中级财务会计第一章可编辑版.ppt

中级财务会计 电子讲义 主讲 孙合珍 学习内容 第一章总论第二章货币资金第三章存货第四章金融资产第五章长期股权投资第六章固定资产第七章无形资产 学习内容 第八章投资性房地产第九章流动负债第十章非流动负债 长期负债 第十一章所有者权益第十二章收入 费用第十三章利润及利润分配第十四章财务报告 第一章总论 内容框架 一 财务会计概述二 会计基本假设三 财务会计信息的质量要求四 会计要素的确认与计量属性 第一章总论 一 财务会计概述 一 财务会计的定义财务会计是从资金的运作上 对企业的经营活动进行确认 计量 记录和报告 从而较为全面的反映企业的财务状况 经营成果和现金流量状况的经济管理工作 二 财务会计的目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策 例题1 单选题 下列项目中 不属于财务报告目标的是 A 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C 反映企业管理层受托责任履行情况D 反映国家宏观经济管理的需要 答案 D 解析 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策 财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要 第一章总论 三 财务会计的职能反映生产经营过程中资金使用和周转的情况 监督资金取得和使用合法和合规性 管好企业的资金 预测企业经营前景 在压缩资金占用额 提高经济效益方面参与企业的经营决策 第一章总论 四 我国财务会计规范财务会计规范也称会计规范 是指制约财务会计 会计实务 的法律 法规 准则和制度等的总称 我国的会计规范体系主要是由 中华人民共和国会计法 企业会计准则组成 并已形成了以会计法为核心 以企业会计准则为基本内容的一个比较完整的体系 五 国际财务会计规范国际财务会计规范表现为 国际会计准则 第一章总论 二 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间 空间环境等所做的合理设想 包括 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一 会计主体会计主体 是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体就是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 会计主体界定了会计核算的空间范围 二 持续经营持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 三 会计分期会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的 长短相同的期间 在会计分期假设下 会计核算应划分会计期间 分期结算账目和编制财务报告 会计期间分为年度和中期 年度和中期均按公历起讫日期确定 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 四 货币计量货币计量 是指会计主体在进行会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 例题2 单选题 下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是 A 持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B 一个会计主体必然是一个法律主体C 货币计量为会计核算提供了必要的手段D 会计主体确立了会计核算的时间范围 答案 C 解析 会计主体规范了会计核算的空间范围 持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围 三 会计基础企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 第一章总论 四 财务会计信息的质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 一 可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 二 相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 三 可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 四 可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 具体包括下列要求 1 同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 2 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 即对于相同或者相似的交易或者事项 不同企业应当采用一致的会计政策 以使不同企业按照一致的确认 计量和报告基础提供有关会计信息 五 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认 计量和报告 那么就容易导致会计信息失真 无法如实反映经济现实和实际情况 例题4 单选题 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是 A 实质重于形式B 谨慎性C 相关性D 及时性 答案 A 解析 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 六 重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 七 谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 但是 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备 如果企业故意低估资产或者收益 或者故意高估负债或者费用 将不符合会计信息的可靠性和相关性要求 损害会计信息质量 扭曲企业实际的财务状况和经营成果 从而对使用者的决策产生误导 这是会计准则所不允许的 例题5 多选题 下列各项中 体现会计核算的谨慎性要求的有 A 将融资租入固定资产视作自有资产核算B 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C 对固定资产计提减值准备D 将长期借款利息予以资本化 答案 BC 解析 将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求 将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求 八 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 第一章总论 四 会计要素的确认与计量属性 一 会计要素的确认 1 资产2 负债3 所有者权益4 收入5 费用6 利润 需掌握的内容 定义 确认条件 定义 确认条件 1 资产的定义及其确认条件 1 资产的定义资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的确认条件将一项资源确认为资产 需要符合资产的定义 并同时满足以下两个条件 第一 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 第二 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 例题6 单选 根据资产定义 下列各项中不属于资产特征的是 A 资产是企业拥有或控制的经济资源B 资产预期会给企业带来经济利益C 资产是由企业过去交易或事项形成的D 资产能够可靠地计量 答案 D 解析 资产具有以下几个方面的特征 1 资产应为企业拥有或者控制的资源 2 资产预期会给企业带来经济利益 3 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 例题7 单选 下列各项中 不符合资产会计要素定义的是 A 委托代销商品B 委托加工物资C 待处理财产损失D 尚待加工的半成品 答案 C 解析 待处理财产损失 预期不会给企业带来经济利益 不属于企业的资产 关注 资产的账面价值和账面余额有何区别 资产的账面余额 是指某科目的账面实际余额 不扣除作为该科目备抵的项目 如累计折旧 相关资产的减值准备等 资产的账面价值 是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额 举例说明如下 某项存货的账面余额为100万元 已提跌价准备20万元 则该项存货的账面余额为100万元 账面价值为80万元 某项固定资产的原价为200万元 已提折旧为60万元 已提减值准备30万元 则该项固定资产的账面余额为200万元 账面价值 200 60 30 110 万元 2 负债的定义及其确认条件 1 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债 需要符合负债的定义 并同时满足以下两个条件 第一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 第二 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 例题8 单选 下列项目中 