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基础会计 2013 春季 第一章总论 内容提示 本章主要阐述了会计的职能 特点和定义 会计的产生和发展 会计对象 会计要素 会计核算的基本前提和一般原则 会计方法体系 会计目标及会计学科体系等内容 本章是会计的基本理论部分 也是全书内容的导论和引言 第一节会计概述第二节会计对象和会计要素第三节会计核算的基本前提和一般原则第四节会计核算方法体系和会计循环 第一节会计概述 一 会计的含义二 会计的产生和发展三 会计学及其体系 一 会计的含义 一 会计的基本职能1 反映 核算 职能指会计通过确认 计量 记录和报告 把大量数据转换为财务信息并加以提供的过程 收集信息 加工信息 提供信息 该职能的主要特点 1 以货币为主要计量单位 2 以会计凭证为核算依据 3 进行全面 连续 系统和综合反映 4 主要反映客观信息 同时开展预测 参与决策 提供未来信息 5 应与信息技术紧密结合 2 监督职能会计按照一定的目的和要求 利用会计反映所提供的经济信息 对各单位的经济活动进行控制 使之达到预期目标的功能 会计监督设及经济活动的全过程 包括事前监督 事中监督和事后监督 两大职能的关系 反映是监督的基础 监督是反映的目的 二 会计的概念会计的两层含义 第一 会计是管理的一种工具 源自于反映职能 第二 会计是管理的一个组成部分 源自于监督职能 会计概念 会计是以货币为计量单位 利用专门的方法和程序 对企业 单位的经济活动进行完整的 连续的 系统的反映和监督 旨在提供经济信息和提高经济效益的一种管理工具和管理活动 关于会计概念的争论 信息系统论会计是以货币为主要计量单位 运用一系列方法 从量的方面对经济活动过程中的价值运动及其结果 进行连续 系统 全面 综合地核算和监督 以提供财务信息为主的经济信息系统 会计信息系统是一个收集 加工和报告以财务信息为主的经济信息系统 该系统的运转过程可简单地概括为 信息输入信息加工信息输出 会计管理活动论会计是经济管理的重要组成部分 是以提供经济信息 提高经济效益为目的的一种管理活动 它以货币为主要计量单位 采用一系列专门的程序和方法 对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督 有观点认为 是由于对会计对理解角度不同出现上述差别 信息系统论是将会计理解为会计方法 而会计管理活动论是将会计理解为会计工作 二 会计的产生和发展 一 会计是生产力发展到一定阶段的产物会计的产生也缘于人们有效管理财产 提高生产经济效益的主观需要 产生的条件 1 生产力有一定的发展 剩余产品出现 才有可能产生会计 而管理财产的主观要求也随之出现 2 生产过程较为复杂 由于生产管理的要求才产生了对会计的需要 二 古代会计是官厅会计为主 近代会计以企业会计为中心 现代会计分为财务会计和管理会计两大分支 在古代社会 由于生产力的限制 会计主要被各级官府用于管理财产 在进入资本主义社会后 使用会计的主体集中于企业 近代会计出现的两大特点标志着会计已经形成较为完整的体系 特点一 以货币为主要计量单位 特点二 广泛使用复式记账法 两权分离以及会计管理功能的加强导致现代会计区分为财务会计和管理会计两大分支 会计的演化 现状 传统会计 财务会计 管理会计 现代会计 转化 派生 三 财务会计与管理会计1 财务会计的产生及特点股份有限公司的出现 所有权与经营权的分离 导致了财务会计的产生 股份制企业组织形式带来的问题 优点 广泛筹集资金 专家治厂 责任有限 问题 两权分离加大了股东的风险 责任有限加大了债权人的风险 要求 企业外部出现了一个与企业有厉害关系的集团 他们需要了解企业的信息 以便作出相应的决策 这给企业会计提出了新的要求 为了保证企业所提供信息的客观 公正和易于理解 导致了公认会计原则的产生 公认会计原则在会计中的贯彻产生了财务会计 财务会计的特点 1 财务会计是一个面向外部的经济信息系统 2 财务会计主要提供有关企业过去已发生和完成的微观信息 3 财务会计受到公认会计原则规范 4 财务会计有一套科学的会计处理方法和程序 财务数据之间形成了严密的钩稽关系 2 管理会计的产生及特点 管理会计的产生与发展是以管理科学的产生与发展为基础的 它经历了执行性管理会计阶段 责任会计 和决策性管理会计阶段 决策会计 责任会计的产生基础是泰罗的科学管理学说 该学说的核心 研究制定最有效的工作标准 时间 工作方式等 实现生产各个方面的高度标准化 避免一切可能的浪费 提高生产和工作效率 该学说的具体落实需要 最完善的计算和监督制度 具体包括 标准成本的确定 预算控制和差异分析 会计从事此项工作就形成了责任会计 泰罗制的两大缺陷 忽略了企业经营决策问题和人的主观能动性问题 决策会计的产生基础是现代管理科学 现代管理科学的两大支柱 运筹学和行为科学 运筹学 主要应用现代数学和数理统计学的原理和方法 建立许多数量化的管理方法和技术 