管理会计-全面预算

管理会计 面 预 算 第 6章 全 面 预 算 本章学习目标 了解编制全面预算的意义和作用 熟悉全面预算的基本体系和方法 掌握全面预算的具体编制 本章学习内容 全面预算概述 全面预算的编制方法 全面预算的编制 全面预算的意义和作用 全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，主要包括 销售预算 、 生产预算 、 成本预算 和 现金收支预算 等各个方面，形成一个完整的体系。它以预算和决策为基础，使各个职能部门的管理人员知道在计划期间应该做什么，做多少，从而确保整个企业计划期间的工作顺利进行。同时，全面预算也是企业实施预算控制的基础。 1. 明确计划期的工作目标和任务 全面预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准的依据，在经营管理中发挥重大作用，主要表现在以下几个方面： 1. 明确计划期的工作目标和任务 2. 沟通和协调各个职能部门的工作 3. 控制企业日常营运活动 4. 考核、评估实际工作绩效 全面预算体系的构成内容 通常情况下 ， 全面预算包括 特种决策预算 、 日常业务预算和 财务预算 三大类内容 。 特种决策预算又叫 专门决策预算 ， 是指企业不经常发生的 、 需要根据特定决策临时编制的一次性预算 。 特种决策预算包括资本性支出预算和投资决策预算两种类型 。 日常业务预算也叫经营预算 ， 是指以企业计划期间日常经营活动直接相关的经营业务为对象而编制的预算 。 主要包括：销售预算 、生产预算 、 直接材料预算 、 直接人工预算 、 制造费用预算 、 产品成本预算 、 销售费用预算和管理费用预算等内容 。 财务预算是全面预算体系中的最后环节 ， 是以企业计划期间的现金收支 、 经营成果和财务状况为对象而编制的预算 ， 主要包括现金收支预算 、 预计利润表和预计资产负债表等 。 全面预算是在预测和决策的基础上，以销售预算为起点，根据企业的未来总体规划编制的。在三类预算中，日常业务预算是全面预算的基础，财务预算的综合性最强，日常业务预算和特种决策预算最终都可以折合成金额反映在财务预算内，所以人们有时称财务预算为总预算，称日常业务预算和特种决策预算为分预算，它们共同构成一个完整的、以销售预算为起点、以日常业务预算和特种决策预算为主体、以财务预算为最终的有机结合的全面预算体系，其相互关系如图 全面预算的编制方法 全面预算的编制方法，包括 固定预算 、 弹性预算 、 增量预算 、 零基预算 、 定期预算 、 滚动预算 和 概率预算 等。 固定预算方法与弹性预算方法 按编制预算时的基础是某一个固定业务量还是一系列可预见的业务量，预算编制方法可分为 固定预算方法 和 弹性预算方法 。 1. 固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 优点是：计划期内所涉及的各项预算指标都是固定数据，具有相对固定性，在计划期内一般不予修改或更正。 有缺点： (1) 过于机械呆板。在此方法下，不论预算期内实际业务量水平是否发生变动，都只按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。 (2) 缺乏可比性。当计划期实际发生的业务量与编制预算所依据的预计业务量存在差异时，各项指标的实际数与预算数就失去了可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。 对于那些未来业务量不稳定，其水平经常发生波动的企业来说，如果采用固定预算方法，就可能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。这种现象在采用完全成本法的企业中表现得尤其突出。因此，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。 【 例 6：固定预算方法局限性的讨论 苏城南岗有限公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为 1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表 表 南岗公司产品成本预算表 (按固定预算方法编制 ) 预计产量： 1 000件 单位：元 成本项目 总成本 单位成本 直接材料 5 000 5 直接人工 1 000 1 制造费用 2 000 2 合计 8 000 8 该产品预算期的实际产量为 1400件，实际发生总成本为 11000元，其中：直接材料 7500元，直接人工 1200元，制造费用 2 300元，单位成本为 该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表 表 南岗公司成本业绩报告表 元 成本项目 实际成本 预算成本 差异 未按产量调整 按产量调整 未按产量调整 按产量调整 直接材料 7 500 5 000 7 000 2 500 500 直接人工 1 200 1 000 1 400 200 200 制造费用 2 300 2 000 2 800 300 500 合计 11 000 8 000 11 200 3 000 200 从表 际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节约不少。 在产量从 1 000件增加到 1 400件的情况下，如果不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性；但是如果所有的成本项目都按实际产量进行调整，也不够科学。因为制造费用中包括一部分固定制造费用，它们是不随产量变动的，即使按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。 2. 弹性预算 弹性预算方法简称弹性预算，又称 变动预算 或 滑动预算 ，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 与固定预算相比，弹性预算的主要优点是： (1) 预算范围宽 。