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第九章流动负债 主要内容 一 负债概述二 流动负债的定义与特征三 应付金额确定的流动负债核算四 应付金额视经营情况而定的流动负债核算 重点及难点 五 或有负债 一 负债概述 一 定义负债是指过去的交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 二 负债特征1 负债是企业承担的现时义务2 预期会导致经济利益流出企业3 是由于企业过去的交易或事项所形成的 三 负债确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益能够可靠地计量 四 负债的分类 按负债的偿还期分类按负债的偿还方式分类1 货币性负债 直接用货币偿付 偿付的货币量已确定不变的债务 如应付账款 应付票据 应付公司债券等 2 非货币性负债 以实物及其他非货币性资产偿付的债务 如预收货款 售出产品质量担保负债等 按负债发生的确定因素分类 二 流动负债的定义与特征 一 定义将在一年或正常营业周期内偿还的债务 二 特征1 偿还期限短 为债权人提出要求时即期偿付 或在一年或一个营业周期内必须履行的义务 2 到期时必须动用流动资产 提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段 三 流动负债分类按其应付金额是否确定按其不确定性程度分类按其产生的原因分类按其偿付的方式分类 三 流动负债的分类 1 按其应付金额是否肯定分类 1 应付金额确定的流动负债短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 其他应付款等 2 应付金额视经营情况而定的流动负债应交所得税 应付股利 3 应付金额须予估计的流动负债产品质量担保债务 贷款担保等 2 流动负债按其产生的原因分类 1 借贷形成的流动负债短期借款 应计利息以及一年内到期的长期负债等 2 营业活动形成的流动负债外部业务结算中形成的 应付票据 应付账款 预收款项 应交销售税金等企业内部往来形成的 应付职工薪酬等 3 收益分配形成的流动负债应交所得税 应付股利 应付利润 应付奖金等 三 应付金额确定的流动负债核算 一 短期借款 二 应付票据 三 应付账款 四 预收账款 五 其他应付款 六 应付职工薪酬 一 短期借款的核算 二 应付票据的核算 1 不带息票据签发时到期支付票款到期无力支付票款2 带息票据签发时计息到期支付票款银行承兑汇票到期无力承兑 二 应付票据的核算 例题 甲公司为增值税一般纳税人 从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为10万元 增值税1 7万元 该批材料已验收入库 同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张 期限3个月 年利率5 注意 1 应收付的票据为商业汇票2 企业应设置 应付票据备查簿 到期结清时逐笔注销 三 应付账款的核算 结合存货 入账时间 以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已接受为标志 1 单货同到款未到 2 单未到 货先到入账金额 总价法现金折扣 总价法商业折扣销售折让 例 A企业赊销给B公司材料一批 货款额为100 000元 增值税17 规定付款条件为2 10 N 30 B公司已将材料验收入库 B公司会计处理 商业折扣 商业折扣 税法上称之为折扣销售 是指销货方在销售货物或应税劳务时 因购货方购货数量较大等原因 而给予购货方的价格优惠 税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣 例 红叶公司销售材料100吨给黄河公司 每吨不含税价格为1000元 假定红叶公司给予黄河公司5 的商业折扣 材料已验收入库 货款尚未支付 第一种情况 如果黄河公司收到的发票 是将折扣额与销售额在同一张发票上注明的 则 销售额 进项税额 第二种情况如果在黄河公司收到的发票中 折扣额和销售额不在同一张发票上注明 则进项税额 销售折让 销售折让是指货物销售后 由于其品种 质量等原因购货方未予退货 但销售方需给予购货方的一种价格折让 例 红叶公司销售材料100吨给黄河公司 每吨不含税价格为1000元 材料已验收入库 货款尚未支付 黄河公司收到货物后发现有10吨不太符合要求 红叶公司决定给予这10吨货物每吨200元的折让 销售折让共计2000元 黄河公司会计分录如下 借 在途物资100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款117000那么发生销售折让后 应作如下会计会录借 应交税费 应交增值税 进项税额 340财务费用1660贷 应付账款2000 四 预收账款的核算 例题 甲公司接受一批订货合同 按合同规定 货款金额总计400000元 预计6个月完成 订货方预付货款40 另外60 待完工发货后再支付 该货物的增值税税率为17 五 其他应付款 其他应付款包括 应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金 职工未按时领取的工资 存入保证金 如包装物押金 应付 暂收其他单位或个人的款项等 六 应付职工薪酬 1 职工薪酬的内容为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗保险费 养老保险费 失业保障费 工伤保险费和生育保险费住房公积金 工会经费和职工教育经费非货币性福利解除劳动关系给予的补偿 辞退福利 2 范围 1 职工的范围包括与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括未与企业订立正式劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员和内部审计委员会成员等 虽与企业未订立正式劳动合同 或企业未正式任命的人员 但在企业的计划 领导和控制下为企业提供了类似服务的人员 