中级财务会计——存货.ppt

1 第四章存货 2 主要内容 一 存货的概述二 存货的取得三 存货的发出四 计划成本法与存货估价法五 存货的期末计量六 存货清查 3 基本要求 一 理解并掌握存货的概念 特征 确认及分类二 掌握存货的初始计量及发出存货的计价方法及相关的账务处理 四 掌握存货的计划成本法与存货估价法 五 存货的期末计量 六 掌握存货的清查方法及账务处理 4 第一节存货的概述 一 存货的概念及特征1 概念存货 企业在正常生产经营中持有以备出售的产成品或商品 或为了出售仍然处在生产过程中的在产品 或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 持有存货的最终目的 出售 直接出售加工后出售 区别于长期资产的特征 为使用而持有 5 2 特征 1 具有实物形态 有形资产 2 具有较大的流动性 3 属于非货币性资产 4 以销售或耗用为目的而取得 6 二 存货的确认 前提 符合存货定义1 确认条件 同时具备以下2条件 1 该存货包含的经济利益很可能流入企业 资产的有用性 2 该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设实质 企业是否拥有存货的法定所有权凡是在盘存日期 法定产权属于企业的物品 不论其存放在何处或处于何种状态 都应确认为企业的存货 基本标准 专业标准 7 2 特殊项目的认定 1 在途存货 购方已取得购货单据 2 委托代销商品 所有权属于委托方 3 受托代销商品 所有权属于委托方 为加强管理 纳入受托方账内核算 4 关于购货约定 不属于存货 购货方尚未取得物资的所有权 5 工程物资 不属于存货 不属于生产经营过程 6 特准储备物资 不属于存货 8 1 按经济用途分 存货 原材料在产品半成品产成品商品周转材料 原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品 备件 包装物低值易耗品 二 存货的分类 9 2 按存放地点分类 1 库存存货 2 在途存货 3 加工存货 企业自制委托加工 3 按来源分类 1 外购存货 2 自制存货 3 委托加工存货 4 投资者投入存货 5 接受捐赠存货 6 非货币性交换取得存货 7 债务重组取得存货 8 企业合并取得存货 10 第二节存货的取得一 外购存货 一 外购存货的初始计量1 买价 购货发票金额2 采购费用 1 运杂费 运输费 装卸费 保险费 仓储费 包装费注 仓储费 入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入成本 2 运输途中的合理损耗 定额内损耗 3 入库前的整理挑选费 工 费和必要的损耗 下脚废料注 采购费用应按重量 数量 价格 体积等比例分配 11 3 支付的各种税金 进口关税消费税资源税不得抵扣的增值税 小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货 注 采购人员的差旅费 采购机构的经费 供应部门和仓库部门的经费 计入管理费用 12 二 外购存货的账务处理 主要以原材料以例 1 货单均到例1 企业购进原材料 价 5000增值税 850运杂费 150 款已付料已入库 借 原材料5150应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款 应付账款等5950 注 赊销附有销售折扣条件 应付账款的入账 1 商业折扣 对会计处理无实质影响2 现金折扣 总价法 先按总价入账 享受的折扣时记入 理财收益 净价法 先按净价入账 放弃享受的折扣时 作 财务费用 13 2 单到货未到 例2 企业购料一批 发票价格 40000增值税 6800对方代垫运杂费 300 承付托收款货未到 1 付款借 在途物资40300应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款 应付账款等47100 2 收料借 原材料40300贷 在途物资40300 14 3 货到单未到 例3 企业购入生铁10000kg 2月3日材料验收入库 1 月份内 凭证到之前 不作账务处理 只作收料记录 只办理入库手续 登记入库的数量 2 若月份内 凭证到 付款 价款8640 增值税1360借 原材料8640应交税费 销 进 1360贷 银行存款 应付账款10000 视同货单均到 3 若当月末凭证仍未到 作暂估料处理 按合同价暂估入账 15 假设合同单价为0 75元 kg 2 28 借 原材料7500贷 应付账款 暂估应付账款7500 4 3 1红字冲销上月末的暂估料借 原材料7500贷 应付账款 暂估应付账款7500 5 3月份 凭证到达 视同 货单均到 处理4 预付货款方式见上章内容 16 二 自制存货 产成品 自制半成品 在产品 原材料 包装物等 三 委托加工存货 借 周转材料 库存商品等贷 生产成本 17 18 例 A委托B加工材料 属于应税消费品 原材料成本100000元 