弹性预算方法能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。 (2) 可比性强 。在弹性预算方法下，如果预算期实际业务量与计划业务量不一致，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。 弹性预算的编制程序具体如下： (1) 确定计划期间业务量的变动范围。在编制弹性预算前，首先要估计到计划期间业务量可能发生的变动，通常把业务量的变动范围确定在正常业务量的 70% 110%，并将业务量按每间隔 5%或 10%或某一固定数值的差距分成若干个区间段。 (2) 分析并明确各个预算内容与业务量的依存关系。预算内容与业务量之间的依存关系大体可分为两类：一类是对业务量变动反应迟钝甚至毫无反应，它们在不同业务量水平下基本保持固定不变；另一类则与业务量变动关系密切，预算指标随着业务量的变化基本上成正比例变化关系。 (3) 确定各种业务量水平下的预定指标值。由于对业务量变动反应迟钝的预算指标部分不会随着业务量的增减而变动。所以编制弹性预算时，只需将与业务量关系密切的预算指标按业务量的变动加以调整即可。 【 例 6虹桥公司计划年度只产销 销售单价预计为 300元，单位变动成本为 120元，固定成本总额为 150 000元，销售量范围为 1 0001 500件，以每 100件销售量作为间隔的弹性预算如表 表 弹性利润预算表 元 项 目 业务量范围 1 000件 1 100件 1 200件 1 300件 1400件 1500件 销售收入 (单价 300元 ) 300 000 330 000 360 000 390 000 420 000 450 000 减：变动成本 (单变 120元 ) 120 000 132 000 144 000 156 000 168 000 180 000 边际贡献总额 180 000 198 000 216 000 234 000 252 000 270 000 减：固定成本 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 利润 30 000 48 000 66 000 84 000 102 000 120 000 增量预算与零基预算 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法 和 零基预算方法 。 1. 增量预算方法 增量预算方法简称 增量预算 ，又称 调整预算方法 ，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。如前面所述的固定预算和弹性预算，一般都是在过去实际数值的基础上，结合计划期间的有关影响因素，来确定计划期的各种预算值。 增量预算是在下列假定条件下进行的： (1) 现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营活动过程得到正常发展； (2) 原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支都是合理的，必须予以保留； (3) 增加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 这种方法存在以下主要缺点： (1) 受原有项目费用限制，可能导致保护落后。由于这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支的合理化，造成预算上的浪费； (2) 滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。采用此法，容易鼓励预算编制人员凭主观臆断按成本项目平均削减或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性； (3) 不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预算，只对目前已存在的费用项目编制预算；而那些对企业未来发展有利确实需要开支的费用项目却未予以考虑，必将对企业一些有价值的改革创新思想的运用产生不利影响，阻碍企业的长远发展。 2. 零基预算方法 零基预算方法的全称是“ 以零为基础编制计划和预算的方法 ”，简称 零基预算 。是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数据，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 其具体程序如下： (1) 由企业提出总体目标，然后各职能部门根据企业的总目标和本部门的责任目标，对每一项业务进行具体分析，说明费用开支的性质、目的、作用及所需的数额，据此编写各项费用的开支方案； (2) 对计划期各项费用的支出方案进行“成本 效益分析”，并作出综合评价，然后根据各项费用开支方案的轻重缓急，分层次排出开支的先后顺序； (3) 根据费用开支的层次和顺序，结合企业计划期可动用的资金数额，分配资金，落实预算。 【 例 6虹桥公司为深入开展双增双节活动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费和保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。 经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表 表 虹桥公司预计费用项目 及开支金额表 元 费用项目 开支金额 业务招待费 160 000 劳动保护费 140 000 办公费 120 000 广告费 350 000 保险费 130 000 合计 900 000 经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。 根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本 效益分析，得到以下数据，如表 6. 5所示。 