2 职工薪酬的范围职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 既包括提供给职工本人的薪酬 也包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬 3 职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除辞退福利外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 3 除上述之外的其他职工薪酬 计入当期损益 1 货币性职工薪酬的计量 2 非货币性职工薪酬的计量 4 职工薪酬的计量 在确定计入成本费用的职工薪酬金额 区别情况处理 有计提基础和计提比例的 按规定标准提 如 五险一金 工会经费2 和职工教育经费1 5 国家 或企业年金计划 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况 计算确定应付职工薪酬金额 1 货币性职工薪酬的计量 1 货币性职工薪酬的计量 应付工资核算 工资总额企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额 包括工资 津贴 补贴及奖金等 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 工资结算的核算 实发工资 应付工资 代扣款项A 根据工资汇总表中的提现金额作分录如下 借 库存现金贷 银行存款B 发放工资借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金其他应付款 代扣 工资分配的核算 借 生产成本 生产车间生产工人工资 制造费用 生产车间管理人员工资 销售费用 专设销售机构的人员工资 管理费用 行政管理人员工资 6个月以上长期病假人员的工资 其他业务成本 其他经营业务人员的工资 在建工程 建筑安装固定资产人员工资研发支出 研发人员工资 应付职工薪酬 职工福利 医务福利人员的工资 贷 应付职工薪酬 工资 职工福利费核算 对于国家没有规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目 如职工福利费等 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 计提时借 生产成本等科目贷 应付职工薪酬 职工福利列支福利费时 借 应付职工薪酬 职工福利贷 银行存款等科目 工会经费和职工教育经费及 五险一金 核算 计提时借 生产成本等科目贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 工会经费 职工教育经费 住房公积金 例 20 7年6月 A公司当月应发工资100万元 其中 生产部门直接生产人员工资50万元 生产部门管理人员工资10万元 公司管理部门人员工资18万元 公司专设销售机构人员工资5万元 建造厂房人员工资11万元 内部开发存货管理系统人员工资6万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 根据20 6年实际发放职工福利费情况 公司预计20 7年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司的存货管理系统已处于开发阶段 并符合资本化为无形资产的条件 不考虑所得税的影响 注意 计提的医务人员职工福利费 管理费用 计提的医务人员工资 借记 应付职工薪酬 职工福利 2 非货币性福利职工薪酬的计量 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业在非货币性福利时 应按产品的公允价值和相关税费 根据职工的受益对象自产的视同销售决定发放时借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 实际发放借 主营业务成本贷 库存商品 例 A公司为一家彩电生产企业 有职工100名 其中一线生产工人85名 总部管理人员为15名 2007年2月 A公司决定以其生产的一种彩色电视机作为福利发放给职工 该彩色电视机单位成本为5000元 单位计税价格 公允价值 为7000元 适用的增值税率为17 以外购商品以作为非货币性福利 外购商品时 按实际支付的价款借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款在决定发放该商品时 应当按照该商品的公允价值和相关税费 根据职工的受益对象借 生产成本等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 接上例 A公司购买电暖器作为春节福利发放给职工 该电暖器每台不含税价为500元 开具了增值税专用发票 增值税率为17 电暖器售价金额 电暖器进税额 将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或费用 同时确认应付职工薪酬无偿提供自有住房的账务处理借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利同时借 应付职工薪酬 非货币性福利货 累计折旧 将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 租赁住房供职工无偿使用的账务处理为借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利支付租金时借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 其他应付款难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入管理费用和应付职工薪酬 例 A公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用 同时为每位副总裁以上人员租赁一套住房免费使用 A公司共有部门经理25名 