支付的加工费80000元 不含增值税 消费税税率10 材料加工完成验收入库 加工费用等已支付 双方适用的增值税税率17 1 发出委托加工物资借 委托加工物资100000贷 原材料100000 2 支付加工费用消费税组成计税价格 100000 80000 1 10 200000 元 受托方代收代交的消费税 200000 10 20000 元 应纳增值税 80000 17 13600 元 19 A收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借 委托加工物资80000应交税费 增 进 13600 应交消费税20000贷 银行存款113600 A收回加工后的材料直接用于销售时借 委托加工物资100000应交税费 增 进 13600贷 银行存款113600 20 收回加工的的材料直接用于销售时借 原材料200000贷 委托加工物资200000 3 加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借 原材料180000贷 委托加工物资180000 21 四 投资者投入存货初始成本 按合同或协议约定的价值 但约定不公允除外借 原材料 库存商品等应交税费 增 进 贷 股本资本公积 股本溢价 五 接受捐赠存货初始成本 1 捐赠方提供凭据 凭据金额 相关税费2 捐赠方没有提供凭据 同类或类似存货存在活跃市场的 市场价格 相关税费 同类或类似存货不存在活跃市场的 按预计未来现金流量现值 22 借 原材料 库存商品等应交税费 增 进 贷 银行存款应交税费营业外收入 捐赠利得六 非货币性资产交换取得存货1 以公允价值为基础进行计量 满足交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量注 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外2 以历史成本为基础进行计量 换出资产账面价值加相关税费作出换入资产价值 23 七 债务重组取得存货按换入存货公允价值计量八 企业合并取得存货1 同一控制下企业合并 属于政府行为 以被合并方存货账面价值计量2 非同一控制下合并 按公允价值计量 24 第三节存货的发出 一 存货发出的计价方法 不同存货的实际单位成本不同 同种存货 不同时间购进 实际单位成本不同 同种存货 不同地点购进 实际单位成本不同 如何确定发出存货的实际成本 25 1 全月一次加权平均法 1 计算加权平均单价加权平均单价 期初结存存货的实际成本 本月入库存货的实际成本 期初结存存货的数量 本月入库存货的数量 2 计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本 发出存货的数量X该存货的加权平均单价 26 材料明细账 全月一次加权平均法 加权平均单价 520 1133 3 520 980 1 10 元 发出材料成本 1000X1 10 1100 元 期末结存成本 520 1133 30 1100 553 30 元 27 评价 1 计算简便 计算出来的单位成本比较平均 对存货成本的分摊较为折衷 2 无法随时掌握存货发出与结存的成本 不利存货成本的日常管理和控制 3 一般适用于实地盘存制 2 移动加权平均法 平均单价随购货入库而移动 1 计算移动加权平均单价平均单价 本次购货前结存存货的实际成本 本次购进存货的实际成本 本次购货前结存存货的数量 本次购进存货的数量 28 2 计算发出存货的成本 发出存货的实际成本 本次发出数量X当前移动平均单价 材料明细账 820 880 1 07 1 07 642 670 1 09 733 1 09 436 270 297 500 1 15 575 3 1078 575 3 1 15 29 1 7 5平均单价 520 360 520 300 1 07 元 发出材料成本 600X1 07 642 元 2 7 15平均单价 238 495 220 450 1 09 元 发出材料成本 400X1 09 436 元 3 本月发出材料成本 642 436 1078 元 4 月末结存材料 520 1133 3 1078 575 30 元 评价 1 能够随时了解存货发出与结存的成本 有助于存货的日常管理和控制 计算的成本比较客观 2 计算复杂 工作量较大 3 适用于永续盘存制 期初存货 本期存货 销售成本 期末存货 30 3 先进先出法 材料明细账 500 1 10 297 1 21 278 3 31 4 后进先出法 CASNO 1已取消此法 材料明细账 500 32 5 个别计价法 分批认定法 具体辨认法 每批发出数量 每批单位成本 适用于体积较大 金额较高 数量较少 容易辨认的存货如 珠宝 名画 艺术品等 33 假设经过具体辨认 本月发出的单位成本如下 7 10发出材料的600公斤中 400公斤系期初结存 单位成本是1 00元 200公斤系7 5购入的材料 单位成本是1 20元 7 