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陈艺云 会计要素与会计等式 会计核算对象 每一个会计主体范围内会计能够反映和控制的经济事务与经济行为会计主体由于使用这些资源而产生收入 取得的权利 发生费用 承担的义务 和获得利润 陈艺云 会计要素 对会计对象的基本分类特定时点财务状况的静态信息 资产 负债和所有者权益 资产负债表某个会计期间经营成果的动态信息 收入 费用和利润 利润表 陈艺云 1 资产 企业过去的交易 事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会带来经济利益的资源 由过去的交易或事项所形成 是现实的资产 不是预期的资产由企业拥有或控制能直接或间接给企业带来经济利益 陈艺云 判断以下事项构不构成资产 所有者A同意下月再增加10万元现金投入 目前所保管的B公司的一批产品 一台已丧失任何价值的机床 资产具有未来经济利益的原因作为购买力 货币资金代表货币性债权 应收账款 应收票据可出售变现或货币性债权 库存商品 证券投资提供潜在利益 权利和劳务 设备 著作权 陈艺云 资产的分类 按流动性流动资产 一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 存货等非流动资产 流动资产以外的资产 可供出售金融资产 持有至到期金融资产 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用 陈艺云 交易性金融资产 企业为充分利用闲置资金 以赚取资本利得差价 从二级市场购入的 准备在近期内出售的股票 债券 基金等金融资产 有明确市价 可在公开市场上交易持有至到期金融资产 到期日固定 回收金额固定或可以确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产可供出售的金融资产 没有划分以交易性金融资产 持有至到期金融资产 贷款和应收账款的金融资产 如购入的在活跃市场上有报价的股票 基金和债券等长期股权投资 企业购入的股票属于 陈艺云 固定资产 使用期限超过一年的房屋 机器 设备等无形资产 非货币性长期资产 无实物形态 专利权 商标权 土地使用权 商誉商誉 企业合并时 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额长期待摊费用 应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用生产性生物资产 为产出 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 如经济林 注意在我国土地与土地使用权的区别 一辆卡车价值20万元 属哪一类资产 陈艺云 2 负债 企业过去的交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 基于过去的交易或事项产生的结果 是企业在现行条件下已承担的义务履行偿债义务会导致经济利益流出企业 某旅行社租用客车一辆 租金未付 某旅行社准备下月租用客车一辆 租金三个月后支付 陈艺云 负债的分类 按偿还期限流动负债 一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利非流动负债 流动负债以外的负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 注意预收账款与预付账款 注意一年内到期的长期借款属流动负债 陈艺云 3 所有者权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 主要来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益特征 正常经营情况下不需偿还其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响企业清算时 在债权人之后得到清偿所有者可凭借其享有的所有者权益份额参与企业利润分配所有者权益金额取决于资产和负债的计量 陈艺云 企业的组织形式 独资企业 合伙企业 公司企业 有限责任公司和股份有限公司 独资企业和合伙企业属自然人企业 出资者承担无限责任 但出资者可按有限责任公司形式设立企业 公司企业的利润需交纳企业所得税 所有者分红还需交纳个人所得税 双重征税独资企业和公司企业的出资者可以只有一人 陈艺云 3 所有者权益 分类 实收资本 所有者投入资本公积 企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失 如企业接受的捐赠盈余公积 未分配利润 留存收益 来自税后利润 陈艺云 陈艺云 资产 负债 所有者权益 为什么 资产 资金 负债 所有者权益 有何意义 明确企业产权关系 保护债权人和投资人利益全面反映企业的资产负债状况在会计实务中 是设置会计科目和账户时进行分类 复式记账和编制会计报表的依据 陈艺云 4 收入 企业在日常经营活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入无关的经济利益的总流入产生于日常活动 非偶发的交易或事项表现形式 资产的增加 负债的减少或兼而有之能导致所有者权益的增加不包括为第三方或客户代收的款项 增值税主营业务收入 一般占营业收入比重较大其他业务收入 占营业收入比重小 如转让技术 销售材料 包装物出租等 非经常性 兼营业务 陈艺云 5 费用 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出产生于日常活动 非偶发的交易或事项表现形式 资产的减少 负债的增加或兼而有之费用只有在经济利益很可能流出企业 并导致资产减少或负债增加 且经济利益的流出额能可靠计量时 会计才能予以确认费用将最终导致所有者权益的减少生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 计入产品或劳务成本 产品销售或劳务提供后结转当期损益期间费用 与产品生产或提供劳务无直接关系 销售费用 管理费用和财务费用 直接计入当期损益 陈艺云 6 利润 