 4 5贷 银行存款 人民币户 193 5 30 6 45 3 借 应收账款 美元户 600 6 4 3840贷 主营业务收入 3840 4 借 原材料 345 50 6 5 20 应交税费 应交增值税 进项税额 58 65贷 应付账款 美元户 50 6 5 325银行存款 人民币户 78 65 5 借 短期借款 美元户 20 6 5 130贷 银行存款 美元户 20 6 5 130 6 借 银行存款 美元户 50 6 6 330贷 股本 330 7 借 银行存款 美元户 300 6 7 2010贷 应收账款 美元户 300 6 7 2010 2 分别计算银行存款 应收账款 应付账款 短期借款账户的期末汇兑损益 银行存款账户的期末汇兑损益 300 20 30 20 50 300 6 7 1890 125 189 130 330 2010 142应收账款账户的期末汇兑损益 200 600 300 6 7 1260 3840 2010 260应付账款账户的期末汇兑损益 400 50 6 7 2520 325 170短期借款账户的期末汇兑损益 20 20 6 7 125 130 5 3 编制期末损益调整的会计分录 借 银行存款 142应收账款 260贷 应付账款 170短期借款 5财务费用 227 第四讲所得税会计 1 乙企业是2010年1月1日注册成立的公司 所得税采用资产负债表债务法核算 适用的所得税税率为25 2010年度有关所得税会计处理的资料如下 1 本年度实现税前会计利润2000万元 2 取得国债利息收入80万元 3 持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元 4 计提存货跌价准备40万元 5 本年度开始计提折旧的一项固定资产 成本为400万元 预计使用寿命为10年 预计净残值为0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同 折旧费用全部计入当年损益 6 违反环保法规定应支付罚款20万元要求 1 计算本年度应交的所得税 2 计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额 3 计算应计入当期损益的所得税费用 并做出相关的会计分录 1 本年应交所得税 税前会计利润2000 国债利息收入80 交易性金融资产公允价值增加额60 存货减值损失40 固定资产折旧 400 20 400 10 罚款20 25 490 万元 2 交易性金融资产产生应纳税暂时性差异60万元 存货产生可抵扣暂时性差异40万元 固定资产产生可抵扣暂时性差异40万元 本期递延所得税负债发生额 60 25 15 万元 本期递延所得税资产发生额 80 25 20 万元 3 本年度所得税费用 490 15 20 485 万元 借 所得税费用485递延所得税资产20贷 递延所得税负债15应交税费 应交所得税490 2 丙公司为2010年度申报企业所得税时 适用的企业所得税税率为25 涉及以下事项 1 2010年 公司应收账款年末余额为3000万元 坏账准备年末余额为300万元 税法规定 企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除 2 2010年10月6日 公司向关联企业捐赠现金2000万元 尚未支付 假定按照税法规定 企业向关联方的捐赠不允许税前扣除 3 2010年9月6日 公司以2000万元购入某公司股票 作为交易性金融资产处理 至12月31日 该股票尚未出售 公允价值为2500万元 税法规定 资产在持有期间公允价值的变动不计税 在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额 4 2010年12月31日 无形资产账面余额为600万元 计提无形资产减值准备100万元 5 公司于2010年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为4000万元 采用成本法核算 2010年 乙公司实现净利润2000万元 未发放现金股利 至12月31日 该项投资未发生减值 6 其他相关资料 公司2010年实现利润总额5100万元 除上述各项外 公司会计处理与税务处理不存在其他差异 公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异 预计未来期间适用所得税税率不会发生变化 丙公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理 要求 1 逐项分析并确定丙公司2010年12月31日有关资产 负债的账面价值及计税基础 并计算相应的暂时性差异 2 计算丙公司2010年应确认的递延所得税费用 或收益 3 编制丙公司2010年与所得税相关的会计分录 一 上述业务形成的可抵扣暂时性差异或应纳