21发出材料的400公斤中 100公斤系期初结存 单位成本是1 00元 100公斤系7 5购入的材料 单位成本是1 20元 200公斤系7 15购入的材料 单位成本是1 10元 1 本月发出材料成本 400X1 00 200X1 20 100X1 00 100X1 20 200X1 10 1080 元 2 月末结存材料成本 520 1133 3 1080 573 3 元 34 二 发出存货的账务处理 一 原材料1 生产 管理 销售部门领用材料 借 生产成本 构成产品实体制造费用 车间一般消耗管理费用 行政部门用销售费用 专设销售机构其他业务成本 出售贷 原材料 2 工程 福利部门领用材料借 在建工程应付职工薪酬贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 35 耗用材料汇总表 生产成本 36 借 生产成本 基本生产24400 辅助生产9150制造费用6100管理费用6100销售费用3050贷 原材料48800 37 二 周转材料周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 如包装物和低值易耗品等 周转材料发出的计价方法 摊销方法一次摊销法五五摊销法分次摊销法周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销 企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架和其他周转材料等 可以采用一次转销法 五五摊销法或者分次摊销法进行摊销 38 1 一次摊销法 发出时 一次计入成本费用 1 生产 管理部门领用 包装物 低值易耗品 借 生产成本 生产耗用 构成产品实体的一部分制造费用 车间一般性消耗管理费用 管理部门领用贷 周转材料 2 销售部门领用 包装物 随同商品出售但不单独计价的包装物 借 销售费用贷 周转材料 随同商品出售单独计价的包装物a 确认销售 借 应收账款 银行存款贷 其他业务收入应交税费 增 销 39 b 结转成本 借 其他业务成本贷 周转材料 出租或出借的周转材料 领用 借 其他业务成本 出租销售费用 出借贷 周转材料 包装物 收取押金 借 银行存款贷 其他应付款 40 3 收取租金 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 增 进 4 报废 报废时收入 借 原材料 现金等贷 其他业务成本 销售费用 冲减领用时所用的科目 5 对于逾期未退包装物借 其他应付款贷 应交税费 增 销 其他业务收入 41 2 五五摊销法 发出时摊销50 报废时摊销50 设置科目 周转材料 在库 在用 摊销例 生产车间本月领工具账面价值6000元 领工具借 周转材料 在用6000贷 周转材料 在库6000 摊销50 借 制造费用3000贷 周转材料 摊销3000 42 工具报废时 再摊销50 借 制造费用3000贷 周转材料 摊销3000 注销报废工具的价值借 周转材料 摊销6000贷 周转材料 在用 000 回收残料 值 100借 原材料 银行存款100贷 制造费用100 分次摊销法 分次计入成本费用本期摊销额 账面价值 预计可使用次数 本期实际使用次数 43 三 库存商品库存商品是指企业为销售或加工后销售而储存的各种商品 主要包括库存的外购商品 自制商品产品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品 发出产品是 结转其成本时借 主营业务成本 发出商品等贷 库存商品 44 一 计划成本法1 计划成本法的基本程序设置 原材料 周转材料 材料采购 材料成本差异 等科目 而不设置 在途物资 科目 第四节计划成本法与存货估价法 45 46 2 计划成本法的计算公式 2 发出材料实际成本 发出材料计划成本 发出材料应分摊的成本差异额 发出材料计划成本 发出材料计划成本 差异率 发出材料计划成本 1 差异率 47 计划成本法的关键是 材料成本差异 要记住两句话 材料入库时 超支差异记在 材料成本差异 的借方 节约差异记在贷方 发出材料时 一律从 材料成本差异 贷方转出 转出超支差异用蓝字 转出节约差异用红字 48 49 例1 某企业2006年6月初原材料账面计划成本200000元 材料成本差异为4300元 该企业6月份发生如下经济业务 1 购入材料2000公斤 单价2 5元 增值17 材料计划成本为2 6元 材料已入库 款尚未支付 2 本月生产车间领用材料3000元 一般耗用1 000元 厂部领用2000元 要求 计算该企业材料成本差异率并编制有关会计分录 50 1 材料成本差异率 4300 200 100 200000 5200 2 2 会计分录 1 借 材料采购5000应交税费 增 进 850贷 应付账款5850 2 借 原材料5200贷 材料采购5000材料成本差异200 51 3 发出借 生产成本3000制造费用1000管理费用2000贷 