管理会计2ppt课件.ppt

成本分类与成本性态分析 成本性态分析 学习目的要求 掌握固定成本 变动成本概念 构成内容 重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧 熟悉成本性态和相关范围 了解成本习性分析程序 各种成本性态分析方法 教学重点和难点 成本性态及分类 相关范围意义 成本习性分析方法应用 第一节成本分类 一 成本的定义财务会计领域的成本定义 在一定条件下 企业为生产一定种类产品所发生的各种资财耗费的货币表现管理会计领域的成本定义 企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的 为达到一定经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价 管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念 具有如下特点 一 具有不可确定性 不同决策目标就有不同的成本统计结果 二 成本的时态包括过去和现在与将来成本不仅是一种资财的耗费 也可以是因放弃某个机会而未能获得的收益 成本的归集对象不仅仅是产品 也可以是生产经营中的其他客体 如某个责任单位等 成本记录计量的内容 不仅是过去发生的 也可以是未来应当或可能发生的 二 成本的分类 成本分类 核算目标不同 时态分类 相关性分类 可控性分类 可辨认性分类 经济用途分类 业务成本责任成本质量成本 历史成本未来成本 相关成本无关成本 可控性不可控性 直接成本间接成本 生产成本非生产成本 生产成本在产品生产制造过程中发生的各种耗费直接材料指用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本 直接人工指在产品生产中直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工成本 制造费用指在产品生产过程中发生的 除了直接材料 直接人工以外的其他全部耗费 间接材料指在生产过程中耗用的不归属与某一特定产品的材料成本 如各种物料用品的消耗 间接人工指为生产服务而不直接进行产品生产所发生的人工成本 如维修 清洁工人的工资 其他制造费用指在产品生产过程中发生的 除了间接材料 间接人工外的其他各项间接费用 如厂房租金等 非生产成本指企业在行政管理 资金筹集和产品推销过程中发生的各项耗费 管理费用指为了保证企业日常行政管理工作的正常进行了发生的各项耗费 如办公费 邮电费和行政管理人员的工资等 财务费用指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用 如利息支出 汇兑损失 金融机构手续费及筹集生产经营资金发生的其他费用等 销售费用指未来推销产品而发生的各项耗费 如广告费 销售佣金和销售人员的工资等 回顾财务会计进行生产成本 完全成本法 核算的基础是什么 是如何进行会计处理的 财务会计是在把成本按照经济用途进行分类的基础上进行的 生产成本以一定的产品为对象进行归集 形成产品成本 非生产成本 管理费用 财务费用和销售费用全部记入发生当期损益 直接从本期收益中扣减 成为期间成本 按照经济用途分类的评价 优点能反映产品成本 期间成本的构成 便于考核成本计划的完成情况 分析成本升降的原因和寻求降低成本的途径 缺点不能从数量上揭示成本与产销量之间的内在联系 不能有效地将成本信息应用于经营决策过程 也不利于进一步挖掘企业的生产经营潜力 按照成本性态分类就可以克服按照经济用途分类缺点 按成本按性态分类 成本性态亦称成本习性 是指在相关范围内 成本总额对业务量总数的依存关系 可分为变动成本固定成本混合成本这一分类是管理会计中的一项十分重要的分类 第二节成本性态分类 一 成本性态涵义成本性态又称成本习性 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系 1 一定条件是指一定的时间范围或业务量范围 又称作相关范围 2 成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用 包括制造成本和非制造成本 3 业务量指生产量 销售量或行驶里程数 机器工作小时等 二 成本按其性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 一 变动成本1 变动成本的概念在一定的相关范围内 其成本总额与业务量成正比例变动的那部分成本 在一定时期和在一定业务量范围内 具体包括 一般直接材料 直接人工 计件 时工资 制造费用中随产量成正比例变动的燃料费 动力费以及按销售量支付的销售佣金 装运费 包装费 管理费用中随产量成正比例变动的部分 例1 某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净化材料 活性炭消耗成本是家用净水器的变动成本 每台净水器耗用活性炭20元 该厂家用净水器的生产量与活性炭消耗成本之间的关系如表2 1所示 根据例1 变动成本的成本性态模型如图所示 成本 万元 