表 虹桥公司成本 效益分析表 元 成本项目 成本金额 收益金额 业务招待费 1 4 广告费 1 6 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序： 因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次； 因为业务招待费和广告可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目：其中广告费的成本 效益较大，应列为第二；业务招待费的成本 效益较小，应列为第三。 假定该公司预算年度对上述各项费用可运用的财力资源只有 750 000元，根据上述成本 效益分析后的排序，分配资源，最终落实的预算金额如表 表 虹桥公司费用预算金额表 元 费用项目 开支金额 保险费 130 000 劳动保护费 140 000 办公费 120 000 业务招待费 144 000 广告费 216 000 合计 750 000 注： (1) 首先确定不可避免项目的预算金额： 130 000+140 000+120 000=390 000元 (2) 确定可分配的资金数额： 750 000 390 000=360 000元 (3) 按成本 效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间分配： 业务招待费可分配资金 =36 00004/(4+6)=144 000元 广告费可分配资金 =360 0006/(4+6)=216 000元 零基预算与前述增量预算相比，克服了增量预算的缺点，具有以下主要优点： (1) 不受现有费用项目和开支水平的限制。这种方法可以促使企业合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。 (2) 能调动各部门降低费用的积极性。这种方法可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理地使用资金，提高资金的利用效率。 (3) 有助于企业未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。 零基预算的缺点在于这种方法一切从零出发，需要对企业现状和市场进行大量的调查研究，对现有资金使用效果和投入产出关系进行定量分析等，这势必耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。 零基预算法特别适用于产出比较难辨认的服务性部门费用预算的编制。 定期预算与滚动预算 按编制预算时的预算期与会计期间 (会计年度 )的关系，可分为 定期预算 和 滚动预算 。 1. 定期预算 定期预算方法简称 定期预算 ，是指在编制预算时以不变的会计期间 (如会计年度 )作为预算期的一种编制预算的方法。如前面所讲的预算编制方法往往也是以一年作为预算期来编制的，属于定期预算。 缺点： (1) 远期指导性差 。由于定期预算往往是在年初甚至提前二、三个月编制的，对于整个计划年度特别是后半年的生产经营活动很难作出准确的预算，只能作个笼统的估算，数据含糊，缺乏远期指导性。 (2) 灵活性差 。由于定期预算不能根据情况的变化及时调整，而在实际执行当中，存在许多不确定性的因素，阻碍预算的指导功能，甚至使之失去作用，成为虚假预算 (如企业临时转产 )。 (3) 连续性差 。由于受预算期间的制约，致使经营管理者的决策视野局限于本期规划的经营活动，不能适应连续不断的生产经营过程，从而不利于企业的长远发展。 2. 滚动预算 滚动预算也叫 连续预算 或 永续预算 ，是指在编制预算时，将预算期与会计年度相脱离，随着预算的执行不断延伸补充资料，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 滚动预算的编制，一般采用长、短安排的方式进行，也就是在基期编制预算时，先按年度分季，并将其中的第一季度按月划分，建立各月的明细预算数，至于其他三个季度的预算可以粗一点，只列各季总数。到第一季度即将结束时，再将第二季度的预算按月细分，予以明细化。同时，立即增补再下一年度第一季度的预算，可以概括地只列示季度总数，依此类推，其基本程序如图 预算执行 差异对比分析 第一季度实际数 2 0 0 4 年度预算 2 0 0 5 年度预算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4 月 5 月 6 月 预算总数 预算总数 预算总数 预算调整与修正 上季度差异 分析结果 客观条件 变化 企业生产经营 方针的调整 2 0 0 4 年度预算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1 月 2 月 3 月 预算总数 预算总数 预算总数 图 滚动预算程序图 滚动预算与定期预算相比，具有以下优点： (1) 透明度高。因为编制滚动预算不再是预算年度开始之前几个月的事情，而是实现了与日常管理的紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。 (2) 及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。 (3) 连续性好。由于滚动预算在时间上不再受会计年度的限制，能够连续不断地规划企业未来的生产经营活动，不会造成预算的人为间断。 (4) 完整性和稳定性突出。可以使企业管理人员了解未来预算期内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性和稳定性。 采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。 概率预算 前面所讲的预算编制方法都是在未来预算期内影响预算内容的各种因素已确定或基本确定的假设下编制的，测出的预算值均以定数反应，都属于定值预算。但实际上，构成预算的各个变量，在预算期也可能是不确定的。此时，需要借助于概率来进行预算。所谓概率预算，就是将预算期内各项预算内容中的各种数值出现的可能性进行概率估计，估计它们可能变动的范围及发生的概率，计算期望值并编制预算。 