副总裁以上人员5名 假定每辆轿车每月折旧额为500元 每套住房月租金为4000元 A公司每月的账务处理如下 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务 比如以低于成本的价格向职工出售住房 以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务以提供包含补贴的住房为例 以提供包含补贴的住房为例 企业在出售住房等资产时 应当将售价与成本的差额分别情况处理 1 如果出售合同中或协议中规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限 企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理 并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销 根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 2 如果出售合同或协议未规定职工在取得住房后须服务的年限 企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益 以提供包含补贴的住房为例 2007年5月 A公司购买了50套住全新公寓拟以优惠价格向职工出售 其中 售给直接生产人员的共40套 售给总部管理人员的共10套 A公司拟向直接生产人员出售的公寓每套购买价为100万元 向职工出售的价格为每套70万元 拟向管理人员出售的公寓每套买价为160万元 向职工出售价为每套130万元 假定该50名职工在2007年陆续购买了公司出售的住房 售房协议规定 职工在取得住房后必须在公司服务10年 教材P263 四 应付金额视经营成果而定的流动负债 一 应交增值税 二 应交消费税 三 应交营业税 四 其他应交税费 五 应付股利 六 应交所得税 涉及账户 应交税费 通过 应交税费 核算的主要税种 增值税 消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 营业税金及附加 房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费 管理费用 土地增值税 所得税 一 应交税费 应交增值税1 应交税费 应交增值税 科目分别设置以下专栏 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 减免税款 已交税金 本部分以增值税一般纳税人核算为主 具体计算方法可参见税法相关教材 2 应交增值税 计算 3 应交增值税 一般会计处理 企业采购物资时 销售物资或提供劳务时 出口产品按规定退税时 借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 交纳增值税时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 4 视同销售的会计处理 实施细则第四条借 有关科目贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品等 5 不予抵扣的会计处理 新增值税条例第十条借 相关科目贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 6 转出多交和未交的增值税会计处理 转出当月未交的增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税转出当月多交的增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 当月交纳以前各项未交增值税 通过应交税费 未交增值税核算 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 该公司2000年4月30日 应交税费 应交增值税 科目借方余额为40000元 该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为600000元 增值税额为102000元 公司已开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本和计税价格均为410000元 应交纳的增值税额为69700元 转下页 例题 3 销售产品一批 销售价格为200000元 不含增值税额 实际成本为160000元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 4 在建工程领用原材料一批 其实际成本为300000元 应由该批原材料负担的增值税额为51000元 5 月末盘亏原材料一批 其实际成本为100000元 增值税额为17000元 6 用银行存款交纳本月增值税25000元 7 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目 续前例 二 应交消费税的会计处理1 税法的相关规定见消费税暂行条例 2 消费税的计算从价定率 应纳税额 不含增值税的销售额 税率从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 3 产品销售的会计处理 将生产的应税消费品直接对外销售的借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产机构等其他方面 按规定应纳的消费税计入有关成本 4 委托加工应税消费品的会计处理 委托加工应税消费品收回后 直接用于销售的 代扣代缴的消费税计入成本借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款委托加工应税消费品收回后 用于连续生产应税消费品的 按规定准予抵扣借 应交税费 应交消费税贷 应付账款 银行存款 5 交纳的消费税时 掌握 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 三 应