4030单位变动成本20100产量12345 万台 2 变动成本具有以下特点 1 变动成本总额的正比例变动性 在平面直角坐标图上 变动成本是一条以单位变动成本为斜率的直线 2 单位变动成本的不变性 在平面直角坐标图上 单位变动成本是一条平行于横轴的直线 3 变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为 技术性变动成本 是主要由技术性因素决定的那部分成本 酌量性变动成本 是主要由管理部门决策影响的那部分成本 以上分析表明 第一 变动成本的水平是由单位变动成本的高低所决定的 第二 降低变动成本 应从降低单位变动成本的水平来实现的 而要降低单位变动成本的水平 除了要加强企业生产管理 更重要的是改进产品设计和生产工艺 而后者是决定单位变动成本水平的根本要素 1 固定成本的概念在相关范围内 其成本总额不随业务量的增减变动而变动的那部分成本 二 固定成本 在一定时期和在一定业务量范围内 具体包括 制造费用中车间厂房 设备的租赁费 保险费 直线法计提的折旧 不随产量变动的办公费 旅差费 劳保费 车间管理人员工资 管理费用中企业管理人员的工资 办公费等 销售费用中不受销售量影响的广告费 销售人员的工资 折旧费 差旅费 租赁费和保险费等 例2 某厂租用房屋做仓库用 最多储存20000件产品 租金每年为15000元 存储量与租金之间的关系如表2 2所示 固定成本总额与业务量 单位固定成本与业务量 2 单位固定成本的反方向变动性 在平面直角坐标图上 单位固定成本是一条反比例曲线 2 固定成本的特点 1 固定成本总额的不变性 在平面直角坐标图上 固定成本总额线是一条平行于横轴的直线 3 固定成本的分类 约束性固定成本 亦称经营能力成本 指支出数额不受管理当局的决策行动影响的固定成本 酌量性固定成本 亦称抉择性固定成本 指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本 上述分析表明 第一 固定成本的水平通常是以其总额来表示的 第二 降低固定成本 应分别按约束性固定成本和酌量性固定成本来进行 三 混合成本 1 混合成本的概念介于固定成本和变动成本之间 当业务量发生变动时 其成本总额也发生变动 但和业务量之间不成正比例变动 这类成本叫混合成本 例如 水电费 电话费 设备维修费 机械动力费 检验人员工资 行政管理费等 2 混合成本分类 1 标准式混合成本 半变动成本 有一个 基数 在基数的基础上 随着业务量的变化而成比例变化 如 电话费 水费 电费等 2 阶梯式混合成本 半固定成本 在一定业务量范围内固定 超过该业务量范围 成本总额跃升到一个新的水平不变 如 质检员工资等 3 低坡式混合成本 延伸变动成本 在业务量的某一临界点以下固定 超过这一临界点则成比例变动 如 职工有加班时的工资总额 计时工资总额固定 加班工资呈比例变动 4 曲线式混合成本 1 半变动成本 标准式混合成本 例3 某运输公司租入一辆大型客车开展业务 合同规定 该公司支付的租金分为两部分 年基本租金为10000元 客车每运行1公里 再支付租金1元 大型客车年运输量与租金支出的关系如表2 3所示 2 延期变动成本 低坡式混合成本 例4 某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本薪金和超量奖励两部分组成 每月销量不超过200件的 支付基本薪金500元 超过200件的 每超过1件奖励2元 假定该企业某位销售人员某月工销售产品400件 则该销售人员的月薪金与销售的关系如表2 4所示 3 半固定成本 阶梯成本或步增成本 例5 某厂在产品月销售量不超过1000件时可由1辆汽车送货 每辆车配1名送货员 每个送货员的工资150元 如果月销量超过1000件而不超过2000件 必须由2辆车送货 配两名送货员 送货员的工资支出变成了300元 这样依次类推 送货员工资支出在月销量每超过1000件时 跳跃性增加150元 半固定成本的成本性态模型如图所示 曲线式混合成本 递减型混合成本这类成本的特点是成本的增长幅度小于业务量的增长幅度 成本的斜率随业务量递减 递增型混合成本这类成本的特点是成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化 成本的斜率呈递增趋势 初始量 固定成本部分 四 相关范围 变动成本和固定成本的 变动 和 固定 的特性不是绝对的 必须以 一定时期 和 一定业务量范围 为前提条件 管理会计将这种不会改变固定成本 变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围称为相关范围 变动成本的相关范围 固定成本的相关范围 相关范围的存在说明 成本性态并非成本自身固有的特性 它要受到时间和空间的限制 暂时性 相对性 可转化性 一 成本性态分析的意义成本性态分析 就是在成本性态分类的基础上 按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本 变动成本 固定成本和混合成本 进一步分成变动成本和固定成本两部分 并建立相应的成本 业务量函数方程 总成本模型 