高级财务会计第八章物价变动会计ppt课件.ppt

高级财务会计课程组 1 第八章物价变动会计 核心知识点 物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理 第一节物价变动会计概述第二节历史成本 不变币值会计模式第三节现行成本 名义货币会计模式第四节现行成本 不变币值会计模式 高级财务会计课程组 2 第一节物价变动会计概述 通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系 一 物价变动与传统财务会计二 资本保全理论与物价变动会计三 物价变动会计变迁 主要知识点 一 物价变动与传统财务会计 1 物价变动 同一物品 商品或劳务 的价格在不同时间的波动选取某一基期的物价为标准 高于标准的 上涨 低于的 下跌 分类 一般物价水平变动 个别物价变动 相对物价变动2 通货膨胀 一般物价水平持续性的 超过一定幅度的上涨 3 一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计 二 物价变动对传统财务会计的冲击 一 物价变动情况下传统财务会计的局限性特点 以名义货币为计量单位会计假设 币值稳定以历史成本为计量基础 收入与成本配比 权责发生制 高级财务会计课程组 5 局限性 通胀时 一 物价变动与传统财务会计 传统财务会计即历史成本会计 传统财务会计 企业财务状况失真企业再生产能力下降 高级财务会计课程组 6 一 物价变动与传统财务会计 对传统财务会计理论的冲击表现在 一方面 动摇了历史成本原则 影响了会计计量基础的客观性 另一方面 否定了货币计量假设的附带假设 币值稳定前提 影响了会计计量单位的稳定性 对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真 物价变动对传统财务会计的冲击 二 物价变动对传统财务会计的冲击对会计理论的影响1 动摇了历史成本原则 影响了会计计量基础的客观性 2 收入 现行价格 成本 历史成本 3 难以正确反映各会计期间的权责关系 二 物价变动对传统财务会计的冲击 对会计实务的影响1 会计报表信息失真 2 产品成本人为虚降 盈利高估 虚盈实亏 3 根据会计报表难以做出经营和投资决策 总之 消极影响 降低财务会计信息的质量 已有措施 后进先出法 成本与市价孰低 减值 加速折旧法等等 高级财务会计课程组 8 二 资本保全理论与物价变动会计 资本保全理论 企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产 企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力 财务资本保全 实物资本保全 1 财务资本保全理论将资本视为所有者投入企业的货币或购买力要保全的是 企业原有的以历史成本计量的净资产期末净资产 期初净资产 当期净投资 当期收益2 实体资本保全理论资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金要保全的是 企业原有的生产能力或经营能力期末生产能力 期初生产能力 当期净投资 当期收益 高级财务会计课程组 9 二 资本保全理论与物价变动会计6 13104 资本保全理论与会计模式之间的关系 3 27 2020 10 中南财经政法大学会计学院 二 计量选择理论 高级财务会计课程组 11 三 物价变动会计变迁 物价变动会计的运用与否与不同国家的经济发展水平相关 物价变动会计的运用与否也与不同时期的具体会计环境相关 物价变动会计的运用与否还与会计准则的国际趋同有关 高级财务会计课程组 12 第二节历史成本 不变币值会计模式 历史成本 不变币值会计模式的基本原理和基本应用 一 基本特点二 基本程序关键词 购买力损益 主要知识点 高级财务会计课程组 13 一 基本特点 历史成本 不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础 以币值固定 购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式 概念 根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述 需要计算确定货币性项目的购买力损益 亦称 一般物价水平会计 一般购买力会计 重点思考 为什么要计算货币性项目的购买力损益 高级财务会计课程组 14 二 基本程序 将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表 焦点 一般物价指数的选择 货币性项目购买力损益的计算 财务报表项目的具体调整方法 引申 如何评价这种会计模式 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 15 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 一 划分货币性项目与非货币性项目资产 负债均要划分货币性项目 是指企业持有的货币及要以货币收付 金额固定 的 直接感受物价变动影响的项目 货币性资产 现金 应收票据 应收账款 固定计息的长短期投资等 货币性负债 应付账款 应付票据 应付工资 以货币偿还的长短期债务等 与物价变动同步 不需要调整 但通货膨胀时期会带来损益 非货币性项目 货币性项目以外的 不直接感受物价变动影响的资产 负债和所有者权益及利润表项目 如存货 固定资产 无形资产等 业务发生时入账 不能反映物价变动 购入时4万 目前物价水平上涨一倍 应用8万反映 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 16 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 二 一般物价指数的选择对非货币性项目按物价指数进行调整选择何种物价指数城市消费物价指数 批发物价指数 国民生产总值折算价格指数等 我国 全国居民消费价格总指数 全国零售价格指数 全国服务项目价格指数 农业生产资料价格指数等选择何时的物价指数资产负债表项目 年末物价指数利润表项目 年度平均物价指数 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 