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第九章所有者权益 第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益也称为股东权益 1 所有者权益在数额上等于全部资产减去全部负债后的余额2 所有者按照其出资的比例分享企业的利润 并承但企业的经营风险3 所有者具有经营管理权 或将经营管理权委托其他人代行的权利 所有者权益的来源有 投资人投入的资本留存收益直接计入所有者权益的利得和损失 所有者权益的来源有 投资人投入的资本实收资本资本公积直接计入所有者权益的利得和损失资本公积留存收益盈余公积未分配利润 所有者权益包括 实收资本 投资人投入的资本资本公积 盈余公积 从税后利润中留存的未分配利润 盈余公积和未分配利润称为留存收益 第一节实收资本一 接受现金资产投资二 接受非现金资产投资三 实收资本 或股本 变动的核算 我国有关法律规定 投资者设立企业首先必须投入资本 实收资本是指投资者投入企业的各种资产的价值 账户设置实收资本账户所有者权益类企业收到的投资人投入的资本贷方登记实收资本增加 借方登记实收资本减少 余额在贷方 表示实收资本实有数额 按投资者名称设置明细账 借方实收资本贷方 一 接受现金资产投资借 银行存款贷 实收资本 甲企业 例 某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票3000000股 每股面值为1元 发行价2元 不考虑发行过程中的手续费 会计分录 借 银行存款6000000贷 股本3000000资本公积 股本溢价3000000 二 接受非现金资产投资1 接受固定资产投资企业收到投资者以固定资产投入的资本时 应按投资合同或协议约定价值确定存货资产价值 投资合同或协议约定价值确不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 例 某企业收到B企业投入的设备一台 投资合同或协议约定价值该设备价值200万元 增值税进项税额为34万元 设备已投入使用 会计分录 借 固定资产2340000贷 实收资本 B企业2340000 2 接受存货资产投资企业收到投资者以存货资产投入的资本时 应按投资合同或协议约定价值确定存货资产价值 投资合同或协议约定价值确不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 例 某新设企业 假设为一般纳税人 原材料按实际成本计价 核算 收到A公司按合同章程出资的实物资产 原材料 该批原材料投资合同或协议约定价值价值为40万元 增值税进项税额为6 8万元 原材料也已验收入库 会计分录 借 原材料400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 实收资本468000 3 接受无形资产投资企业收到投资者以无形资产投入的资本时 应按应按投资合同或协议约定价值确定存货资产价值 投资合同或协议约定价值确不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 例 某企业收到X公司投入的专利权一项 投资合同或协议约定价值40万元 该企业应作如下会计分录 借 无形资产400000贷 实收资本 X公司400000 三 实收资本 或股本 变动的核算我国有关法律规定 企业资本 或股本 除了下列情况外 不得随意变动 一是符合增资条件 并经有关部门批准增资 二是企业按法定程序报经批准减少注册资本 一 实收资本 或股本 增加途径 1 企业接受投资者追加投资2 资本公积转增资本3 盈余公积转增资本 1 企业接受投资者追加投资借 银行存款贷 实收资本 甲企业 2 转增资本借 资本公积贷 实收资本 甲企业 3 盈余公积转增资本借 盈余公积贷 实收资本 甲企业 二 实收资本 或股本 减少企业按照法定程序报经批准减少注册资本时 应按照减资金额 借记 实收资本 或 股本 科目 贷记 现金 银行存款 等科目 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 应按照注销股票的面值总额减少股本 购回股票支付的价款超过面值总额的部分 依次减少资本公积和留存收益 借记 实收资本 或 股本 科目以及 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 贷记 现金 或 银行存款 科目 购回股票支付的价款低于面值总额的部分 应按股票面值借记 实收资本 或 股本 科目 按支付的价款贷记 现金 或 银行存款 按差额贷记 资本公积 科目 例 甲股份有限公司经有关机构批准以收购本公司股票的方式减资 该公司按每股15元的价格收购已发行的面值为10元的普通股100000股 收购股款以银行存款支付 股票收购后当即注销 该公司原股本溢价为40000元 且有充裕的盈余公积和未分配利润 第二节资本公积资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 包括 资本 或股本 溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 