概率预算的具体程序如下： (1) 预测各种预算内容可能出现的具体数值； (2) 测算每一具体数值出现的概率； (3) 计算联合概率，确定相应的预算值。 【 例 6005年预计可能实现的销售数量为 800件、 900件和 1000件，这三种情况下的概率分别为 种销售量情况下的销售单价及相应概率分别为： 800件情况下， 100元的概率为 120元的概率为 900件的情况下， 100元的概率为 110元的概率为 120元的概率为 1000件的情况下， 100元的概率为 110元的概率为 120元的概率为 此编制 2005年的销售预算如表 表 005年度销售预算表 销售量 概率 销售单价 /元 概率 联合概率 预算值 /元 (1) (2) (3) (4) (5)=(2) (4) (6)=(1) (3) (5) 800件 00 200 110 3200 (1) (2) (3) (4) (5)=(2) (4) (6)=(1) (3) (5) 800件 20 760 900件 00 4400 110 5840 120 640 1 000件 00 5000 110 3200 120 600 销售预算总值 96840 概率预算的可取之处在于：可预计各种预算值出现的可能性，使预算更接近实际情况，有助于企业管理当局对未来各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数，是一种科学的预算编制方法。但这种方法对预算编制人员的数学水平要求较高，编制工作量大，在电算化未普及的情况下全面应用还存在一定的难度。 全面预算的编制 固定预算包含了预算编制的基本原理，是其他编制方法的基础，下面以固定预算为例，详细介绍全面预算的具体编制。全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要用于规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容主要包括以下几个方面： 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本和期末存货成本的预算 销售费用及管理费用的预算 现金收支的预算 预计损益表 预计资产负债表 销售预算 销售预算是指在销售预测的基础上，根据计划期目标利润的要求，对预算期内各种产品的销售数量、单价和销售收入进行规划和测算而编制的预算。销售预算是全面预算的关键，在以销定产的情况下，其他一切预算都以销售预算为基础，销售预算的准确程度直接影响到其他预算的科学合理性。 销售预算的主要内容是 销售量、单价 和 销售收入 。 销售量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的， 单价是通过价格决策确定的， 销售收入是销售量和单价的乘积，在销售预算中计算得到。 销售预算中通常还包括 预计现金收入的计算 ，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。本期的现金收入包括两部分，即前期应收账款在本期的收回数和本期销售中可能收回的款项。 【 例 6同安有限公司 2004年末的应收账款余额为 6 200元， 2005年度产销 表 同安有限公司销售量表 项目 件 预计第一季度销售量 100 预计第二季度销售量 150 预计第三季度销售量 200 预计第四季度销售量 180 00元。每季销售收入的 60%在当季收回现金，其余部分在下季收回。则同安公司的 表 东港公司的 元 项 目 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 预计销售量 (件 ) 100 150 200 180 630 预计单价 200 200 2 000 200 200 销售收入 20 000 30 000 40 000 36 000 126 000 上年应收账款 6 200 6 200 第一季度 12 000 8 000 20 000 20 000 第二季度 18 000 12 000 30 000 第三季度 24 000 16 000 40 000 第四季度 21 600 21 600 现金收入合计 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800 生产预算 生产预算是根据销售预算对企业预算期内各种产品的生产数量进行规划和测算而编制的预算。 该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步编制有关成本和费用预算提供实物量数据。 在实际当中，由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。因此，计划期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初和期末存货量水平，以免造成资金的积压或者短缺损失。 有关计算公式为： 预计生产量 =预计销售量预计期末存货量预计期初存货量 预计销售量可在前面的销售预算中找到，预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算；预计期初存货量则等于上期期末存货量。 【 例 6：同安公司估计各季季末存货量占下季度销售量的 10%， 表 生产预算 件 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 资料来源 预计销售量 100 150 200 180 630 表 ：期末存货 15 20 18 20 20 合计 115 170 218 200 650 减：期初存货 10 15 20 18 10 预计生产量 105 155 198 182 640 直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内的材料耗用量以及所需的材料采购量和采购成本进行规划与测算而编制的预算。在编制预算时同样要考虑预计期初和期末库存材料量，预计采购量与直接材料生产上的需求量。