的过程 第三节成本性态分析 经过成本性态分析之后 总成本就被归集为变动成本和固定成本两类 并通过成本模型表现出成本与业务量之间的关系 从而便于管理会计方法的应用 成为管理会计各项短期决策和控制分析方法的基础 二 成本性态分析的方法成本性态分析可采用单步骤分析和多步骤分析两种程序 但无论哪种程序 均可采用以下方法 直接将全部成本分解为变动成本和固定成本 先将混合成本分解为变动成本和固定成本 再分别与分析之前的变动成本和固定成本相加 成本性态分析方法 技术测定法 会计分析法又称个别确认法 历史资料分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 成本性态分析方法 技术测定法 根据材料和人工的投入与产品产出的关系分析确定 对每项成本根据接近情况划分固定成本或变动成本 历史资料分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 合同确认法 根据与交易方所签合同约定分类 定性分析法 定量分析法 优点是划分比较准确 缺点是工作量较大 需要对每一项耗费进行分析 一般只适用于新建企业或新产品的成本性态分析 优点是相对比较简单 缺点成本性态的分析比较粗 但是由于它能分清变动成本合固定成本具体包括的成本项目 具有较高的适用价值 优点是成本性态分析比较准确 缺点应用范围较小 只限于签有合同生产经营项目的成本的性态分析 历史资料分析方法包括高低点法 散布图法 一元直线回归法设 y 成本总额 a 成本中的固定成本部分 b 成本中的单位变动成本 x 业务量 则 成本的组成方程为y a bx 1 高低点法 高点 指过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成本 低点 指资料中的最低业务量及相应的成本 基本分解步骤是 确定高低点计算单位变动成本 b 和固定成本 a y高 a bx高b y高 y低 x高 x低 y低 a bx低a y高 bx高或 y低 bx低 例6 某企业2008年1 6月份的设备维修费 半变动成本 的有关资料如表所示 根据数据 运用高低点法对维修费进行成本性态分析 解 首先 确定高低点 见表 其次 计算b和a 按成本性态建立维修费的组成方程 b y高 y低 x高 x低 650 540 5000 3900 0 1 元 a y高 bx高 650 0 1 5000 150 元 或 y低 bx低 540 0 1 3900 150 元 通过计算 该厂维修费中的固定成本为150元 单位变动成本为0 1元 按成本性态 维修费组成的方程为 y 150 0 1x 2 散布图法 将有关的若干组数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图 横轴代表业务量 纵轴代表总成本 基本分解步骤是 1 画出散布图 2 画出趋势直线 3 确定固定成本和单位变动成本 趋势直线对纵轴的截距即为固定成本 该直线的斜率即为单位变动成本 例7 某企业2008年1 12月份的维修费用资料如表所示 运用散布图法对维修费进行成本分解 解 首先 画出散布图 设机器工作小时为横轴 维修费为纵轴 建立坐标系 将2008年1 12月份的维修费 机器工作小时资料在坐标上标出 其次 画出趋势直线 以最高点为一端在散布图上用目测法画出一条趋势直线并与纵轴相交 使散布图上个点均匀分布在直线的上下方 最后 确定固定成本和单位变动成本 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 12345678910111213 机器工作小时 千小时 维修费 元 y a bx a bx b tg 从图中可以确定趋势直线与Y轴的焦点为 0 2000 直线对Y轴的截距为2000 即固定成本a 2000元 根据趋势直线两端点的坐标 0 2000 1300 4500 趋势直线的斜率 4500 2000 13000 0 0 192元 即单位变动成本b 0 192元 因此按照成本形态 维修费的组成方程为 y 2000 0 192x 两种方法的优缺点各是什么 高低点比较简便 但是只考虑了历史资料中的两组数据 当不同期间的业务量及成本波动较大时 得出的计算结果误差就较大 散步图尽管考虑了给定的全部数据 但是通过目测观察确定的趋势直线进行分解 也不够严密和精确 利用回归直线法确定出的混合成本的直线方程为 y a bx其中 y代表混合成本总额 X代表业务量 a代表混合成本中的固定成本总额 b代表混合成本的单位变动成本 3 回归直线法 根据上述混合成本的基本方程式及实际所采用的一组n个观测值 即可建立回归直线的联立方程式 然后把上述基本方程式 用n个观测值的和的形式来反映 即 y na b x 将 的左右双方各项用业务量 x 来加权得出 xy a x b x2 把 移项化简 即得 a y b x n 将 带入 并移项化简 即得 n xy x yb n x2 x 2 根据公式 和 求出a b 就可以确定该混合成本得性态模型 并可以计算得出相关范围内不同业务量下 该混合成本中得固定成本和变动成本 例8 仍以例7的资料说明回归直线