会计学原理4章4节销售过程ppt课件.ppt

4销售过程的核算 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 一 主营业务收支的核算 一 商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多少金额入账 1 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 2 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 但应考虑以下情况 发生的销售退回 销售折让 因质量原因等的售价减让 和商业折扣 因促销等对商品标价的打折 等应冲减当期收入 商品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 二 账户设置 损益类 损益类 损益类 损益类 保险费 包装费 展览费 广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费 销售机构的人员薪酬 业务费及折旧费等 营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加 与投资性房地产相关的房产税 土地使用税等 资产类 资产类 负债类 损益类 损益类 出租 固定资产 无形资产 包装物和商品 销售材料 债务重组等 销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 账务处理 1 销售商品或提供劳务借 银行存款 库存现金 应收账款 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 预收款项借 银行存款 库存现金贷 预收账款 3 支付销售费用借 销售费用贷 银行存款 库存现金 4 获得其他业务收入借 银行存款 库存现金 应收账款 应收票据贷 其他业务收入 账务处理 5 结转销售产品的成本借 主营业务成本贷 库存商品 6 结转销售材料的成本借 其他业务成本贷 原材料 7 计算应交营业税金及附加借 营业税金及附加贷 应交税金 例4 14 2007年12月份扬子江实业公司 一般纳税人 在销售过程中发生如下主要经济业务 1 12月21日 按合同规定向志远公司预收购买甲产品货款200000元 款项已存入银行 这项经济业务涉及到 银行存款 预收账款 两个账户 一方面预收的货款存入银行 使资产增加 应记入 银行存款 账户的借方 另一方面因产品尚未销售 预收的货款 不能确认为收入 只能视作企业一项将来要用销售产品来偿还的债务 应记入 预收账款 账户的贷方 这项经济业务编制的会计分录如下 借 银行存款200000贷 预收账款 志远公司200000 2 12月22日 销售给长江公司甲产品800件 增值税专用发票注明的单价为320元 价款256000元 增值税额43520元 款项尚未收到 这项经济业务涉及到 应收账款 主营业务收入 应交税费 三个账户 一方面销售产品 使收入增加 应按售价记入 主营业务收入 账户的贷方 而向购买单位收取的增值税 应上交给税务部门 使企业负债增加 应记入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户的贷方 另一方面款项应收未收 使企业债权资产增加 应记入 应收账款 账户的借方 这项经济业务编制的会计分录如下 借 应收账款 长江公司299520贷 主营业务收入256000应交税费 应交增值税 销项税额 43520 3 12月22日 销售给西塞山公司乙产品900件 增值税专用发票注明的单价为580元 价款522000元 增值税额88740元 已收到对方开出的承兑期为4个月的商业汇票 这项经济业务涉及到 应收票据 主营业务收入 应交税费 三个账户 一方面产品已销售 使企业收入和应交税费增加 应分别记入 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户的贷方 另一方面款项采取商业汇票方式结算 使企业债权增加 应记入 应收票据 账户的借方 这项经济业务编制的会计分录如下 借 应收票据 西塞山公司610740贷 主营业务收入522000应交税费 应交增值税 销项税额 88740 4 12月23日 已售产品的维修费2000元 以银行存款支付产品广告费5000元 这项经济业务涉及到 银行存款 销售费用 两个账户 一方面发生的产品销售费用 应记入 销售费用 账户的借方 另一方面用存款支付销售费用 使资产减少 应记入 银行存款 账户的贷方 这项经济业务编制的会计分录如下 借 销售费用7000贷 银行存款7000 5 12月25日 对外销售不需用的材料一批 取得变卖收入234000元 已存入银行 这项经济业务涉及到 银行存款 其他业务收入 应交税费 三个账户 一方面材料售出 使其他业务收入增加 按现行制度规定 出售的材料需交纳增值税 变卖收入234000元中包含着材料售价和增值税额两部分 因为一般纳税人是按照销售收入 计税价格 和17 的税率计算增值税的 因此 应确认的材料销售收入额为 材料销售收入额 234000 1 17 200000 元 应计算的增值税销项税额 200000 17 34000 元 这样 企业应按材料销售收入额和应交纳的增值税额分别记入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户的贷方 另一方面变卖收入存入银行 使资产增加 应记入 银行存款 账户的借方 这面经济业务应编制的会计分录如下 借 银行存款234000贷 其他业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 6 12月26日 按合同规定销售给志远公司甲产品1000件 增值税专用发票注明的单价为320元 价款320000元 增值税额54400元 金额尚未收到 这项经济业务涉及到 预收账款 主营业务收入 应交税费 三个账户 一方面销售产品 使收入和负债增加 应按价款和税额分别记入 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 账户的贷方 另一方面货款采取预收款方式结算 需冲抵预收的货款和结转应收的余款 为了集中核算与该企业的销售业务 应将两者均记入 预收账款 账户的借方 此时 预收账款 账户可理解为债权债务双理性质的账户 这项经济业务编制的会计分录如下 借 应收账款 志远公司374400贷 主营业务收入320000应交税费 应交增值税 销项税额 54400 7 12月31日 结转本月已售甲产品1800件的制造成本390531 60元 乙产品900件的制造成本312694 40元 假设甲 乙两种产品无期初存货 已售产品均为本月生产 甲产品单位成本为216 962元 乙产品单位成本为347 438元 这项经济业务涉及到 库存商品 和 主营业务成本 两个账户 一方面本月因销售而发生商品 使库存商品减少 应记入 库存商品 账户的贷方 另一方面按配比原则 结转为取得本期主营业务收入而发生的已售商品的制造成本 应记入 主营业务成本 账户的借方 这项经济业务编制的会计分录如下 借 主营业务成本703226 00贷 库存商品 甲产品390531 60 乙产品312694 40 8 12月31日 结转已变卖材料的成本1800000元 这项经济业务涉及到 原材料 其他业务成本 两个账户 一方面因变卖面发生材料 使库存材料减少 应记入 原材料 账户的贷方 另一方面材料是为取得其他业务收入发出 其成本按配比原则应记入 其他业务成本 账户的借方 这项经济业务编制的会计分录如下 借 其他业务成本180000贷 原材料180000 9 12月31日 按流转税额计算应交纳的城市维护建设税4000元 这项经济业务涉及 营业税金及附加 应交税费 两个账户 一方面计税 使企业应从销售收入抵扣的销售税金增加 应记入 营业税金及附加 账户的借方 另一方面计算出的税金未交纳 使企业的负债增加 应记入 应交税费 账户的贷方 这项经济业务编制的会计分录如下 借 营业税金及附加4000贷 应交税费 应交城市维护建设税4000 10 12月31日 经确认公司2001年发生应收东方山公司的货款50000元已无法收回 作坏账核销处理 这项经济业务涉及到 应