为了便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还要预算各期的材料采购现金支出，每期的现金支出都包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金。其计算公式为： 预计采购量 =预计生产需用量预计期末材料量期初库存材料量 【 例 6同安公司 2005年材料采购的货款有 50%在本季度内支付，另外 50%在下季度支付。期末材料量占下期生产需用量的 20%。 表 直接材料预算 元 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 资料来源 预计生产量 /千克 105 155 198 182 640 表 品单耗量 /千克 10 10 10 10 10 生产需用量 /千克 1 050 1550 1 980 1 820 6 400 加：期末存货 310 396 364 400 400 合计 1 360 1 946 2 344 2 220 6 800 减：期初存货 300 310 396 364 300 材料采购量 /千克 1 060 1 636 1 948 1 856 6 500 单价 5 5 5 5 5 预计采购成本 /千克 5 300 8 180 9 740 9 280 32 500 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 资料来源 上年应付账款 2 350 2 350 第一季度 2 650 2 650 5 300 第二季度 4 090 4 090 8 180 第三季度 4 870 4 870 9 740 第四季度 4 640 4 640 合计 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210 续表 直接人工预算 直接人工预算是在生产预算的基础上，对预算期内完成预计生产任务所需的直接人工工时、单位工时工资及直接人工成本进行规划和测算而编制的预算。 【 例 6同安公司生产的 小时工资为 2元。编制直接人工预算如表 表 直接人工预算表 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 预计产量 /件 105 155 198 182 640 单位产品工时 /小时 10 10 10 10 10 人工总工时 /小时 1 050 1 550 1 980 1 820 6 400 每小时工资 /元 2 2 2 2 2 人工总成本 /元 2 100 3 100 3 960 3 640 12 800 注：直接人工一般均需用现金开支，因此不必单独列示现金支出预算。 制造费用预算 制造费用按成本性态可分为 固定性制造费用 和 变动性制造费用 两部分。由于全面预算是采用变动成本计算法，故只将变动性制造费用列入产品成本，而固定性制造费用作为损益一次性在当期收入中扣除。 在编制制造费用预算时，变动性制造费用按预计产量和预计费用率来计算，固定性制造费用则按零基预算方法来编制。 预算分配率 = 100 上式中，分母在生产预算或直接人工工时总额预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。 制造费用的预算通常也包括费用方面所预计的现金支出的预算。而固定资产折旧作为一项固定制造费用，不涉及现金的支出，在预算相应的现金支出时应将折旧予以扣除。 相关分配标准预算变动性制造费用 【 例 6同安公司制造费用预算如表 表 制造费用预算 元 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 直接人工小时预算 1050 1 550 1 980 1 820 6 400 变动费用率 动性制造费用 525 775 990 910 3 200 固定性制造费用 2 375 2 525 2 310 2 390 9 600 其中：修理费 1 000 1 140 900 900 3 940 折旧 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 管理费 200 200 200 200 800 保险费 75 85 110 190 460 其他 100 100 100 100 400 合计 2 900 3 300 3 300 3 300 12 800 减：折旧 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 现金支出费用 1 900 2 300 2 300 2 300 8 800 注： (1) 直接人工小时预算来自表 2) 变动费用率 =变动性制造费用 /直接人工小时预算 产品成本和期末存货成本的预算 产品成本的预算是在前面所讲述的生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上，对预算期内的单位产品成本和生产总成本进行规划和测算而编制的预算。 【 例 6同安公司 2005年 表 产品成本预算和期末存货预算表 成本项目 单位成本 生产成本 (640件 ) 期末存货 (20件 ) 销货成本 (630件 ) 每千克或每小时 投入量 成本 /元 直接材料 5 10千克 50 32 000 1 000 31 500 直接人工 2 10小时 20 12 800 400 12 600 变动制造费用 0小时 5 3 200 100 3 150 固定制造费用 0小时 15 9 600 300 9 450 合计 90 57 600 1 800 56 700 销售费用及管理费用的预算 销售费用及管理费用的预算，类似于制造费用的预算编制。其各费用明细项目按其成本性态分类可分为 变动费用 和 固定费用 两大类。 销售费用预算，可以以销售预算为基础，根据销售收入、销售利润和销售费用的关系来编制。销售费用大多是固定成本，它们的发生是为保证企业维持正常的经营服务，例如，折旧、销售人员工资和专设销售机构日常经费开支。另外，还有不少费用属于年内待摊或预提性质的，如一次性支付的全年广告费就必须在年内摊销，只能按全年反映。 在编制销售预算时，还应对过去的销售费用进行分析，考察过去的销售费用支出的必要性和效果，作为编制本期销售费用的参考。 