原材料6000 4 结转差异 超支差 借 生产成本60制造费用20管理费用40贷 材料成本差异120 52 二 存货估价法 一 毛利率法 适用于商业批发企业1 商品购入借 库存商品 进价应交税费 增 进 贷 银行存款 应付账款等2 商品销售 1 销售收入实现借 银行存款 应收账款等贷 主营业务收入 售价贷 应交税费 增 销 2 结转商品销售成本借 主营业务成本贷 库存商品 53 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际 或本期计划 毛利率匡算本期销售毛利 并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法 本期销售成本 本期销售收入净额 本期销售毛利额 本期销售收入净额 本期销售收入净额 上期销售毛利率 本期销售净额 1 上期销售毛利率 本期期末结存商品成本 期初结存商品成本 本期购货成本 本期销售成本 本期销售净额 本期商品销售收入 本期销售折让与退回 上期销售毛利率 上期销售毛利额 上期销售收入净额 100 上期销售毛利额 上期商品销售收入 上期销售成本 54 例 某商场月初某类商品存货250000元 本月购货1050000元 销售收入1500000元 上季度该类商品毛利率为20 计算本月已销存货和月末存货的成本 本月销售毛利 1500000 20 300000 元 本月销售成本 1500000 300000 1200000 元 月末存货成本 250000 1050000 1200000 100000 元 55 1 购入商品借 库存商品1050000贷 银行存款1050000 2 销售收入借 银行存款1500000贷 主营业务收入1500000 3 销售成本借 主营业务成本1200000贷 库存商品1200000 56 同时 采用毛利率法时商品销售成本按商品大类销售额计算 在大类商品账上结转成本 计算手续简便 但其结果往往不够准确 因此一般在每季季末用上述其他方法进行调整 即每季最后一个月不能用此方法 毛利率法在商品流通企业较为常见 特别是商业批发企业 若按每种商品计算并结转销售成本 工作量较为繁重 而且商业企业的同类商品毛利率大致相同 采用此法也比较接近于实际 57 二 进销差价法 适用于商业零售企业 1 商品购入的核算借 库存商品 售价应交税费 增 进 贷 银行存款 应付账款等商品进销差价 售价 进价 2 商品销售的核算 1 销售收入的核算借 银行存款 应收账款等贷 主营业务收入 售价贷 应交税费 增 销 2 结转商品销售成本 进销差价法 58 1 平时按售价结转销售成本借 主营业务成本贷 库存商品 售价 2 期末计算本期已销商品应分摊的进销差价 并据以调整本期销售成本 A 计算商品进销差价率期初库存商品的进销差价 本期购进商品的进销差价进销差异率 100 期初库存商品售价 本期购进商品售价 59 B 结转已销商品应分摊的进销差价本期已销商品应分摊的进销差价 本期商品销售收入 进销差价率借 商品进销差价贷 主营业务成本C 计算本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本 本期商品销售收入 本期已销售商品应分摊的进销差价 3 计算期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本 期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销售商品的实际成本 60 例 某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元 售价总额为35万元 当年购入商品的成本为20万元 售价总额为25万元 当年实现的销售收入为42万元 在采用售价金额核算的情况下 该超市2000年年末发出商品和结存商品的成本为多少 1 购入商品 借 库存商品250000贷 银行存款200000贷 商品进销差价50000 61 2 销售收入借 银行存款420000贷 主营业务收入420000 3 结转销售成本借 主营业务成本420000贷 库存商品420000 4 结转已销商品成本应分摊的进销差价借 商品进销差价84000贷 主营业务成本84000 62 第五节存货的期末计量 1 含义 指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为存货期末的价值 一 成本与可变现净值孰低法 2 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的金额 其中 1 成本 是指存货的历史成本 63 商品 估计售价 估计销售费用 相关税费材料 估计售价 估计完工成本 估计销售费用 相关税费 估计售价的选择以资产负债表为基准 如当期价格变动较大时 取几次平均数 为执行销售合同持有的存货 以合同价格为可变现净值的计量基础 持有的存货数量多于合同定购数量的 超出部分的存货用一般销售价格确定 