第一章 工程项目审计ppt课件.ppt

工程项目审计 课堂学习 考核方式 最终成绩 平时成绩 30 考试成绩 70 作业 10 出勤 10 期末闭卷考试 注 5次缺勤取消考试资格 课堂表现 10 主要内容 二 审计目标 审计重要性和审计风险 三 审计证据 审计工作底稿和审计报告 四 工程项目准备阶段审计 五 工程项目实施阶段审计 一 工程项目审计概述 六 工程项目竣工阶段审计 主要内容 七 工程项目财务审计 八 工程项目内部控制审计 九 工程项目经济责任审计 第一章工程项目审计概述 第一节工程项目第二节工程项目审计的基本概念第三节工程项目审计的方法 第一节工程项目 含义 1 固定资产扩大再生产中的新建 改建 扩建 恢复建设及其与之相关的工程项目 基本建设投资项目 2 列入某一个建设项目的各个单项工程 工程项目 工程项目的构成 或层次 单项工程单位工程分部工程分项工程 工程项目的特征 1 明确的建设目标 2 影响的长期性 3 投资的风险性 4 多方面的限制 时间约束 资源约束 质量约束 空间约束 5 一次性和不可逆转性 6 管理的复杂性 工程项目的分类 按性质划分 1 新建项目根据国民经济和社会发展的近远期规划 按照规定的程序立项 从无到有的建设项目 新增加的固定资产价值超过原值三倍以上时 才可算做新建项目 2 扩建项目现有单位为扩大生产能力而在原有场地内或其他地点进行的新增固定资产投资项目 3 迁建项目原有单位搬迁到异地而建设的项目 四川文理学院会不会有新建项目 工程项目的分类 4 恢复项目原有单位因在自然灾害或战争中使原有固定资产遭受全部或部分报废 需要进行投资重建来恢复生产能力和业务工作条件 生活福利设施等的建设项目 对尚未建成投产或交付使用的项目 受到破坏后 若仍按原设计重建的 原建设性质不变 如果按新设计重建的 则根据新设计内容来确定其性质 更新改造项目包括扩建 迁建 恢复项目 一个工程项目只有一种性质 工程项目的分类 按投资作用分 1 生产性工程项目直接用于物质资料生产或直接为物质资料生产服务的工程项目 工业 农业 基础设施 商业工程项目 2 非生产性工程项目用于满足人民物质 文化 福利需要的工程项目和非物质资料生产部门的工程项目 办公用房 居住建筑 公共建筑 其他 下列项目中属于非生产性工程项目的是 A 饮食建设项目B 通信建设项目C 国防建设项目D 广播电视建设项目答案 D 工程项目的分类 按项目规模分 1 基本建设项目分为大型 中型 小型三类 2 更新改造项目分为限额以上和限额以下两类 划分项目等级的原则 P4 工程项目的分类 按行业性质和特点分 1 竞争性项目指投资效益比较高 竞争性比较强的一般性工程项目 如 别墅 以企业作为基本投资主体 由企业自主决策 自担投资风险 2 基础性项目需政府重点扶持的一部分基础工业项目 支柱产业项目 政府投资 广泛吸引地方企业参与投资 还可吸引外资 3 公益性项目 科教文卫体 环保等设施 政府机关 社会团体办公设施 国防建设等 政府用财政资金安排 工程项目的分类 按专业分 1 建筑工程项目 2 土木工程项目 3 线路管道安装工程项目 4 装修工程项目 工程项目的建设程序 工程项目的建设程序 教材 前期准备阶段 1 提出项目建议书项目建议书分级审批 2 进行可行性研究报告的结构内容 3 编制设计任务书设计任务书的作用 4 编制设计文件设计单位的分级 工程项目的建设程序 教材 建设施工阶段 1 工程准备 2 编制年度基本投资建设计划 3 组织施工项目开工日期的确定 4 生产准备 工程项目的建设程序 教材 竣工验收阶段 1 竣工验收的范围和标准 2 竣工验收的准备工作 3 竣工验收的程序和组织 4 项目后评价评价指标 第二节工程项目审计的基本概念 案例 某单层厂房工程 因土质条件较差 设计图纸采用水泥搅拌桩和条形桩 工程量清单按此设计编制 在实际施工过程中 施工单位以节约工期为由提出变更基础设计 由原设计改为大整板基础 对此 业主征求了审计意见 审计工程变更的真实性 合法性 必要性 合理性 经济性 第二节工程项目审计的基本概念 含义 工程项目审计是指审计机构和审计人员对工程项目实施过程的经济行为的真实性 合法性 效益性所进行的独立监督和评价活动 包括财务收支 内控制度 经济效益 经济责任等内容 工程项目审计的概念 工程项目审计主体国家审计机关 内部审计 注册会计师审计 造价审核 审价 指业主管理部门对施工单位提出预算或结算进行初步审核 目前大多是业主管理部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行的 造价审计 即 审计 指审计监督部门 业主内审部门或国家审计机关 对业主管理部门提出的初步审核价进行审计再监督 当然大多工作仍然是审计监督部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行的 工程项目审计的类型 