第二章账户与复式记账ppt课件.ppt

第二章账户与复式记账 本章内容会计等式账户复式记账法借贷记账法 第一节会计等式 一 两个基本会计等式资产 负债 所有者权益收入 费用 利润二 两个基本会计等式之间的密切关系资产 费用 负债 所有者权益 收入在不考虑追加投资 抽资 和股利分配的情况下 利润 期末净资产 期初净资产 练习 熟悉会计等式资料 华夏公司1995年7月31日和8月31日的资产负债表如下所示 1995年7月31日1995年8月31日资产总额250000元295000元负债总额209000元231000元要求 请针对以下情况 分别计算该公司1995年8月实现的利润或发生的亏损 1 所有者8月追加投资25000元 2 所有者8月没有追加投资而是抽回投资15000元 3 所有者8月追加投资45000元 而后又抽回投资8000元 4 所有者既未追加投资 也未抽回投资 三 经济业务对会计恒等式的影响 结论 不论发生什么类型的经济业务 会计等式的平衡关系始终成立 第二节账户 会计对象分类会计要素再分类会计科目结构账户经济业务借贷简单地说 会计工作就是分析和处理各种经济业务的 一 账户的设置 账户的概念是对会计要素进行分类核算的工具 它具有一定的格式和结构 能分类反映会计要素增减变动的情况及结果 教学上 为T型结构 即实务上 为账页纸 主要有借 贷 余三栏 账户的设置要求 应对会计要素进行科学的再分类应能全面反映企业各项经济业务能满足信息使用者的需要 二 会计科目 一 概念是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 资产负债所有者权益收入费用 成本 利润库存现金短期借款实收资本主营业务收入主营业务成本利润分配银行存款应付票据资本公积营业税金及附加原材料预收账款盈余公积其他业务收入其他业务成本应收账款应付账款销售费用本年利润固定资产应交税费管理费用财务费用投资收益营业外支出营业外收入生产成本制造费用 会计科目与账户会计科目会计要素的再分类反映一定的经济内容账户会计要素的再分类与具体化反映一定的经济内容具有一定的格式 反映资金的增减变动 会计科目与账户示例 P示例 会计科目 即账户的名称 现金期初数 2500 1 6000 2 5000 3 8000账户 4 1500 5 7000本期发生额 1550012000期末余额 5500 会计科目和账户的编号 分组编号法 新准则 1 资产类2 负债类3 共同类4 所有者权益类5 成本类6 损益类 一级科目和帐号的位数 行业会计制度 3位企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 企业会计准则 4位 二 会计科目设置的原则 1 统一性和灵活性相结合的原则符合会计准则 会计制度的统一规定 统一性 根据企业的自身情况确定本单位的会计科目 企业可对一些会计科目作适当的增补 灵活性 一级科目 部分二级科目遵循国家的统一规定 明细科目由企业根据自身情况而定 一定情况下 可自行增减一级科目 2 内外兼顾的原则兼顾对外报告和对内加强管理的需要 体现 总分类科目 提供总括性信息 基本能满足对外报告的需要 明细分类科目 主要提供更详细 更具体的信息 以满足企业内部经营管理的需要 3 简明实用的原则应严格界定每一科目的核算内容 力求做到简明扼要 通俗易懂 以利于记清账目 正确反映企业的生产经营活动 统一编号 三 账户的基本结构 主要包括 账户的名称日期栏凭证号数栏摘要栏增 减金额及余额 借 贷 余 基本关系 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 四 账户的分类 一 按经济内容分 资产类负债类所有者权益类成本类损益类收入类费用类 二 按提供信息的详略程度分总分类账户 一级账户 总账 明细分类账户 明细帐 子目 二级账户 细目 三级账户 示例 原材料原材料 主要材料原材料 主要材料 甲材料 500045002500原材料 主要材料 乙材料 2000原材料 辅助材料500 总账和明细账的关系 是对同一经济业务的反映 只是反映的详细程度不同 总账和明细账的平行登记原则 依据相同同时 同向 同金额 三 按账户与报表的关系分类 资产负债表账户 实账户 永久性账户 一般有余额资产类 负债类 所有者权益类 成本类利润表账户 虚账户 暂时性账户 一般无余额 账结法下 收入类 费用类 四 按用途和结构分 1 盘存账户核算各种财产物资和货币资金的增减变动及其实存数额的账户 基本结构 盘存账户期初余额增加减少期末余额 2 资本账户核算和监督企业资本金的所有者权益账户 如 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配账户 基本结构 资本账户期初余额权益减少权益增加期末余额 3 结算账户核算企业同其他单位或个人之间债权 应收 债务 应付 结算关系的账户 种类 资产结算账户 债权结算账户 如 应收账款 应收票据 其他应收款负债结算账户 债务结算账户 如 短期借款 应付类 长期借款资产负债结算账户 债权债务结算账户 如 内部往来 基本结构 资产类结算账户期初余额债权增加债权减少期末余额负债类结算账户期初余额债务减少债务增加期末余额 资产负债结算账户债权的增加债务的增加债务的减少债权的减少 4 集合汇转账户用以汇集各个会计期间的收入 费用 并在期末进行配比 以确定各个会计期间的财务成果的账户 收入集合汇转账户 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益费用 支出 集合汇转账户 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支出 所得税 5 成本计算账户用以汇集经济活动中某一阶段发生的一切耗费 并据以计算各个成本计算对象的实际成本的账户 如 在建工程在途物资生产成本 6 跨期摊配账户核算和监督与几个会计期间有关的收入和费用 以便合理确定各期间的收入和费用的账户 如 待摊费用 长期待摊费用 先支付 后受益 核算已经支付但应由本期和以后各受益期共同负担的费用 如 预提费用 先受益 后支付 核算已经预先记入各期支出 但尚未支付的各种费用 7 财务成果账户用以计算确定企业最终财务成果的账户 如 本年利润 8 计价对比账户用来核算经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比 