17 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 换算系数 本年物价指数 购置非货币性项目时的物价指数例 某企业2003年购进设备一台 历史成本为150 000元 以2001年为基年 2003年物价指数为120 假定2006年的物价指数为200 2006年年末对该设备进行调整换算系数 200 120 1 6706年该设备应调整为150 000 1 67 250 000 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 18 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 三 计算货币性项目的货币购买力损益1 确认 调整期初货币性资产净额在期末的货币购买力 2 按年末物价指数调整货币性收入和费用 3 计算货币购买力损益 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 19 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 三 计算货币性项目的货币购买力损益方法一 分别计算货币性资产 负债的购买力损益 两者相抵 确定净损益 方法二 先将货币性资产与负债余额相抵 再按货币性项目净额计算购买力损益 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 20 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 表8 2货币性项目 净额 购买力损益计算表 货币性项目净额年内变动数 货币性资产年内变动数 货币性负债年内变动数 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 21 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 三 计算货币性项目的货币购买力损益注意 借 贷方一方涉及货币性项目 另一方涉及非货币性项目 才会导致货币性项目的金额变化 如销货 购货 费用的发生 股利的分配等采用年均物价指数 否则业务发生时的一般物价指数 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 22 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 例 某企业期初库存现金和应收账款为60 000元 应付账款为50 000元 假定期初物价指数为130 期末物价指数为195 该企业年度销售收入为60 000元 年度费用总额为40 000元 年度平均物价指数为160 该企业货币购买力损益计算如下 1 期初货币性资产净额60 000 50 000 10 000 元 2 调整期初货币性资产净额10 000 195 130 15 000 元 3 调整货币性收入和费用60 000 195 160 73 125 元 40 000 195 160 48 750 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 23 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 4 计算货币购买力损益期末调整后货币性资产净额 15 000 73 125 48 750 39 375 元 期末调整前货币性资产净额 10 000 60 000 40 000 30 000 元 货币购买力收益 39 375 30 000 9 375 元 3 27 2020 中南财经政法大学会计学院 24 A公司6月1日赊销一批商品50000元给B公司 货款于次年1月2日结算 物价指数应收账款购买力 结算日 6月1日1505000055000次年1月2日1655000050000A公司应收账款的货币购买力损失为5000元B公司应付账款的货币购买力收益为5000元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 25 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 四 按调整后的数据重新编制报表1 资产负债表货币性项目的调整年初数的调整系数 年末一般物价指数 年初一般物价指数年末数的调整系数 年末一般物价指数 年均一般物价指数2 资产负债表非货币性项目 留存收益除外 的调整年初数的调整系数 年末一般物价指数 取得 形成时或年初一般物价指数年末数的调整系数 年末一般物价指数 得 形成时或年均一般物价指数3 留存收益项目的调整调整数 调整后资产 调整后负债 调整后股本 资本公积 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 26 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 4 利润表各发生额项目 折旧费 营业成本项目除外 的调整调整系数 年末一般物价指数 年均一般物价指数5 利润表各计算项目的调整调整数根据报表项目之间的勾稽关系计算6 利润表折旧费项目的调整调整系数 年末一般物价指数 有关固定资产取得 形成时一般物价指数7 利润表营业成本项目的调整调整后的营业成本 资产负债表存货项目调整后的年初数 存货本年增加数的调整数 资产负债表存货项目调整后的年末数存货本年增加数的调整数 存货本年增加数 年末一般物价指数 年均一般物价指数8 利润分配表股利分配项目的调整调整系数 年末一般物价指数 分配时一般物价指数 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 27 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 案例 1 WE公司2012年资产负债表 利润表及所有者权益变动表部分项目见表8 3 8 4 与货币性项目的变动有关的业务见表8 5 2 以2012年年末物价指数确定的年末货币为不变币值货币 3 年初存货购于2011年年初 年末存货购于本年年初 4 年初固定资产购于2011年年初 并按30年采用平均年限法计提折旧 5 股本以及资本公积年初数均形成于2011年年初 