传统审计指审计机构和审计人员对工程项目实施过程的经济行为的真实性 合法性 效益性所进行的独立监督和评价活动 跟踪审计指审计机构依据有关法律 法规 规章 按照规定程序 对工程项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务 在当前跟踪审计的实践中 大多是把建设工程开工建设点作为介入点 对工程施工过程进行跟踪审计 工程项目跟踪审计的特点与传统的事后竣工决算审计相比 工程项目跟踪审计的特点 1 审计时间和次数不同 2 审计方式不同 办公室审计与现场审计 集中审计与适时监督 3 审计内容不同 4 审计作用不同跟踪审计确定的工程造价更低 不仅包含财务审计 还包括内部控制 经济效益和经济责任审计等 审计成果多样化 工程项目审计的特点 工作的相对独立性 本质属性 组织 人员 工作 经费独立 服务性 质量 速度 效益 三项目标 为被审计单位提供专门咨询服务 审查范围的广泛性1 审计对象的复杂性2 审计内容的多样性3 审计过程的阶段性4 审计职能的特殊性 以建设职能为主 5 审计方法的灵活性 涉及财会 工程造价 工程项目管理等工作 吸收多领域方法 审计目的的确定性实现 质量 速度 效益 三项目标 审前准备阶段 成立审计小组 编写项目审计计划和审计方案 初步收集相关信息 制发审计通知书 或签订审计协议 工程项目审计的程序 流程 审计实施阶段 进入被审单位 收集详细资料 了解具体情况 计算 分析 比较 测量 复核等 得出初步审计结论 与被审单位交换审计意见 草拟审计报告 征求被审单位对审计报告得意见 审核 复核审计报告 修改编制形成正式审计报告 审计终结阶段 整理并归还审计资料 撤离审计现场 整理审计档案 审计揭露作为一种权力 对应的责任是什么呢 也就是未揭露出来的话 审计承担什么样的责任呢 判断原则就是 有经验的审计人员是否应该能够揭露出来 如果应该揭露出但未揭露出来 比如跟踪审计中事前审计建议应提未提的 或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况 则要承担责任 如果确属很难揭露出来 那审计人员就不应承担责任了 只是损失了市场声誉或社会公信 当然 对于 应揭露未揭露 情况应承担的责任要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题 工程造价审计的风险分析 B 应揭露未揭露 是由于严重违背职业道德 如串通 造成的对自行审计的政府审计 内部审计而言 应给予相对严厉的处分 对受托的外部审计而言 对带来的损失应承担连带赔偿责任 此时的赔偿额应为委托方的实际损失 A 应揭露未揭露 是由于专业水平不够造成的或未严格履行审计职责就自行审计的政府审计 内部审计而言 应给予相应的处分 就受托的外部审计而言 对带来的损失应承担责任的性质为监督责任 不是管理责任 也就是说不能因为审计方应承担审计监督责任而免除管理方的管理责任 如 多花钱 如事前审计建议应提未提的情况 多付钱 事后审计应发现高估冒算而未指出的情况 管理方应承担主要责任 即内部问责 审计方承担监督责任并应按照审计委托合同的约定支付相应赔偿金 且一般赔偿金不超过审计报酬总额 工程项目审计的依据 法律法规 宪法 审计法 建筑法 招标投标法 等 规章制度包括由国家主管部门 各级行政部门制定的规章制度和被审计单位自己制定的规章制度 预算 计划和经济合同包括设计概算 施工图预算 工程施工合同 设计合同 监理合同 质监合同等 业务规范和经济技术标准如 建设工程工程量清单计价规范 地方定额及其费用计算规则等 经济效益标准指可用于评价经济效益的有关指标 数据 包括行业平均指标 全国 各行业 本企业先进指标 盈亏平衡点 平均利息率 市场公允价格等 社会效益标准指可用于衡量工程项目是否符合社会效益的标准 包括涉及环保 安全 健康等方面的有关规定 也包括相关的限制性条款 第三节工程项目审计的方法 狭义 指审计人员为取得充分有效审计证据而采取的一切技术手段 广义 从制定审计计划开始 直至出具审计意见书 依法作出审计决定和最终建立审计档案 贯穿于整个审计过程中所运用的各种专门技术手段的总称 审计方法的含义 审计方法的变革 从单项详查到系统抽查审计模式依次经历了 账项基础审计 制度基础审计 风险导向审计 从单一听审技术到综合检查技术审计方法经历了听审报告 会计检查和综合检查三个阶段 从手工审计手段到计算机辅助审计手段 审计方法体系 一般方法1审计规划方法指对全部审计活动或具体审计项目进行合理组织和安排时所采用的各种措施和手段 2审计实施方法指对被审计单位或被审计项目进行具体审计时所采用的各种程式 措施和手段 主要包括审核稽查方法 审计记录方法 审计评价方法和审计报告方法 3审计管理方法指对审计主体活动及审计过程进行控制和调节的各种措施和手段 审计的具体方法主要是搜集审计证据 大体可分为三类 