企业在一定会计期间的经营成果收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失 接受捐赠 对外捐赠 出售固定资产的净收益或损失 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 陈艺云 确定下列经济内容属于会计要素的哪个具体项目 1 应向客户收取的款项2 企业向银行借入期限在一年以内的借款3 企业行政管理部门为组织生产经营活动而发生的费用4 应付给供应方的款项5 投资者投入企业的资本6 销售商品而实现的收入7 企业为生产过程中耗用而储存的各种货物8 应交纳给税务部门的各种税金9 企业从利润中提取的用于发展的积累资金10 企业在销售商品时发生的费用11 企业按购货合同预付给供货方的货款12 使用年限长 单位价值高 用于生产经营活动的设备 陈艺云 资产 负债 所有者权益 会计方程式 会计恒等式资产 权益利润 收入 费用 动态会计方程式资产 负债 所有者权益 利润 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 会计等式 会计要素之间的关系 陈艺云 例 天华公司2009年1月1日财务状况如下所示 陈艺云 资产增加 资产减少 负债增加 负债减少 所有者权益增加 所有者权益减少 资产与负债或所有者权益同时增加资产与负债或所有者权益同时减少资产内部有增有减负债和所有者权益内部有增有减 经济业务对会计等式的影响 陈艺云 1 1月7日 企业购入固定资产80000元 货款未付 该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 负债 80000 80000 陈艺云 2 1月9公司获得国家追加投入资本20000元存入银行 该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 所有者权益 20000 20000 陈艺云 3 1月14日 企业以银行存款50000支付一笔到期的银行借款 该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 负债 50000 50000 陈艺云 4 1月18日 企业以银行存款2000元购买商品 商品入库该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产资产 2000 2000 陈艺云 5 1月20日 企业向银行借入100000 用来偿还应付账款 负债负债 100000 100000 陈艺云 当本期有收入和费用时 如何影响会计等式 6 1月21日 企业收到出租房屋的租金收入1000元存入银行该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 所有者权益 收入 1000 1000 1000 陈艺云 当本期有收入和费用时 如何影响会计等式 7 1月22日 企业以银行存款500元支付广告费该笔业务引起的资产 负债和所有者权益之间的变化如下 资产 所有者权益 费用 500 500 500 陈艺云 8 1月25日 企业以销售商品收到收入1000元存入银行 销售商品的成本为800元 资产 1000 1000 1000 收入 所有者权益 资产 所有者权益 费用 800 800 800 所有者权益 200 资产 200 陈艺云 各种经济业务对会计方程式的影响 陈艺云 例 2006年1月1日 大新工厂资产 负债及所有者权益各具体项目的有关资料如下 陈艺云 大新工厂1月上旬发生下列经济业务 1 2日 从海洋工厂购进材料32000元 已验收入库 货款尚未支付 32000 32000 30077200280009800036000180000419500 5000069500300000419500 陈艺云 2 3日 从银行借入短期借款32000元 直接归还前欠海洋工厂货款 32000 32000 30077200280009800036000180000419500 8200037500300000419500 陈艺云 3 4日 从银行提取现金600元 备用 600 600 90076600280009800036000180000419500 8200037500300000419500 陈艺云 4 5日 国家增加投资 拨入价值50000元的机器设备 已验收使用 50000 50000 90076600280009800036000230000469500 8200037500350000469500 陈艺云 5 6日 收到光明商厦付来上月所欠账款25000元 存入银行 25000 25000 90010160030009800036000230000469500 8200037500350000469500 陈艺云 6 7日 以银行存款归还上月所欠的静安公司材料款10000元 10000 10000 9009160030009800036000230000459500 8200027500350000459500 陈艺云 7 8日 采购员王某暂支差旅费500元 以现金付讫 500 500 4009160030005009800036000230000459500 8200027500350000459500 陈艺云 8 9日 国家增加投资20000元 用以直接归还短期借款 20000 20000 4009160030005009800036000230000459500 6200027500370000459500 陈艺云 9 10日 以银行存款32000元 归还短期借款 32000 32000 4005960030005009800036000230000427500 3000027500370000427500 陈艺云 练习 分析下列各项经济业务的类型1 用银行存款购买材料2 用银行存款支付前欠A单位货款3 用盈余公积金弥补职工福利费4 向银行借入长期借款 存入银行5 收到所有者投入的设备6 向国外进口设备 款未付7 用银行存款归还长期借款8 企业以固定资产向外单位投资9 用银行借款归还前欠B单位货款10 经批准代所有者C以资本金偿还其应付给其他单位欠款11 企业所有者D代企业归还银行借款 并将其转为投入资本12 将盈余公积金转作资本 陈艺云 经济业务对会计等式的影响小结 经济业务引起会计方程式中有关项目的