6 一般物价指数 2011年年初100 年末110 2012年年末165 年均137 5 7 货币性项目净额年内变动数的调整系数以年均一般物价指数作为分母 非货币性项目年末数的调整系数以取得 形成时的一般物价指数作为分母 8 利润表及利润分配表 折旧费用除外 按年均一般物价指数作为调整系数的分母 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 28 表8 3资产负债表 历史成本 编制单位 WE公司2012 12 31单位 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 29 表8 4利润表及所有者权益变动表部分项目编制单位 WE公司2012年单位 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 30 表8 5与货币性项目变动有关的业务明细表单位 元 计算流程 1 计算货币性项目净额的购买力损益 表8 62 分别调整货币性项目与非货币性项目 表8 73 调整利润表 表8 84 重编历史成本 不变币值货币财务报表 表8 9 8 10 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 32 表8 6货币性项目净额购买力损益表计算表单位 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 33 表8 7货币性项目与非货币性项目调整表单位 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 34 表8 8利润表及所有者权益变动表部分项目调整表单位 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 35 表8 9资产负债表 历史成本 编制单位 WE公司2012 12 31单位 元 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 36 表8 4利润表及所有者权益变动表部分项目编制单位 WE公司2012年单位 元 6 14103四 历史成本 不变币值货币会计模式的评价 一 优点简便易行仍有可比性可验证性在一定程度上消除物价变动的影响 二 不足选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性 影响会计信息的客观性 有的项目难以确定其货币性与否的归属 影响会计信息的真实性 货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解 影响会计信息的有用性 6 9108 38 第三节现行成本 名义货币会计模式 现行成本 名义货币会计模式的基本原理和基本应用 一 基本特点二 基本程序关键词 资产持有损益 主要知识点 高级财务会计课程组 39 一 基本特点 现行成本 名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性 以现行成本取代历史成本的会计模式 概念 根据个别 非一般 物价水平的变化 对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量 营业收益符合经济收益概念 亦称 现行成本会计 重点思考 为什么要确定实物资产持有损益 需要确定资产持有损益 进一步解释第一个特点 根据个别 非一般 物价水平的变化 对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量 重新计量与重新表述的比较 般物价水平会计 即不变币值会计 只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据 按一般物价指数进行调整 普调 形式的修正 从某种意义上来说 它并不构成一种完整的会计制度 只是对传统会计的财务数据所作的重新表述 现行成本会计则是根据个别 非一般 物价水平的变化 对企业特定资产的价值进行重新计量 以消除物价变动的影响 所以 现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式 进一步解释第二个特点 营业收益符合经济收益概念 为什么说该模式下 营业收益符合经济收益概念 由于资产按现行成本计价 现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产 从而能较好地维持企业的再生产能力 这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益 这种经济收益的产生过程及结果的有关数据 更增强了会计信息的决策相关性 进一步解释第二个特点 营业收益符合经济收益概念 例8 1 某商业企业2012年5月的购销情况见表8 11表8 11某商业企业购销情况简表2012年5月单位 元 进一步解释第二个特点 营业收益符合经济收益概念 该企业本月现行成本与历史成本会计计量模式下有关收益计算见表8 12 表8 12两种成本会计模式下有关收益对比表单位 元 1800 60 12400 11200 40 进一步解释第三个特点 需要确定资产持有损益 该模式与其他会计模式比较 与历史成本会计不确认资产持有损益不同 与 般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同 现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益 现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和资产持有损益构成 进一步解释第三个特点 需要确定资产持有损益 根据表8 11 表8 12计算现行成本会计模式下的总收益表8 13两种会计模式下总收益对比表单位 元 1800 重置存货追加成本 1200 40 12400 11200 40 二 基本程序 期末一次调整法 常用 日常核算法 高级财务会计课程组 47 期末一次调整法 确定现行成本 用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表 确定实物资产持有损益 重编财务报表 焦点 现行成本的确定 