编制管理预算时，要分析企业的实际情况，以做到预算合理化。由于管理费用大多属于固定成本。因此，可以根据过去的实际开支为基础，按预算期的变化来调整。 【 例 6同安公司销售和管理费用预算实例如表 表 销售费用和管理费用预算 元 销售费用 28 200 其中：销售人员工资 7 500 广告费 15 000 运输费 3 200 保管费 2 500 管理费用 11 800 其中：管理人员工资 4 800 管理人员福利费 820 保险费 1 880 办公费 4 300 合计 40 000 每季度支付的现金 10 000 现金收支的预算 现金收支预算是在企业日常业务预算的基础上，对计划期的现金收入、支出、余缺，资金的筹集和运用情况的预算。一般来说，现金预算包括以下四个部分内容： (1) 现金收入 (2) 现金支出 (3) 现金多余或短缺 (4) 资金的筹集和运用 【 例 6：根据上述各有关预算编制同安公司现金收支预算如表 表 现金收支预算 元 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 资料来源 期初现金余额 11 250 8 200 2 810 2 790 11 250 加：现金收入 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800 表 供使用现金 29 450 34 200 38 810 40 390 129 050 减：各项支出 21 250 42 390 27 470 35 700 126 810 1直接材料 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210 表 直接人工 2 100 3 100 3 960 3 640 12 800 表 制造费用 1 900 2 300 2 300 2 300 8 800 表 销售和管理费用 10 000 10 000 10 000 10 000 40 000 表 所得税 2 250 2 250 2 250 2 250 9 000 表 购买设备 10 000 10 000 表 股利分配 8 000 8 000 16 000 表 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 资料来源 现金余缺 8 200 8 190 11 340 4 690 2 240 现金收入 向银行借款 11 000 3 000 14 000 假设在期初，为 1000元的倍数 归还借款 11 000 3 000 14 000 假设在期末 付利息 (年利率 10%) 550 150 700 借款要求本金 利率 期限 本息合计 11 550 3 150 14 700 期末现金余额 8 200 2 810 2 790 1 540 1 540 最低在 1500元上 续表 应用案例： 中门饮料工厂熊女士负责一个小型企业的现金管理，她认为没有编制年度现金预算的必要性，只要保持好的现金收付记录和充足的流动账户余额，就能保证企业有足够的资金使用。当延期收到应收款时，她会延迟支付客户款项，或推迟几天支付工资。讨论 预计损益表 预计损益表是在日常业务预算、现金收支预算的基础上，对企业预算期内的生产经营活动及成果按照贡献式利润表的格式和计算方法进行汇总测算而编制的预算。 预计损益表的作用与历史实际的财务报表不同。所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表，这是有关法规的强制规定，其主要目的是向外部报表使用人提供财务信息。当然，这不表明常规财务对企业经理人员没有价值。而预计财务报表是为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因而可以从总体上反映一定期间企业经营的全局，故通常称为企业的“总预算”。 【 例 6根据上述各有关预算， 表 预计损益表 元 项 目 金 额 销售收入 126 000 销售成本 56 700 毛利 69 300 销售及管理费用 40 000 利息 700 利润总额 28 600 所得税 (估计 ) 9 000 净利润 19 600 注： (1) 销售收入来自表 (2) 销售成本来自表 (3) 毛利 69300=126000 56700。 (4) 销售及管理费用来自表 (5) 利息来自表 (6) 利润总额 =69300 40000700=28600。 (7) 所得税来自表 (8) 净利润 =28600 9000=19600。 预计资产负债表 预计资产负债表是在基期末资产负债表的基础上，根据预算期内其他各项预算资料，对预算期末的财务状况进行规划和测算而编制的预算。编制时，资产负债表的期初数可按实际生产经营结果填列，期末数是从上述各表的基础上分析填列。 【 例 6同安公司的预计资产负债表如表 表 预计资产负债表 元 资 产 权 益 年初数 年末数 项 目 年初数 年末数 11 250 1 540 应付账款 2 350 4 640 6 200 14 400 预收账款 2 250 2 250 1 500 2 000 900 1 800 15 000 15 000 普通股 30 000 30 000 20 000 30 000 保留盈余 16 250 19 850 4 000 8 000 50 850 56 740 权益总额 50 850 56 740 注： (1) 现金 1 540：来自现金收支预算表 (2) 应收账款 14 400来自表 126 000 6 200 117 800=14 400。 (3) 原材料 2 000来自表 4005=2 000。 (4) 产成品 1 800来自表 (5) 房屋及设备 30 000来自表 20 000 10 000=30 000。 (6) 累计折旧 8 000来自表 4 000 4 000=8 000。 (7) 应付账款 4 640来自表 (8) 保留盈余 19 850来自表 16 250 19 600 8 000 8 000=19 850。 小 结 全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算