项目六无形资产核算ppt课件.ppt

INTANGIBLEASSETS Chapter6 无形资产核算 6 任务一无形资产认知 无形资产认知 一 无形资产的概念与特征二 无形资产的内容三 无形资产的确认条件 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 一 无形资产的定义 特征 不具有实物形态 具有可辨性 属于非货币性长期资产 由于无形资产准则 2006 将不可辨认无形资产排除在外 因此 对于不可辨认的商誉 本章暂不讨论 可辨认性标准 例题 判断题 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产 包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产 正确答案 答案解析 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 如商誉不属于无形资产 二 无形资产的内容 土地使用权 无形资产 投资性房地产 固定资产 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 在土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本 三 无形资产确认条件 与该资产有关的经济利益很可能流入企业 无形资产确认条件 该无形资产的成本能够可靠地计量 任务二无形资产取得核算 无形资产取得 一 外购无形资产二 内部研究开发的无形资产三 投资者投入的无形资产四 其他方式取得的无形资产五 土地使用权的处理 无形资产应当按照成本进行初始计量 无形资产的初始计量 无形资产 取得无形资产的成本 无形资产处置时转出的无形资产账面余额 借方余额反映企业无形资产的成本 累计摊销 处置无形资产结转累计摊销 使用寿命有限的无形资产计提的摊销 贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额 2010年2月5日 甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权 另支付相关税费90万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用25万元 展览费15万元 上述款项均用银行存款支付 甲公司取得该项无形资产的入账价值为 万元 A 1800B 1890C 1930D 1905 例题 一 外购无形资产 因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术 如果使用了该项专利技术 甲公司预计其生产能力比原先提高20 销售利润率增长15 为此 甲公司从乙公司购入一项专利权 按照协议约定以现金支付 实际支付的价款为300万元 并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元 款项已通过银行转账支付 例题 借 无形资产 价 税费 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 一 外购无形资产 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 2009年1月5日以2700万元购入一项专利权 另支付相关税费120万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生广告宣传费60万元 该专利权预计使用5年 预计净残值为零 采用直线法摊销 假设不考虑其他因素 2009年12月31日该专利权的账面价值为 万元 A 2160B 2256C 2304D 2700 正确答案 B 答案解析 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生广告宣传费应计入当期损益 2009年12月31日该专利权的账面价值 购入时的入账价值 累计摊销 2700 120 2700 120 5 2256 万元 一 研究阶段支出与开发阶段支出的区分 开发阶段支出 研究阶段支出 无法区分 计入当期损益 满足条件确认无形资产 计入当期损益 二 内部研究开发无形资产 内部研发形成的无形资产的成本 由可直接归属于该资产所有必要支出组成 二 内部研究开发无形资产成本的计量 可直接归属成本包括 开发该无形资产时耗费的材料 劳务成本 注册费 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出 科目设置 三 内部研究开发费用的核算 企业发生的研发支出 通过 研发支出 科目归集 类似固定资产中 在建工程 科目 研发支出 计入资产负债表中开发支出项目 研发支出 费用化支出 资本化支出 发生全部研发费用支出 包括费用化支出和资本化支出 转入 无形资产 或转入 管理费用 借方余额反映企业正在进行无形资产的研究开发项目满足资本化条件的支出 按 费用化支出 和 资本化支出 进行明细核算 内部研究开发费用的核算 借 研发支出 费用化支出研发支出 资本化支出贷 银行存款 应付职工薪酬 原材料 内部研究开发费用的会计处理 借 管理费用贷 研发支出 费用化支出 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 研发支出 资产负债表日 开发项目达到预定用途 如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 应将其发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 例题 判断题 企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的 应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本 例题 单选题 某企业研发一项非专利技术 共发生研发支出250万元 其中研究阶段支出160万元 开发阶段支出90万元 其中符合资本化条件的支出为80万元 假定研发成功 则该非专利技术的入账价值为 万元 A 90B 80C 250D 240 例题 单选题 2014年8月1日 某企业开始研究开发一项新技术 当月共发生研发支出800万元 其中 费用化的金额650万元 符合资本化条件的金额150万元 8月末 研发活动尚未完成 该企业2014年8月应计入当期利润总额的研发支出为 万元 A 0B 150C 650D 800 例题 例题 单选题 2013年3月1日 某企业开始自行研发一项非专利技术 2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态 该非专利技术研究阶段累计支出为300万元 均不符合资本化条件 开发阶段的累计支出为800万元 其中不符合资本化条件的支出为200万元 不考虑其他因素 企业该非专利技术的入账价值为 万元 A 800B 900C 1100D 600 例题 某企业试研究开发一项新专利 发生各种研究费用100万元 开发费用50万 符合资本化条件 开发成功后申请专利权时 发生律师费及注册费等5万元 另发生广告费3万元 该项专利权的入账价值为 万元 A 55B 58C 155D 158 例题 可关于企业内部研究开发项目的支出 下列说法中正确的有 A 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益C 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 应确认为无形资产D 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 能确认为无形资产 也可能确认为费用 例题 例题 计算题 甲公司自行研究 开发一项技术 截止2013年12月31日 发生研发支出合计2000000元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从2014年1月1日开始进入开发阶段 