如成本习性 本 量 利分析等 对企业极为复杂的生产经营活动进行科学的预测 决策 计划 控制 促使企业生产 经营实现最优化运转 会计利用运筹学提供的各种方法开展预测 决策 计划 控制工作就形成了决策会计 经营目标 最优决策 计划 预算 差异的对比分析 对预算执行情况进行计算 决策会计 责任会计 拟订改进措施 即时反馈 事后反馈 管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划 评价 控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需财务信息的确认 计量 归集 分析 编报 解释和传递的过程 财务会计与管理会计的区别 两权分离导致了财务会计的产生 激烈的市场竞争导致了管理会计的产生两者的主要区别 主要服务对象不同提供的信息性质不同反映的对象范围不同遵循的核算规范不同使用的核算方法不同信息传递方式的要求不同 三 会计学及其体系 会计学是以经济学为理论指导 充分运用数学和管理科学技术 研究如何建立和运用会计理论和方法 对会计主体的财务状况和经营成果进行反映 监督和控制的一门科学 会计学属于经济管理学的一个分支 会计学的发展特点 1 会计实践产生较早 会计理论形成晚 2 研究内容侧重于方法研究 技术性强 3 随着会计实践 会计环境的发展变化 会计学的研究内容也在不断发展深化 会计学科体系 会计学作为一种知识体系 是由许多相互联系的课程组成的学科体系 会计学科体系的构成按研究内容划分 骨干课程包括 1 基础会计主要阐述会计核算的基本理论 基本方法和基本操作技术 它是会计学的入门课程 是学习其他会计学课程的基础 2 财务会计阐述企业如何按照会计核算的一般原则和账务处理程序 对经济业务进行确认 计量 记录和编制会计报表 对外传递会计信息 3 成本会计阐述成本预测 成本决策 成本计划 成本核算 成本控制和成本分析的理论和方法 4 管理会计阐述有关侧重于内部管理的执行性会计 责任会计 和以会计预测 决策为主要内容的决策会计的理论和方法 5 财务管理阐述资金的筹措 筹资活动 资金运用 资金的分配和投资 投资活动 研究如何提高资金利用效果 6 审计学阐述对会计核算的结果 经济活动的合法 合理和效益性的监督 检查的基本理论和方法 第二节会计对象和会计要素 一 会计对象会计对象 社会再生产过程中的资金运动 不同行业由于具体业务的不同 其资金运动的具体形式就有所区别 工业企业 制造业 的资金运动形式最为复杂 即形成较为复杂的会计对象 现介绍如后 工业企业的资金运动过程 投资 投资总额 银行存款 材料 生产 产成品 银行存款 采购阶段 生产阶段 销售阶段 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 固定资产 固定资金 折旧 工资 进入下一轮循环 进入企业 退出企业 结合资金运动过程图的几点认识 1 两个概念 资金循环和资金周转 2 企业经济活动的划分 筹资活动 投资活动 经营活动 3 财务管理与会计的区别和联系4 企业的生命在于循环以及大循环观念 二 会计要素 会计要素 对会计对象包含内容根据经济管理的需要所做的具体分类 是会计对象的具体化 会计要素包括 资产负债所有者权益收入费用利润 会计对象 1 会计要素 资产 概念 资产是由过去交易或事项形成 为企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 交易 指企业与外部发生的经济利益交换 事项 指企业内部发生的具有经济影响的事项 特点 1 资产能够给企业带来经济利益 价值性 2 资产都是为企业所拥有的 或者即使不为企业所拥有 但也是企业所控制的 掌控性 3 资产都是企业在过去发生的交易 事项中获得的 客观性 资产的主要分类 流动资产和非流动资产货币资产和非货币资产有形资产和无形资产优良资产和不良资产会计定义的资产和法律认定的资产帐外资产 虚拟资产 抵押资产生物资产 投资性房地产金融资产 流动资产 是指预期能在一年或超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产 非流动资产 包括长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 长期待摊费用 此种分类的关键意义 衡量企业的短期偿债能力 分析企业资产构成的合理性 货币性资产 是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 包括现金 应收账款 应收票据 准备持有到期的债券等 非货币性资产 包括长期股权投资 固定资产 无形资产 存货 不准备持有到期的债券等 此种分类的主要作用 分析非货币资产的计价和贬值风险问题 企业账面价值与市场价值的偏离问题 货币性资产涉及币值和汇率风险问题 2 会计要素 负债 概念 