借以确定其业务成果的帐户 如 计划成本核算法下 材料采购 9 调整账户用来调整某些有关账户的账面余额而设置的账户 以便适应管理上的要求 对这些账户的指标进行调整 从而提供其他有用指标 被调整账户按调整方式分 备抵账户资产备抵帐户权益备抵账户附加账户备抵附加账户 备抵账户 抵减账户 用来抵减被调整账户的余额以取得被调整账户实际余额的账户 被调整账户余额 调整账户余额 被调整账户实际余额其结构与被调整账户的结构相反 如 累计折旧 坏账准备 附加账户 用其余额与被调整账户余额相加 从而确定被调整账户的实有数的账户 被调整账户余额 附加账户余额 被调整账户实际余额其结构与被调整账户的结构相同 备抵附加账户 兼有备抵和附加双重作用的调整账户 如 材料成本差异 10 暂记账户用来核算和监督某些一时难以确定其应借或应贷的经济业务的账户 是一种过渡性账户 一旦确定其应借或应贷账户时 即应进行转账 如 待处理财产损益 第三节复式记账法 一 记账方法的概念 种类指根据一定的原理 记账符号 记账规则 采用一定的计量单位 通过文字和数字在账户中登记各项经济业务的方法 种类 单式记账法复式记账法 一 单式记账法 指除了对应收 应付的现金 银行存款收付业务在两个或两个以上有关账户中进行登记外 对于其他业务 则只在一个账户中登记或不予登记的记账方法 账户设置 一般设置 现金 银行存款 人欠 应收账款 欠人 应付账款 其他财产物资不予记录 缺点 不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 账户与账户之间缺乏有机的内在联系 不便于检查账户记录的正确性 例1 用银行存款1000元支付财产保险费 只在 银行存款 账户中登记减少1000元 费用账户不作登记 例2 企业向甲工厂购买材料3000元 材料已验收入库 货款暂欠 只在 应付账款 账户中登记增加了3000元 原材料作登记 例3 以银行存款3000元偿还前欠甲工厂的材料款 在 银行存款 和 应付账款 两个账户中分别记录减少3000元 但并不注重其业务与这两个账户的内在联系 二 复式记账法 指对每一项经济业务都要以相等的金额 在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法 优点 可以全面 系统地了解每一项经济业务的来龙去脉及经济活动的过程和结果 便于检查账户记录的正确性 复式记账法种类 借贷记账法增减记账法收付记账法 二 借贷记账法 一 借贷记账法的产生与演进 二 借贷记账法的基本内容1 理论基础 会计恒等式 资产 成本 费用 负债 所有者权益 收入2 记账符号 借 贷 3 账户结构资产 成本 费用 负债 所有者权益 收入增加减少减少增加左为借方 右为贷方 资产 成本 类账户结构 借 资产类 成本 会计科目 贷 期初余额本期增加额本期减少额期末余额资产 成本 类账户各指标的数量关系 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 费用类账户结构 借 费用类会计科目 贷 本期增加额本期减少额通常情况下 费用类账户期末无余额 负债类 所有者权益类账户结构 借 负债类 所有者权益类会计科目 贷 期初余额本期减少额本期增加额期末余额负债类 所有者权益类账户各指标的数量关系 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末贷方余额 收入类账户结构 借 收入类会计科目 贷 本期增加额本期减少额通常情况下 收入类账户期末无余额 双重性质账户的结构双重性质账户指既可以用来核算资产 费用 又可以用来核算负债 所有者权益和收入的账户这类账户或者只有借方余额 或者只有贷方余额 但不可能同时出现借方余额和贷方余额 如果余额在借方 就是资产类账户 如果余额在贷方 就是负债类账户 如 其他往来 待处理财产损溢 投资收益 4 记账规则 有借必有贷 借贷必相等记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生 都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是会计等式同一方向 也可以是不同方向所记入两个帐户的金额 借方和贷方必须相等 5 试算平衡 1 发生额试算平衡法 2 余额试算平衡法 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 全部资产类账户余额合计 全部负债和所有者权益类账户余额合计 试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错 一方方向过错分录中一方遗漏 重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户 三 借贷记账法的运用 一 账户的对应关系在借贷记账法下 任何一笔经济业务都必须按照借贷相反的方向 在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记 这样在有关账户之间形成了应借应贷的相互关系 账户之间的这种关系被称为 账户的对应关系 存在对应关系的账户则称为 对应账户 通过账户的对应关系 可以了解经济业务的内容 例 威星公司于19 1年1月1日开业 截止1月10日 该公司共发生了六笔经济业务 经登账后 各账户余额如下 1 现金4000 2 银行存款405000 3 材料30000 4 固定资产100000 5 应付账款30000 6 短期借款10000 7 营业费用1000 8 实收资本500000要求 请说明这六笔经济业务的内容 注意 这六笔经济业务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的额 以商业企业为例 商业企业的经营活动主要经济业务 供 销 存供应商采购企业销售客户采购发票入库单出库单销售发票银行结算单据银行结算单据银行 采购业务 涉及账户 在途物资库存商品应交税费 应交增值税 进项税 库存现金 银行存款应付账款 应付票据 预付账款 销售业务涉及账户库存现金 银行存款应收账款 预收账款 应收票据主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 主营业务成本主营业务税金及附加 二 会