审查书面资料的方法 证实客观事物的方法 审计调查方法 1审查书面资料的方法按审查书面资料的技术 可分为核对法 审阅法 复算法 比较法 分析法 按审查资料的顺序可分为逆查法和顺查法 按审查资料的范围 分为详查法和抽查法 1 核对法将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照 用以验明内容是否一致 计算是否正确的审计方法 会计资料间的核对 证证核对 即将原始凭证与记账凭证 汇总记账凭证与分录记账凭证核对 查其是否相符 例如 审查材料采购业务 为了查明所购材料是否已经收到 可将购料发票与收料单核对 检查其日期 品名 规格 数量是否相符 账证核对 即将记账凭证 某些原始凭证与账簿核对 查明账证是否相符 例如 将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期 记账凭证编号 支票号码 对方科目 金额 内容摘要等是否相符 账帐核对例如 审计人员审查某企业年度资产负债表时 发现应付账款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元 将明细表与明细分类账各账户余额核对无误 再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元 与其明细分类账合计数200000元核对多出50000元 凭经验看出可能有同一客户 既为购货人 又为供货人 由于过账串户引起上述不符 审计人员将 应付帐款 账户的贷方发生额同记账凭证核对 发现某月将应过入 应付帐款 明细分类账户该客户贷方的50000元误过到 预付帐款 明细分类账的贷方 以致引起了上述帐帐不符的情况 通过审阅取得了书面显示证据 查明账簿之间不符的问题 账表核对 即将报表与有关总账和明细账核对 查明账表是否相符 账表之间的核对应注意账簿的记录时间 明细科目 金额等同报表是否相符 此外 还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表 有无虚构数字 混淆会计期间等情况 表表核对 即将不同报表有关项目进行核对 查明相关数字是否相符 例如 利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对 资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对 会计资料与其他资料的核对 核对其他原始资料 即将会计资料同其他原始记录进行相互核对 查明有无问题 例如成本计算单与在产品盘点表核对 有关资料记录与实物的核对 核对账面上的记录与实物之间是否相符 例如固定资产的盘点 2 审阅法是对会计资料 证 账 表 及经营决策 计划 预算 合同等文件和资料的内容详细阅读和审查 以检查经济业务是否符合相关的法律 法规 经济资料是否真实正确 是否符合会计准则的要求 记账凭证审阅 间接证据 例如 审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时 发现一张记账凭证的记录为 借 应收帐款200000元 贷 销售收入200000元 按常规 作为记录产品销售收入的记账凭证 应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据 但这张记账凭证却未附任何原始凭证 通过进一步查询得知 被审计单位为了完成当年的利润指标 添制了这张虚假的转账凭证 并准备下年初用红字冲回 账簿审阅 直接证据 例如 审查企业其他应收账款明细分类账 一般的业务记录都有借方 贷方 经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还 后经进一步核查 原为投资单位抽走的投资款 报表审阅报表的审阅比较复杂 财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术 而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题 从审阅技术上讲 应着重审阅报表的项目是否填列齐全 表内的对应关系和平衡关系是否正确无误 报表附注是否填写 有关主管经营人的签字盖章是否齐全 其他资料审阅例如 审阅预算 计划 方案时 应注意制定的是否切合实际 有无相应的措施等 审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法 措辞是否明白准确 审阅规章制度时要注意其内容是否合理 有关的规章制度是否都已订立等 3 复算法是对凭证 账簿和报表及预算 计划 分析等书面资料重新复核 验算的一种方法 这种方法包含在核对法之中 4 比较法是通过相同被审项目的实际与计划 本期与前期 本企业与同类企业的数额进行对比分析 确定之间的差异 经过分析 