负债是企业过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 特点 1 负债是由于过去的交易 事项引起的 企业当前所承担的义务 2 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 3 为了清偿债务 企业往往需要在将来转移资产 比如用现金偿还或者实物资产清偿 或者通过提供劳务来偿还 负债经营的必要性 1 具有抵税效应 2 可以获取财务杠杆效益负债的主要分类 流动负债和长期负债货币性负债和非货币性负债或有负债 流动负债 是指一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 长期负债 是指偿还期限在一年以上或一个经营周期以上的债务 此种分类的主要作用 分析债务结构的合理性 短期偿债压力与财务风险 货币性负债 是指债务到期后需要用现金偿还的债务 非货币性债务 则主要是需用产品偿还债务 货币性债务分析侧重与企业的支付能力分析即财务风险 如果是外币则必须考虑汇率风险 非货币性债务分析侧重于生产能力分析 考虑合同违约风险 或有负债 是指过去的交易和事项形成的潜在义务 其存在须通过将来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或事项形成的现实义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不可能可靠地计量 例如 已贴现的商业承兑汇票 未决诉讼 为他人提供担保 商品质量担保等 关注或有负债的目的 预防可能突然发生的财务风险 3 会计要素 所有者权益 概念 所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 又称之净资产 特点 1 所有者权益属于长期的非偿还性资金来源 2 所有者权益体现了股东的权利 3 所有者权益本质上属于剩余权益 所有者权益的构成 实收资本 股本 是指作为股权份额的股东实际投入资本 资本公积是指由投资者实际投入但不能构成股权份额的资本即股本溢价 或是由不能直接计入当期损益的利得或损失构成 盈余公积是指依法按一定比率从税后利润中提取的积累资金 包括法定盈余公积 任意盈余公积等 未分配利润是指已实现的税后利润作了各项分配后 余下来的可供以后分配的利润 4 会计要素 收入 概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征 1 收入应当是企业在日常活动中形成的 2 收入应当会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 3 收入表现为资产的增加或负债的减少 4 收入应当最终会导致所有者权益的增加 收入按经营业务的主次分类 主营业务收入其他业务收入投资收益 营业外收入是否算收入 广义收入与狭义收入 5 会计要素 费用 概念 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的主要特征 1 日常活动中发生的 2 费用是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 3 费用表现为资产的减少或负债的增加 4 费用最终导致所有者权益的减少 费用的主要分类 1 生产费用 指应计入产品成本的费用 其记入损益的途径 生产费用产品成本销售成本 2 期间费用 是指当期发生的不能归入产品成本 直接计入当期损益的各项费用 管理费用 企业行政管理部门发生的费用财务费用 指为筹集资金而发生的费用销售费用 指为销售商品而发生的费用生产费用与期间费用的区别 广义费用 6 会计要素 利润 概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润的内容 营业利润投资收益营业外收入 利得 营业外支出 损失 从 利润 收入 费用 看广义的收入和费用狭义收入与利得 狭义费用与损失的区别 常用的几个利润概念 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用其中 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 第三节 会计核算的基本前提和一般原则 一 财务会计规范体系二 会计核算的基本前提三 会计核算的一般原则 一 财务会计规范体系 国际惯例 基本会计准则 具体会计准则 会计核算 改革前中国会计规范体系 会计法 会计制度 分所有制 分行业 分部门制定 会计核算 会计法 基本准则 92年颁布 具体准则 97年开始陆续制订颁布 06年集中制订颁布 会计制度 93年分行业制订 2001年统一制订 会计核算 改革后中国会计规范体系 基本会计准则 是会计核算工作的纲领性 概括性规范 近似于会计工作中的 宪法 其基本内容包括 财务报告的目标 会计核算的基本前提 一般原则 