没有销售合同或劳务合同约定的存货 可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础 64 2 可变现净值的确定 1 企业确定存货的可变现净值 应当以取得的确凿证据为基础 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 2 为生产而持有的材料等 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的 该材料仍然应当按照成本计量 3 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的 该材料应当按照可变现净值计量 65 例 甲企业库存A材料12月31日账面成本为50万元 市场价格为48万元 加工成B产品的成本为85万元 B产品可变现净值为90万元 则A材料仍以账面成本50万元列示 66 例 C材料账面成本为120万元 市价为110万元 用C材料生产的D产品的价格下降了10 假定D产品售价由300万元降为270万元 C材料加工的成本为160万元 估计销售税费为10万元 则 1 D产品可变现净值 270 10 260万 280 2 C材料所生产产品的可变现净值与成本比较 C材料可变现净值 270 160 10 100万元 C材料成本高于可变现净值 120 100 20万元 C材料应计提20万元跌价准备 67 例 资料1 假定A公司2007年12月31日库存W型机器12台 成本 不含增值税 为372万元 单位成本为31万元 2007年11月1日与B公司签订的销售合同约定 2008年1月20日 A公司应按每台30万元的价格 不含增值税 向B公司提供W型机器10台 资料2 A公司销售部门提供的资料表明 向长期客户 B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0 12万元 台 向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0 1万元 台 资料3 2007年12月31日 W型机器的市场销售价格为32万元 台 68 分析1 能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据 A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 市场销售价格资料 A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等分析2 W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元 台为基础确定 W型机器的可变现净值 30 10 0 12 10 32 2 0 1 2 362 6 万元 69 二 成本与可变现净值孰低法的应用 企业应定期或年末对存货进行全面清查 可变现净值 存货成本 按差额计提存货跌价准备 一 可变现净值低于成本的迹象 1 市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 70 二 会计处理方法1 单项比较法 逐项或个别比较 期末成本最低 一般情况下采用 2 类别比较法 按存货类别比较 期末成本居中 数量繁多 单价较低的存货 3 合并比较法 合并比较 期末成本最高 一般不采用 注 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以与其他项目分开计量的存货 可以合并计提存货跌价准备 这种情况比较少 71 例1 公司01年末有A B C D四种存货 分为甲 乙两类 1600 3000 4000 5800 14400 4800 10000 14800 15000 600 200 0 72 三 账务处理 1 存货跌价准备的计提借 资产减值损失贷 存货跌价准备2 存货跌价准备的转回如果是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失 现在存货价值回升 就应该冲销跌价准备 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 73 3 存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备 如果其中有部分存货已经销售 则企业在结转销售成本时 应同时结转对其已计提的存货跌价准备 借 主营业务成本存货跌价准备贷 库存商品 74 1 企业01年存货成本10万 可变现净值9万借 资产减值损失 计提的存货跌价准备10000贷 存货跌价准备10000 2 02年末 可变现净值8 5万应提跌价准备 10 8 5 1 5万已提跌价准备 1万实提跌价准备 1 5 1 0 5万借 资产减值损失 计提的存货跌价准备5000贷 存货跌价准备5000 75 3 若03年末可变现净值为9 7万应