高级财务会计所得税会计ppt课件.ppt

28 03 2020 高级财务会计 1 第三章所得税会计 28 03 2020 高级财务会计 2 学习目标 通过本章的学习 了解和掌握所得税的性质 税前会计利润与应纳税所得额的差异 所得税的计算 所得税的跨期摊配方法等 本章是 财务会计 中所得税核算部分的深化和更详细的阐述 本章重点和难点均为所得税的跨期摊配方法 28 03 2020 高级财务会计 3 一 会计利润与应纳税所得额 28 03 2020 高级财务会计 4 所得税的性质 所得税是企业的一项资产流出 是为最终拥有净利润而发生的一项支出 因此所得税属于企业的一项费用 28 03 2020 高级财务会计 5 税前会计利润 税前会计利润 亦称财务利润或财务会计利润 是指企业按会计准则的要求计算出来的列报在利润表上的总收益 或总亏损 我们习惯上将其称为 利润总额 其目的是为了公允地反映企业的经营成果 体现收入与费用的配比原则 28 03 2020 高级财务会计 6 应纳税所得额 应纳税所得额 亦称应税利润 是指企业按照国家税法规定确认的应交纳所得税的收益额 其目的是正确确定企业交纳的所得税 以保证国家的财政收入 28 03 2020 高级财务会计 7 永久性差异与时间性差异 会计利润的计算过程 严格地受企业会计准则所采用的会计程序和会计方法的限制 而应税利润的计算则要受到国家税法的约束 由于会计准则和税法的目的不同 对收益 费用 资产 负债等的确认时间和范围也不同 从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异 28 03 2020 高级财务会计 8 永久性差异 永久性差异是指某一会计期间 由于会计制度和税法在计算收益 费用或损失时的口径不同 所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 这种差异在本期发生不会在以后各期转回 因此称其为永久性差异 28 03 2020 高级财务会计 9 永久性差异的类型 按会计制度规定核算时 作为收益计入会计报表 在计算应税所得额时不确认为收益 按会计制度规定核算时 不作为收益计入会计报表 在计算应税所得额时作为收益 需要缴纳所得税 按会计制度规定核算时 确认为费用或损失计入会计报表 在计算所得税时则不允许扣减 按会计制度规定不确认为费用或损失 但在计算应税所得额时 则允许扣减 28 03 2020 高级财务会计 10 时间性差异 时间性差异 指税法与会计准则在确认收益 费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异 时间性差异发生于某一会计期间 但在以后一期或若干期内能够转回 28 03 2020 高级财务会计 11 时间性差异的类型 企业取得的某项收益 按照会计制度应当确认为当期收益 但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额 企业发生的某项费用或损失 按照会计制度应当确认为当期费用或损失 但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减 企业取得的某项收益 按照会计制度规定应当于以后期间确认收益 但按照税法规定需计入当期应税所得 企业发生的某项费用或损失 按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失 在按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减 28 03 2020 高级财务会计 12 应纳税所得额的计算 应纳税收入准予扣除所得额 总额 项目的金额 28 03 2020 高级财务会计 13 收入总额 生产 经营收入财产转让收入利息收入租赁收入特许权使用费收入股息收入其他收入 28 03 2020 高级财务会计 14 准予扣除项目 成本费用税金损失 28 03 2020 高级财务会计 15 按照税法规定 有关扣除项目的范围和标准 借款利息支出工资 薪金支出职工工会经费 职工福利费 职工教育经费公益 救济性捐赠其他成本 费用损失项目的扣除原则 28 03 2020 高级财务会计 16 计算应纳税所得额时不得扣除的项目 资本性支出无形资产转让 开发支出违法经营的罚款和被没收财物的损失各项税收的滞纳金 罚金和罚款自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分超过国家规定允许扣除的公益 救济性捐赠以及非公益 救济性的捐赠各种非广告性赞助支出 28 03 2020 高级财务会计 17 纳税人计提的存货跌价准备金 短期投资跌价准备金 长期投资减值准备金 风险准备金 包括投资风险准备金 以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金 与取得收入无关的其他各项支出 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等 因被担保方不能还清贷款而 28 03 2020 高级财务会计 18 由该担保方承担的本息等 不得在担保企业税前扣除 销售货物给购货方的回扣 其支出不得在税前扣除 企业已出售给个人的住房 不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费 28 03 2020 高级财务会计 19 二 所得税的会计处理方法 28 03 2020 高级财务会计 20 所得税的计算 纳税人应纳税所得额的计算公式为 应纳税所得额 利润总额 税收调整项目金额应纳所得税 应纳税所得额 所得税税率 28 03 2020 高级财务会计 21 应付税款法 应付税款法 是会计规范服从于税法规定 税前会计利润直接按税法规定进行调整计算 将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用 28 03 2020 高级财务会计 22 应付税款法的特点 在这种方法下 本期所得税费用等于本期应交的所得税 即本期所得税费用等于本期应税所得与现行税率的乘积 而时间性差异产生的影响所得税的金额 在会计报表中不反映为一项负债或一项资产 仅在会计报表附注中说明其影响的程度 28 03 2020 高级财务会计 23 采用应付税款法主要应设置的账户 所得税 账户 应交税金 应交所得税 账户 28 03 2020 高级财务会计 24 会计处理 一般来说永久性差异应采用应付税款法 时间性差异可以采用应付税款法 