会计要素规范 会计报告规范等 具体会计准则 是对会计工作的具体规范 近似于会计工作中的 具体法 具体准则有许多 并随着会计工作的复杂化 在陆续颁布新的具体准则 从其所起的作用角度看 可分为三类 1 共同业务准则 2 特殊业务准则 3 会计报告准则 中国会计的国际化进程1 1992年 财政部发布了 企业会计准则 和 企业财务通则 13项行业会计制度和10项行业财务制度 简称两则两制 结束了计划经济的会计模式 确立了与市场经济相适应 并与国际惯例初步协调的会计模式 2 1993年 发布了 股份制试点企业会计制度 1998年又进行了修订 形成 股份有限公司会计制度 3 1997年开始 陆续发布了共16项具体会计准则 4 2000年 国务院发布了 企业财务会计报告条例 财政部以此为依据 下发了 企业会计制度 要求2001年1月1日起暂在股份有限公司执行 以后逐步推广 5 2001年 完成 金融企业会计制度 6 2004年 完成 小企业会计制度 7 2006年2月15日财政部颁布了39项会计准则 要求上市公司在2007 1 1起执行 鼓励其他企业实施 会计规范现状 二 会计核算的基本前提 是为了保证会计核算工作的正常进行而对会计核算的空间范围 时间范围 计量工具 核算环境所作的一些限定或假设 我国会计准则规定了四项基本前提 1 会计主体2 持续经营3 会计分期4 货币计量 1 会计核算的基本前提 会计主体 会计主体是指会计信息所反映的特定单位 也称为会计实体 会计个体 作用 明确了会计核算范围 会计主体的条件 1 有一定数量经营资金 2 独立开展生产经营活动 3 经济上独立核算 会计假设的原因 会计主体不完全等同于法律主体 一般来说 法律主体往往是一个会计主体 但会计主体并不一定就是法律主体 2 会计核算的基本前提 持续经营 持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 企业的各项资产将会按原定用途发挥作用 意义 为会计核算环境作了假定 由于企业的各项资产将会按原定用途发挥作用 依据 有用即有价 判别标准 企业的各项资产 物有所值 值 它被购买时的价格 所以企业采用历史成本原则对资产进行计价 基本准则第六条 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 3 会计核算的基本前提 会计分期 会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成连续的 长短相同的会计期间 据以编报财务报告 从而及时地向各方面提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量信息 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 半年度 季度和月度均称为会计中期 意义 会计分期为会计核算提供了时间界限 会计假设的理由 这只是人为的一种划分而非客观 难题 如何正确划分跨期收入和跨期费用 4 会计核算的基本前提 货币计量 货币计量 是指采用货币作为主要计量单位 记录和反映企业的生产经营活动 我国关于记帐本位币的规定 会计核算以人民币为记帐本位币 业务收入以外币为主的企业 也可以选定某种外币为计帐本位币 但编制的会计报表应当折算为人民币反映 意义 货币计量为会计核算提供了计量工具 货币计量的假设性 假设币值稳定 三 会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准 具体包括两个方面 即 衡量会计信息质量的一般原则 有关确认和计量的一般原则 衡量会计信息质量的一般原则 客观性 相关性 可比性 一贯性 及时性 明晰性 重要性 有关确认和计量的一般原则 权责发生制 配比原则 历史成本原则 谨慎性原则 划分收益性支出和资本性支出 实质重于形式 1 会计核算的一般原则 客观性 1 含义 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 2 客观性不等于精确性会计信息在定性 即分类 上做不到精确会计信息在定量上做不到精确现客观性改称为可靠性 核算对象客观 核算过程中立 2 会计核算的一般原则 相关性 相关性也称有用性 要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 有用性的标准 满足国家宏观经济管理的需要 满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 满足企业加强内部经营管理的需要 可靠性与相关性存在难以协调的矛盾 3 会计核算的一般原则 可比性 可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 这一原则规定便于从横向上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析 