一 资本溢价或股本溢价的核算1 资本溢价在采用溢价发行股票的情况下 企业发行股票取得的收入 相当于股票面值的部分记入 股本 科目 超出股票面值的溢价收入 含发行股票冻结期间所产生的利息收入 下同 记入 资本公积 科目 例 某有限责任公司由甲 乙 丙三位股东各自出资100万元而设立 设立时的实收资本为300万元 经过三年的经营 该企业留存收益为150万元 这时又有丁投资者有意参加该企业 并表示愿意以银行存款出资200万元 该投资仅占该企业股份的25 借 银行存款2000000贷 实收资本 丁1000000资本公积 资本溢价1000000 2 股本溢价股本溢价是指股份有限公司在发行股票时实际收到的资金超过股票面值的差额 股本溢价在性质上与资本溢价相同 但它仅发生于股份有限公司 股本溢价的产生 由于股票发行价格高于股票面值而形成的 它应为投资者所共有 P184例6 二 其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失 企业的投资单位的长期股权投资采用权益法核算时 在持股比例不变的情况下 对投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 如果是利得 则应按持股比例计算应享有的份额 增加其所有者权益 如果是损失 则作相反分录 例 某公司持有甲公司40 的股份 采用权益法对长期股权投资进行核算 2006年甲公司资本公积增加500000元 该企业享有的份额为200000元 作有关会计分录如下 借 长期股权投资 其他权益变动200000贷 资本公积 其他资本公积200000 资本公积的运用按规定资本公积可用于转赠资本 资本公积转赠资本时 借 资本公积贷 实收资本 股本 第三节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润 包括 盈余公积和未分配利润两部分 一 利润分配可供分配的利润 当年实现的净利润 年初未分配利润 或 年初未弥补亏损 其他转入利润分配的顺序 1 提取法定盈余公积2 提取任意盈余公积3 向投资者分配利润 未分配利润分配是经过未弥补亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润 利润分配账户设置类别 所有者权益类核算内容 企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的结余额 账户结构 明细账 设以下几个明细分类账户未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润 借方利润分配贷方 提取盈余公积向投资者分配利润 年末由本年利润账户转来的本年累计净利润余额 尚未分配的利润 回放 余额 尚未弥补的亏损 2 盈余公积 账户 类别 所有者权益类核算内容 企业从净利润中提取的盈余公积账户结构 借方盈余公积贷方 盈余公积的使用数 从税后利润中提取的盈余公积期末余额 盈余公积的结余数额 3 应付股利 账户 类别 负债类核算内容 企业应付给投资者的现金股利或利润账户结构 借方应付股利贷方 实际支付给投资者的利润 企业应付给投资者的利润增加期末余额 表示尚未支付的利润 四 利润分配的核算 2 提取盈余公积的核算 3 给投资者分配利润的核算 4 年末结转利润分配的核算 1 结转本年利润的核算 1 结转本年利润的核算 12月31日将全年净利润结转到本年利润帐户 借 本年利润300000贷 利润分配 未分配利润300000 回放 返回 法定盈余公积 按照全年净利润的10 计算提取 任意盈余公积 股份有限公司根据股东大会决议在法定盈余公积之外提取的 提取比例由股东大会讨论决定 2 提取盈余公积的核算 盈余公积的用途 弥补亏损转增资本 例 12月31日按全年净利润的10 计算提取法定盈余公积30000元 盈余公积 300000 10 30000 元 借 利润分配 提取法定盈余公积30000贷 盈余公积30000 返回 3 给投资者分配利润的核算 例 12月31日 经计算应分给投资者利润140000元 借 利润分配 应付现金股利或利润140000贷 应付股利140000 返回 4 年末结转利润分配的核算 例 12月31日 将已分配的利润转入未分配利润 并计算未分配利润余额 返回 借 利润分配 未分配利润170000贷 利润分配 提取法定盈余公积30000 应付现金股利或利润140000 未分配利润 300000 170000 130000 元 返回 利润分配 未分配利润 提取盈余公积 30000给投资者分配 140000 期初余额 累计未分配利润 转入净利润 300000 期末余额 累计未分配利润130000 返回 五 利润形成及分配 新华公司2007年12月初 本年利润 账户的期初余额是贷方余额1200000元 本月各损益类账户发生额如下 单位 元 本期借方发生额主营业务成本400000营业税金及附加80000其他业务成本8000管理费用24000财务费用6000销售费用30000营业外支出22000 本期贷方发生额主营业务收入900000其他业务收入20000投资收益50000营业外收入30000 要求 1 结转各损益类账户2 计算营业利润