资产持有损益的计算 财务报表项目的重编方法 引申 如何评价这种会计模式 高级财务会计课程组 48 日常核算法 另设一套账 期末对累计已耗资产和结存资产 按期末现行成本进行调整 以确定物价变动对本期损益的影响 编制现行成本会计模式下的财务报表 不常用 期末一次调整法 一 现行成本及其确定 现行成本是一种现行价值现行价值的表现形式现行成本法一般以 重置成本 为主要计量基础现行重置成本的确定 期末一次调整法 现行成本表现形式1 现行重置成本 购置 2 现行再生产成本 再生产3 可变现净值 销售 4 未来现金流动净现值 折现5 可收回额 3与4较高者 现行成本 1与5较低者 期末一次调整法 现行重置成本的确定直接定价法 发票价格 供货方价目或报价单 标准制造成本等价格指数法 政府 企业 期末一次调整法 二 用现行成本调整财务报表数据1 资产负债表 1 不调整项目货币性项目和无形资产项目 年初年末的现行成本 历史成本 不受物价变动影响 2 实物资产项目 折旧例外 的调整某项实物资产按现行成本表示的年初数 年初实物量 年末现行单位成本 年初历史成本 年末物价指数 年初物价指数 或某项实物资产按现行成本表示的年末数 年末实物量 年末现行单位成本 年末历史成本 年末物价指数 年初物价指数 例8 2 资料见表8 14 表8 14某企业某种存货情况简表单位 元 按现行成本表示的年初存货价值 年初实物量 年末现行单位成本 100 18 1800按现行成本表示的年末数 年末实物量 年末现行单位成本 80 18 1440 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 54 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 3 累计折旧 项目的调整 年初数调整后的年初数 按现行成本表示的固定资产原值年初数 预计使用年限 至年初累计已使用年限 年末数方法一 调整后的年末数 按现行成本表示的固定资产原值年末数 预计使用年限 至年末累计已使用年限 按现行成本表示的固定资产原值年末数计提的每年折旧数 至年末累计已使用年限方法二 调整后的年末数 调整后的年初数 按现行成本表示的固定资产原值 年末数 年初数 2 预计使用年限 调整后的年初数 按现行成本表示的固定资产原值平均数 预计使用年限 调整后的年初数 按现行成本表示的固定资产原值平均数计提的本年折旧数方法三 调整后的年末数 调整后的年初数 按现行成本表示的固定资产原值年末数 预计使用年限 调整后的年初数 按现行成本表示的固定资产原值年末数计提的本年折旧数 存在的问题 本年调整后的折旧额不一定等于下一年度的年初折旧额资产负债表中的 累计折旧 年末数不一定等于利润表中的 折旧费用 现行成本 各年发生额之和补提折旧或者在期末调整期初留存收益 二 现行成本会计的账务处理方法 例 假定某公司购入设备一台 使用年限为5年 设备购置成本为3 000元 该设备重置成本每年提高1 000元 年末重置成本高于年初 计算的折旧费多 差额 积欠折旧 可追加折旧费用 也可冲减留存收益 未分配利润 各年度的递延折旧费用如下 折旧费用表 第1年借 固定资产1 000贷 资产持有收益1 000借 管理费用800贷 累计折旧800第2年借 固定资产1 000贷 资产持有收益1 000借 管理费用1000增补折旧费200贷 累计折旧1200第3年借 固定资产1 000贷 资产持有收益1 000借 管理费用1200增补折旧费400贷 累计折旧1600以此类推 東北財經大學會計學系列教材高級財務會計 59 二 历史成本 不变币值货币会计的程序 4 留存收益项目自动轧算2 利润表和利润分配表不调整 营业收入 期间费用 所得税费用和利润分配历史成本 现行成本需调整 营业成本 折旧费用 1 营业成本方法一 按现行成本表示的营业成本本年数 年初存货历史成本 年中物价指数 年初物价指数 本年购货历史成本 年末存货历史成本 年中物价指数 年初物价指数 方法二 按现行成本表示的营业成本本年数 存货年末单位现行重置成本 当年销售额 2 折旧费用的调整按现行成本计价的本年折旧费用 按现行成本表示的固定资产原值 年末数 年初数 2 预计使用年限 例8 3 某设备预计使用年限为5年 表8 15某设备成本及折旧情况表单位 元 例8 3 某设备预计使用年限为5年 根据表8 15的资料表8 16某设备有关项目的调整情况表单位 元 三 实物资产持有损益 持产损益 的确认与处理 1 概念何谓 实物资产持有损益 持产利得和持产损失已实现和未实现持产损益持产损益的计算持产损益在重编后会计报表中的披露 持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差 HoldingGains HoldingLosses 已实现持产损益与销售成本 折旧费有关 存货 固定资产 存货与销售有关 固定资产与折旧相关 有是否列入利润表两种方法 三 实物资产持有损益 持产损益 的确认与处理 2 计算 1 至报告期末累计持产利得的计算 存货 固定资产 2 当年持产利得的计算 存货 固定资产3 会计处理方法 三 实物资产持有损益 持产损益 的确认与处理 2 计算 1 至报告期末累计持产利得的计算 存货累计已实现持产利得 各年按现行成本表示的营业成本 各年按历史成本表示的营业成本 累计未实现持产利得 按现行成本表示的存货年末数 按历史成本表示的存货年末数 固定资产累计已实现持产利得 各年按现行成本表示的折旧费用 各年按历史成本表示的折旧费用 累计未实现持产利得 按现行成本表示的固定资产净值年末数 按历史成本表示的固定资产净值年末数 例8 4 表8 17是某存货的购销情况 表8 17某存货购销情况简表单位 元 根据表8 17资料 表8 18某存货期末持产利得情况表单位 元 根据例8 3资料 表8 19某设备期末持产利得情况表单位 元 三 实物资产持有损益 持产损益 的确认与处理 2 当年持产利得的计算 存货当年已实现持产利得 当年按现行成本表示的营业成本 当年按历史成本表示的营业成本当年未实现持产利得 按现行成本表示的存货年末数 按历史成本表示的存货年末数 按现行成本表示的存货年初数 按历史成本表示的存货年除数 固定资产当年已实现持产利得 当年按现行成本计算的折旧费用 当年按历史成本计算的折旧费用当年未实现持产利得 按现行成本表示的固定资产净值年末数 按历史成本表示的固定资产净