为有关决策提供可比的信息 这里的可比性强调的是静态可比 资本流动的社会性突出了对可比性原则的要求 4 会计核算的一般原则 一贯性 一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致 不得随意改变 只有遵循一贯性 保持前后各期会计政策的一致性 才能对前后期间的会计信息进行比较 分析和利用 这里强调的是动态可比 如果出现下述理由可以变更 但需将变更的内容和理由 变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等 在会计报表中予以说明 1 法律或会计制度等要求 2 能够提供更可靠 更相关的信息 新准则将可比性与一贯性合在一起 统称为可比性 5 会计核算的一般原则 及时性 及时性原则是指会计核算应当及时进行 不得提前或延后 同时会计信息形成后要及时的提供信息 及时性原则直接关系到相关性原则的实现 因为具有时效性的会计信息才是有用的信息 6 会计核算的一般原则 明晰性 明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰 简明 便于理解和使用 这一原则主要设计会计指标 会计科目时重点考虑 7 会计核算的一般原则 重要性 重要性原则是指在选择会计方法和程序时 要考虑经济业务本身的性质和规模 根据特定的经济业务对经济决策影响的大小 来选择合适的会计方法和程序 如低值易耗品采用一次摊销法 意义 1 对于信息使用者来说 可以使他们抓住重点 有利于决策 2 对于会计工作来说 可以使提供信息的效益大于成本 提高工作效率 注意 在评价某些项目的重要性时 很大程度上取决于会计人员的职业判断 8 会计核算的一般原则 权责发生制 即按照收入的权利是否形成和支付的责任是否发生来确定收入和费用的归属期 凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 均应作为当期的收入与费用 凡不属于本期的收入和费用 即使款项已经收付 也不应作为当期的收入与费用 与此相反的记账原则是收付实现制 即根据实际收到的款项和支付的款项来确认收入和费用 这是最重要的会计原则 新准则将其提升为会计基础的高度 第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 该准则的最主要优点 损益确认合理 该准则的主要缺点 1 需要会计人员进行职业判断 即主观性认识 从而加大了会计数据形成的随意性 2 收入和费用的发生与现金流不同步 为人为造假提供了便利 9 会计核算的一般原则 配比性 配比原则是指企业在进行会计核算时 收入与其成本 费用应当相互配比 同一会计期间内的各项收入与该收入相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 即 1 因果配比 将收入与对应的成本相配比 2 时间配比 将一定时期的收入与同时期的费用相配比 意义 正确核算和分析具体业务或具体期间的业绩 10 会计核算的一般原则 历史成本 成史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入帐价值 其后 如发生减值 应当按规定计提相应的减值准备 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得调整其账面价值 优点 1 具有客观性 2 具有可验证性 3 记账的严肃性 4 简化会计核算 缺点 物价变动时容易造成账面价值与市场价值的分离 会计要素计量属性及其应用原则 计量属性 计价方法 1 历史成本2 重置成本3 可变现净值4 现值5 公允价值应用原则 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 在某些情况下 为了提高会计信息质量 实现财务报告目标 企业会计准则允许采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量 11 会计核算的一般原则 划分收益性支出与资本性支出 凡支出带来的效益仅与本会计年度 或一个营业周期 有关为收益性支出 收益性支出的结果增加当期费用 凡支出带来的效益与几个会计年度 或几个营业周期 有关为资本性支出 资本性支出的结果形成企业的长期资产 划分收益性支出与资本性支出原则是指 将与当期收益相关的支出计入当期的损益 将与以后年度的收益相关的支出计入相关资产的价值 混淆收益性支出与资本性支出将影响企业当期损益计量以及期末资产的计量 12 会计核算的一般原则 谨慎性 是指在有不确定因素的情况下作出判断时 保持必要的谨慎 不得高估资产或收益 不得低估负债或费用 也不得计提秘密准备 会计核算时 对可能发生的收入不予以确认 而对可能发生的费用 损失则予以确认 入帐 企业经营存在风险 实施谨慎原则 对存在的风险加以合理估计