也可以采用纳税影响会计法 采用应付税款法时 时间性差异不单独核算 与本期发生的永久性差异同样处理 按照应纳税所得额计算的本期应交所得税 借记 所得税 账户 贷记 应交税金 应交所得税 账户 28 03 2020 高级财务会计 25 纳税影响会计法 纳税影响会计法 是将本期由于时间性差异产生的对所得税的影响金额 递延和分配到以后各期 即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法 28 03 2020 高级财务会计 26 纳税影响会计法的特点 采用纳税影响会计法 所得税被视为企业在获取收益时发生的一项费用 并应随同有关收入和费用记人同一期 以达到收入和费用的配比 时间性差异影响所得税的金额 既反映在利润表的所得税费用项目内 又体现在资产负债表的递延税款余额中 它是根据会计制度与税法分立原则 而将二者之间产生的时间性差异 采用跨期分摊的一种会计处理方法 28 03 2020 高级财务会计 27 纳税影响会计法与应付税款法的异同 28 03 2020 高级财务会计 28 二者的区别 应付税款法不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额 按照本期应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用 纳税影响会计法确认时间性差异对未来所得税影响金额 并作为本期所得税费用的组成部分 将确认的时间性差异对所得税的影响金额计入递延税款的借方或贷方 同时确认所得税费用或抵减所得税费用 28 03 2020 高级财务会计 29 二者的共同点 二者对永久性差异的处理方法是一致的 即按会计准则计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间产生的永久性差异 均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用 虽然采用应付税款法和采用纳税影响会计法对永久性差异的处理方法是一致的 但是两者的核算基础不同 应付税款法是在收付实现制基础上进行的会计处理 而纳税影响会计法是在权责发生制基础上进行的会计处理 28 03 2020 高级财务会计 30 设置的账户 所得税应交税金 应交所得税递延税款 28 03 2020 高级财务会计 31 所得税会计处理 28 03 2020 高级财务会计 32 应付税款法银行存款应交税金 应交所得税所得税交纳按应税所得计 28 03 2020 高级财务会计 33 纳税影响会计法应交税金 应交税金所得税按税前会计利润计递延税款按税前会计利润与应纳税所得之间的差额计 28 03 2020 高级财务会计 34 三 所得税的跨期摊配 所得税的跨期摊配 是将所得税费用在有关的会计期间进行分配的过程 它是纳税影响会计法的应用 通过合理摊配 可以消除时间性差异的影响 以达到收入与费用的正确配比 28 03 2020 高级财务会计 35 所得税跨期摊配的基本原理 由于按会计制度确认收入 费用的时间与按税法规定确认收入 费用的时间不同 而产生的时间性差异影响纳税的金额在本期发生后 在以后各期还可以转回 因此 在会计处理上可采用跨期摊配的方法进行会计处理 28 03 2020 高级财务会计 36 递延所得税的会计方法 递延法债务法 28 03 2020 高级财务会计 37 递延法 递延法 是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额 递延和分配到以后各期 并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额 28 03 2020 高级财务会计 38 一定时期的所得税费用 本期应交所得税本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项 28 03 2020 高级财务会计 39 所得税费用的构成内容 可用以下公式表示 本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额 本期转回的原确认的递延税款借项金额 本期转回的原确认的递延税款贷项金额 28 03 2020 高级财务会计 40 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额 本期发生的应纳税时间性差异 现行所得税率本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额 本期发生的可抵减时间性差异 现行所得税率 28 03 2020 高级财务会计 41 本期转回的原确认的递延税款借项金额 本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异 原确认递延税款时的所得税率本期转回的原确认的递延税款贷项金额 本期转回的增加本期应税所得的时间性差异 原确认递延税款时的所得税率 28 03 2020 高级财务会计 42 递延法的特点 在资产负债表上反映的递延税款余额 并不代表收款的权利或付款的义务 同一时期的所得税费用可能采用不同的税率 28 03 2020 高级财务会计 43 债务法 债务法 是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额 递延和分配到以后各期 并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额 在税率变更或开征新税时 需要调整递延税款的账面余额 28 03 2020 高级财务会计 44 一定时期的所得税费用 本期应交所得税本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产由于税率变动或开征新税 对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数 28 03 2020 高级财务会计 45 本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 本期转回的原确认的递延所得税资产 本期转回的原确认的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 28 03 2020 高级财务会计 46 债务法的特点 本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额 在