使负债增加的是 A 发行公司债券B 用银行存款购买公司债券C 发行股票D 支付现金股利 答案 A 解析 发行公司债券使资产和负债同时增加 用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化 支付现金股利使负债减少 3 所有者权益的定义及其确认条件 1 所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 2 所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 所有者投入的资本 是指所有者投入企业的资本部分 它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额 即资本溢价或者股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 其中 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分 主要包括计提的盈余公积和未分配利润 3 所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益 因此 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 4 收入的定义及其确认条件 1 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外 还应当满足严格的确认条件 收入只有在经济利益很可能流入 从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 因此 收入的确认至少应当符合以下条件 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 三是经济利益的流入额能够可靠地计量 例题10 单选 下列各项中 符合会计要素收入定义的是 A 销售商品收入B 出售无形资产净收益C 转让固定资产净收益D 向购货方收取的增值税销项税额 答案 A 解析 销售商品收入属于日常活动 记入 主营业务收入 科目中 符合收入的定义 出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动 计入营业外收入 不符合收入定义 向购货方收取的增值税销税额 不属于企业的收入核算的内容 5 费用的定义及其确认条件 1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外 还应当满足严格的条件 即费用只有在经济利益很可能流出 从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 因此 费用的确认至少应当符合以下条件 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 三是经济利益的流出额能够可靠计量 例题11 多选 关于会计要素 下列说法中正确的有 A 收入可能表现为企业负债的减少B 费用可能表现为企业负债的减少C 收入会导致所有者权益增加D 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 答案 ACD 解析 费用可能表现为负债的增加 6 利润的定义及其确认条件 1 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 反映的是企业的经营业绩情况 是业绩考核的重要指标 2 利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 其中 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 企业应当严格区分收入和利得 费用和损失之间的区别 以更加全面地反映企业的经营业绩 例题12 单选 依据企业会计准则的规定 下列有关收入和利得的表述中 正确的是 A 收入源于日常活动 利得源于非日常活动B 收入会影响利润 利得也一定会影响利润C 收入会导致经济利益的流入 利得不一定会导致经济利益的流入D 收入会导致所有者权益的增加 利得不一定会导致所有者权益的增加 答案 A 解析 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 利得可能直接计入所有者权益 例题13 多选 下列各项中 属于利得的有 A 出租无形资产取得的收益B 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C 处置固定资产产生的净收益D 以现金清偿债务形成的债务重组收益 答案 CD 解析 出租无形资产取得的收益属于日常活动 利得与投资者投入资本无关 注意 利得和损失可能直接计入所有者权益 也可能先计入当期损益 最终影响所有者权益 利得和损失的会计处理如下图所示 3 利润的确认条件利润反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额 因此 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得和损失金额的计量 例题14 判断 企业发生的各项利得或损失 均应计入当期损益 2009年考题 答案 解析 企业发生的各项利得或损失 可能直接影响当期损益 也可能直接影响所有者权益 第一章总论 二 会计要素的计量属性将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程 即如何填列财务报表中各项目的金额的过程 1 历史成本2 重置成本3 可变现净值4 现值5 公允价值 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 在某些情况下 为了提高会计信息质量 实现财务报告目标 企业会计准则允许采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 如果这些金额无法取得或者可靠地计量的 则不允许采用其他计量属性 例题15 单选 如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 则其所采用的会计计量属性为 A 可变现净值B 重置成本C 现值D 公允价值 答案 B 解析 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 例题16 单选 下列关于会计要素的表述中 正确的是 2009年考题 A 负债的特征之一是企业承担潜在义务B 资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C 利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D 收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 答案 B 解析 负债是企业承担的现时义务 选项A错误 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 选项C错误 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 利得也是能导致所有者权益增加的经济利益的流入 但是利得不属于企业的收入 选项D错误 关注 会计信息质量要求 可比性 实质重于形式 谨慎性 会计要素计量的概念 资产 利得或损失 收入或费用 第一章总论 重点提示 财务会计信息的质量要求 会计要素的确认与计量属性 思考练习 见教材练习题 第二章货币资金 内容框架 一 货币资金概述二 货币资金的核算 第二章货币资金 一 货币资金概述 一 货币资金的定义 二 货币资金的内容 1 库存现金2 银行存款3 其他货币资金 载体的变化或空间的转移 现钞状态 第二章货币资金 三 货币资金的管理和控制 保证生产经营活动正常进行 严格货币资金的收支 保管和安全 第二章货币资金 二 货币资金的核算 一 库存现金核算1 现金收入2 现金支出3 备用金核算 企业作为零星开支的备用款项 1 备用金制度 定额备用金制度 非定额备用金制度 第二章货币资金 2 备用金核算 定额备用金第一步 领取备用金借 其他应收款贷 库存现金第二步 月末报销时补足定额借 管理费用贷 库存现金 补足差额 第二章货币资金 第三步 年末收回借 管理费用 当月开支 库存现金 剩余现金 贷 其他应收款 冲销原领取的定额 例题 见教材P24例5 6 4 库存现金清查 1 库存现金清查结果 现金溢余 现金短缺 第二章货币资金 2 清查结果处理账户 待处理财产损溢教材P25例9 10 1 溢余2 短缺处理 赔偿 管理费用 1 短缺2 溢余处 少付 其他应付款 原因不明 营业外收入 第二章货币资金 二 银行存款核算1 银行支付结算方式 1 银行汇票 需要在异地支付款项 将银行存款转存于银行汇票载体 由持票人异地结算 期限为1个月 重点理解 第二章货币资金 2 商业汇票 延期付款的票据 用于双方由真实交易的异地结算 签发并由付款人承兑 期限为6个月 提示付款日10日 重点理解 第二章货币资金 种类 商业承兑汇票使用流程 签发人签发 销 购方均可 收款方持票 销货方 付款方开户行 收款方开户行 到期 通知付款 同意付款 付款 传递票据 收款并通知 若付款方不同意付款 银行将票据退回付款方开户行 银行承兑汇票使用流程 签发人签发 销 购方均可 收款方持票 销货方 付款方开户行 收款方开户行 到期 申请 同意付款 同意办理 通知付款 传递票据 划转款项 收款并通知 若付款方无力付款 银行将无条件向销货方付款 并按每天