取得证据 5 分析法对会计资料有关指标进行推理 分解和综合 以解释其本质和了解其构成要素相互关系 包括比率分析法 账户分析法和趋势分析法 6 逆查法逆查法又称倒查法 是按照会计核算相反的处理程序 依次对表 账 证各个环节进行检查核对的一种方法 1 逆查法的程序 逆查法下的基本审计程序是 会计报表 账簿 记账凭证 原始凭证 2 逆查法的特点 优点是便于抓住问题的实质 节省人力和时间 达到事半功倍的效果 其缺点是不能全面地审查问题 易有遗漏 有时由于遗漏重要的审计证据而导致审计结果错误 3 适用条件 适应于规模较大 业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位 7 顺查法顺查法又称为正查法 是按照会计核算的处理顺序 依次对证 账 表各个环节进行检查核对的一种方法 1 顺查法的程序 顺查法下的基本审计程序是 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 2 顺查法的特点 优点是系统 全面 可以避免遗漏 其缺点是面面俱到 不能突出重点 工作量大 费时费力 3 适用条件 对那些业务简单 或一些已经发现有严重问题的单位或单位中的某些部门进行审计时 使用这种方法 8 详查法1 详查法的概念 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证 账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法 2 详查法的特点 详查法的主要优点是能全面查清被审计单位所存在的问题 特别是对弄虚作假 营私舞弊等违反财经法纪行为 一般不易疏漏 以保证审计质量 其缺点是工作量太大 耗费人力和时间过多 审计成本高 故难以普遍采用 3 详查法的适用条件 适用于规模较小的企业事业单位或特定情况 如财经法纪审计中涉及的某些重要舞弊项目 9 抽样法1 抽样法的概念 抽样法 又称抽查法 是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查 并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法 2 抽样法的特点 抽查法的主要优点是能明确审查重点 省时省力 具有效率高 成本低和事半功倍的效果 其缺点是审计结果过分依赖抽查样本的合理性 如果抽样不合理 或缺乏代表性 抽查结果往往不能发现问题 甚至以偏概全 做出错误的审计结论 导致审计失败 3 抽样法的适用条件 适用于那些内部控制系统较健全 会计基础较好的企业事业单位 从详查法发展到抽样法 是现代审计的一个重要发展 现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统基础上实施抽样审计 审计的具体方法2证实客观事物的方法这类方法主要有盘点法 调节法和鉴定法 1 盘点法 证实方法直接盘点 是指审计人员在实施审计检查时 通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法监督盘点 指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金 有价证券等的盘点 并进行适当的抽查 同时 在监盘时 审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注 盘存法 无论是直接盘存还是监督盘存 均是重要的检查有形资产的方法 它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据 2 调节法 含义 是指在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实的数据的方法 调节公式 结账日实存数 盘点日实存数 盘点日与结账日之间的发出数 盘点日与结账日之间的收入数 例 宏达股份公司2005年12月31日产成品 羊毛衫明细账结存数 单位 件 如下 表1 经审计人员的要求 该厂于2006年1月15日进行了盘点 结果如下 表2 查阅产成品仓库卡片 1月1日至14日收付记录如下 要求 根据2006年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对 检查原纪录的真实性和正确性 表3 题解 根据2006年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2005年12月31日结存如下 表4 1 从上表中可以看出 根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的 其中男式实有数一等品少100件 二等品多100件 女式实有数一等品少60件 二等品多60件 童式一等品