第6章无形资产ppt课件.ppt

28 03 2020 1 第六章无形资产 P103 28 03 2020 2 考情分析 本章在历年考试中 主要出现在单项选择题 多项选择题 一般来说 每年试卷中本章内容所占的分值不太大 28 03 2020 3 最近三年本章考试题型 分值分布 28 03 2020 4 主要考点 1 研究与开发支出的处理2 土地使用权的处理3 无形资产的摊销的核算 28 03 2020 5 一 无形资产的初始计量 P107 按实际成本计量 28 03 2020 6 一 外购1 成本构成 107 购买价款 相关税费 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出包括 专业服务费用 测试费用 不包括 宣传广告费用 管理费用 及其他达到预定用途以后发生的费用 28 03 2020 7 2 具有融资性质 107 综合题 1 以购买价款的现值为基础确定借 无形资产 现值 未确认融资费用贷 长期应付款 购买价款 28 03 2020 8 2 差额的处理在信用期间内采用实际利率法摊销借 财务费用贷 未确认融资费用 28 03 2020 9 二 投资者投入按照投资合同或协议约定价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 借 无形资产贷 实收资本 28 03 2020 10 三 土地使用权的处理 p109 选择题 1 土地使用权应确认为无形资产2 用于自行开发建造厂房等地上建筑物不转入在建工程成本土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 28 03 2020 11 3 房地产开发企业相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本4 外购房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配 无法合理分配的 应全部确认为固定资产 28 03 2020 12 28 03 2020 13 2010年 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中 正确的有 A 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 参考答案 ABCD 28 03 2020 14 四 内部研究开发费用 P111 一 区分研究阶段与开发阶段 二 处理原则 选择题 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生时作为管理费用 28 03 2020 15 例题 关于企业内部研究开发项目的支出 下列说法中正确的是 A 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益C 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 均确认为无形资产D 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 可能确认为无形资产 也可能确认为费用E 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 答案 ABDE 28 03 2020 16 三 处理方法 P114 增加了 研发支出 科目1 发生支出时 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料应付职工薪酬银行存款 28 03 2020 17 2 期末 结转不符合资本化条件的支出借 管理费用贷 研发支出 费用化支出3 研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 28 03 2020 18 五 无形资产的后续计量 P115 一 使用寿命有限的无形资产 P116 1 摊销期自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止即 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 28 03 2020 19 2 摊销方法 1 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 2 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销持有待售的无形资产不进行摊销 按照帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 28 03 2020 20 3 摊销金额摊销金额 成本 预计残值已计提减值准备的无形资产 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 28 03 2020 21 4 残值使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 28 03 2020 22 5 会计处理 1 自用的无形资产借 管理费用 制造费用贷 累计摊销 2 出租的无形资产借 其他业务成本贷 累计摊销 28 03 2020 23 二 使用寿命不确定的无形资产 P118 1 不需要摊销2 发生减值时借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 28 03 2020 24 六 无形资产的处置 119 一 无形资产出租1 确认转让收入借 银行存款贷 其他业务收入2 结转成本借 其他业务成本贷 累计摊销银行存款 28 03 2020 25 3 发生的相关税费借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 28 03 2020 26 二 无形资产出售借 银行存款无形资产减值准备累计摊销贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 或借 营业外支出 28 03 2020 27 例 甲公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元 已摊销金额为3000000元 已计提的减值准备为500000元 该公司于当期出售该商标权的所有权 取得出售收入2000000元 应交纳的营业税等相关税费为l20000元 28 03 2020 28 借 银行存款2000000累计摊销3000000无形资产减值准备500000贷 无形资产5000000应交税费 应交营业税120000营业外收入 处置非流动资产利得380000 28 03 2020 29 三 无形资产报废 120 账面价值转作当期损益 营业外支出 借 无形资产减值准备累计摊销营业外支出贷 无形资产 28 03 2020 30 2007年 下列有关无形资产会计处理的表述中 正确的有 A 自用的土地使用权应确认为无形资产B 使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D 内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 答案 ABD 解析 选项C 使用寿命不确定的无形资产不需要摊销 选项E 用于建造厂房的土地使用权的账面价值 不需要转入所建造厂房的建造成本 28 03 2020 31 例题 甲上市公司 以下简称甲公司 有关无形资产的业务资料如下 1 自2007年初开始自行研究开发一项新专利技术 2007年发生相关研究费用60万元 符合资本化条件前发生的开发费用为80万元 符合资本化条件后发生的开发支出为120万元 2008年至无形资产达到预定用途前发生开发支出220万元 2008年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品 申请专利权发生注册费等10万元 为运行该项无形资产发生的培训支出8万元 28 03 2020 32 2 该项专利权的法律保护期限为15年 甲公司预计运用该专利生产的产品在未来l0年内会为企业带来经济利益 乙公司向甲公司承诺在5年后以100万元购买该专利权 甲公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司 甲公司采用直线法摊销无形资产 3 该项专利权2009年12月31日预计可收回金额为254万元 假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备 计提减值准备后该无形资产原预计使用年限 摊销方法不变 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第1至4题 28 03 2020 33 1 甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为 万元 A 498B 438C 358D 350 答案 D 解析 自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 因此该项专利权的入账价值 120 220 10 350 万元 28 03 2020 34 2 甲公司自行开发的该项无形资产在2008年应摊销的金额为 万元 A 35B 25 8C 25D 17 5 答案 C 解析 企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的 则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命 该项无形资产实际使用寿命应为5年 因此 2008年应摊销的金额 350 100 5 6 12 25 万元 28 03 2020 35 3 该项无形资产在2010年6月30日的账面价值为 A 350B 275C 254D 232 答案 A 解析 2009年末应计提无形资产减值准备 350 350 100 60 18 254 21 万元 2009年末的账面价值为254万元 2010年6月30日的账面价值为254 254 100 42 6 232 万元 28 03 2020 36 4 甲公司有关无形资产的下列会计处理中 正确的是 A 甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用B 甲公司应将该项无形资产的摊销额计入制造费用C 甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应予以资本化D 甲公司在2009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为350万元 答案 B 解析 甲公司的该项专利技术专门用于生产A产品 应将该项无形资产的摊销额计入制造费用 开发过程中发生的支出 符合条件的确认为无形资产 不符合资本化条件的计入当期损益 甲公司在2009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值254万元 28 03 2020 37 例题 2009年 甲公司从事土地开发与建设业务 与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下 1 20 5年1月10日 甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物 取得时 土地使用权的公允价值为5600万元 地上建筑物的公允价值为3000万元 上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用 预计使用50年 28 03 2020 38 2 20 7年1月20日 以出让方式取得一宗土地使用权 实际成本为900万元 预计使用50年 20 7年2月2日 甲公司在上述地块上开始建造商业设施 建成后作为自营住宿 餐馆的场地 20 8年9月20日 商业设施达到预定可使用状态 共发生建造成本6000万元 该商业设施预计使用20年 因建造的商业设施部分具有公益性质 甲公司于20 8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元 28 03 2020 39 3 20 7年7月1日 甲公司以出让方式取得一宗土地使用权 实际成本为1400万元 预计使用70年 20 8年5月15日 甲公司在该地块上开始建设一住宅小区 建成后对外出售 至20 8年12月31日 住宅小区尚未完工 共发生开发成本12000万元 不包括土地使用权成本 4 20 8年2月5日 以转让方式取得一宗土地使用权 实际成本为1200万元 预计使用50年 取得当月 甲公司在该地块上开工建造办公楼 至20 8年12月31日 办公楼尚未达到可使用状态 实际发生工程成本3000万元 28 03 2020 40 20 8年12月31日 甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租 该日 上述土地使用权的公允价值为1300万元 在建办公楼的公允价值为3200万元 甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销 对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧 土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零 对投资性房地产采用成本模式进行后续计量 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第1题至第3题 28 03 2020 41 1 下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中 正确的有 A 股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B 商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C 住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D 在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E 在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产 28 03 2020 42 答案 ABD 解析 选项C 住宅小区所在地块的土地使用权取得时 即使过了好几个月再对土地进行开发 土地使用权的价值也应计入开发成本 选项E 因办公楼尚未达到预定可使用状态 故不能在董事会决定对外出租时转为投资性房地产 28 03 2020 43 2 下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中 正确的有 A 股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B 股东作为出资投入的地上建筑物20 8年计提折旧60万元C 住宅小区20 8年12月3日作为存货列示 并按照12000万元计量D 商业设施20 8年12月31日作为固定资产列示 并按照5925万元计量E 在建办公楼20 8年12月31日作为投资性房地产列示 并按照3000万元计量 答案 ABD 解析 选项C 存货的计量金额还应包括土地使用权的价值 选项E 因办公楼尚未达到预定可使用状态 尚未转入投资性房地产 故期末不存在投资性房地产的列示问题 28 03 2020 44 3 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中 正确的有 A 政府补助收到时确认为递延收益B 收到的政府补助于20 8年9月20日开始摊销并计入损益C 在建办公楼所在地块的土地使用权20 8年12月31日按照1200万元计量D 住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E 商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本 答案 AE 解析 选项B 对于收到的政府补助应当于20 8年10月开始摊销并计入损益 选项C 在20 8年末董事会做出决议之前 在建办公楼土地使用权应该作为无形资产摊销 期末账面价值 1200 1200 50 11 12 1178 万元 选项D 土地使用权的价值应计入开发成本 不需要摊销 28 03 2020 45 例题 甲公司20 8年度发生的有关交易或事项如下 1 1月1日 与乙公司签订股权转让协议 以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80 的股权 购买日 甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元 丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元 公允价值为16000万元 购买日前 甲公司 乙公司不存在关联方关系 购买日 丙公司有一项下在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术 已资本化金额为560万元 公允价值为650万元 甲公司取得丙公司80 的股权后 丙公司继续开发该项目 购买日至年末发生开发支出1000万元 该项目年末仍在开发中 28 03 2020 46 2 2月5日 甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权 另支付相关税费90万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用25万元 展览费15万元 该专利权预计使用5年 预计净残值为零 采用直线法摊销 3 7月1日 甲公司与丁公司签定合同 自丁公司购买管理系统软件 合同价款为5000万元 款项分五次支付 其中合同签定之日支付购买价款的20 其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元 管理系统软件购买价款的现值为4546万元 折现率为5 该软件预计使用5年 预计净残值为零 采用直线法摊销 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第1题至第4题 28 03 2020 47 1 下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中 正确的是 A 取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理B 对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量C 在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量D 合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉 28 03 2020 48 答案 B 解析 A选项 由于甲公司 乙公司不存在关联方关系 所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理 B选项 对丙公司长期股权投资的初始投资成本 即发行股票的公允价值 12000万元C选项 此题是非同一控制下的企业合并 所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量 D选项 商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 所以此选项是不正确的 28 03 2020 49 2 甲公司竞价取得专利权的入账价值是 A 1800万元B 1890万元C 1915万元D 1930万元 答案 B 解析 无形资产的入账价值 1800 90 1890 28 03 2020 50 3 下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中 正确的是 A 每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益B 管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益C 管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量D 管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益 28 03 2020 51 答案 D 解析 7月1