2014年发生开发支出300000元 假定符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资本化条件 2014年6月30日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 甲公司应编制如下会计分录 例题 1 2013年发生的研发支出借 研发支出 费用化支出2000000贷 银行存款等2000000 2 2013年12月31日 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出借 管理费用2000000贷 研发支出 费用化支出2000000 3 2014年 发生开发支出并满足资本化确认条件借 研发支出 资本化支出300000 4 2014年6月30日 该技术研发完成并形成无形资产借 无形资产300000贷 研发支出 资本化支出300000 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值 不公允的除外 三 投资者投入无形资产 借 无形资产贷 实收资本资本公积 资本溢价 应当分别按照非货币性资产交换 债务重组 企业合并的有关规定确定 四 非货币性资产交换 债务重组 企业合并等方式取得无形资产 五 土地使用权的处理 自行开发建造厂房等 计入无形资产 房地产开发企业对外出售房屋 计入房屋成本 外购房屋 计入固定资产 计入无形资产 合理分配 无法合理分配 赚取租金或资本增值 计入投资性房地产 借 无形资产 土地使用权贷 银行存款 土地使用权的处理 借 管理费用贷 累计摊销 购入土地使用权 摊销 任务三无形资产摊销与减值核算 无形资产摊销与减值 一 无形资产的使用寿命二 使用寿命有限的无形资产三 使用寿命不确定的无形资产 影响无形资产使用寿命的主要因素 无形资产使用寿命的确定 无形资产使用寿命的复核 摊销期和摊销方法 残值的确定 摊销的账户处理 期末计量 无形资产摊销与减值 无形资产账面价值 成本 累计摊销 累计减值准备使用寿命有限的无形资产进行摊销使用寿命不确定的无形资产不需要摊销 年份 1 2 3 4 5 价值 无形资产摊销 一 无形资产使用寿命 如何确定使用寿命 影响因素 1 合同性法定权利 合同性 法定期限 使用资产预期期限 无形资产使用寿命的确定 二者较短 使用寿命 例 企业取得的某项实用新型专利权 法律规定的保护期限为10年 企业预计运用该项实用新型专利权所生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益 则该项实用新型专利权的预计使用寿命为6年 所以无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利 其使用寿命6年不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限10年 2 合同或法律没有规定使用寿命的 企业应当综合各方面因素判断 以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限 3 如果按照上述方法仍无法确定无形资产为企业带来经济利益期限的 该项无形资产应当视为使用寿命不确定的无形资产 无形资产使用寿命的确定 无形资产 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 无形资产 参照固定资产 无形资产使用寿命的复核 二 使用寿命有限的无形资产 摊销期和摊销方法 残值的确定 摊销的账户处理 期末计量 使用寿命有限的无形资产 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 摊销期和摊销方法 摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 摊销期自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 残值的确定 2016年1月1日 A公司从外单位购得一项非专利技术 支付价款5000万元 款项已支付 估计该项非专利技术的使用寿命为10年 该项非专利技术用于产品生产 同时 购入一项商标权 支付价款3000万元 款项已支付 估计该商标权的使用寿命为15年 假定这两项无形资产的净残值均为零 并按直线法摊销 例题 累计摊销 无形资产项目 处置无形资产结转累计摊销 使用寿命有限的无形资产计提的摊销 贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额 三 使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理 三 使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理 无形资产均应进行摊销 且摊销时 应该冲减无形资产的成本 例题 甲公司2017年年初开始进行新产品研究开发 2017年度投入研究费用300万元 2018年度投入开发费用600万元 假定均符合资本化条件 至2019年初获得成功 并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权 实际发生包括注册登记费等60万元 该项专利权法律保护年限为10年 预计使用年限12年 则甲公司对该项专利权2019年度应摊销的金额为 万元 A 55B 66C 80D 96 某企业于2017年1月1日购入一项专利权 实际支付款项200万元 按10年的预计使用寿命采用直线法摊销 2018年末 该无形资产的可收回金额为120万元 2019年1月1日 对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核 该无形资产的尚可使用寿命为4年 摊销方法仍采用直线法 该专利权2019年应摊销的金额为 万元 A 15B 30C 20D 40 例题 2016年1月1日 A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元 该商标按照法律规定还有5年的使用寿命 但是在保护期届满时 A公司可每10年以较低的手续费申请延期 同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期 此外 有关的调查表明 根据产品生命周期 市场竞争等方面情况综合判断 该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量 使用寿命不确定的无形资产 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象的 其可回收金额低于其账面价值的 企业应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额 无形资产减值的测试 四 使用寿命有限的无形资产的减值核算 四 使用寿命有限的无形资产的期末计量 计提 借 资产减值损失 计提的无形资产减值准备贷 无形资产减值准备 无形资产减值损失 无形资产减值损失一经确认 不得转回 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间不需要进行摊销 但应当在每个会计期间必须进行减值测试 无形资产减值的测试 三 使用寿命不确定的无形资产 任务四无形资产处置核算 2015年1月1日 B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元 已摊销金额为500万元 已计提的减值准备为20万元 该公司将该项专利技术出售给C公司 取得出售收入600万元 免征增值税 借 银行存款600累计摊销500无形资产减值准备20贷 无形资产1000营业外收入120 例题 一 无形资产的出售 借 银行存款 实得价款 累计摊销 已提摊销 无形资产减值准备 已提减值准备 或 营业外支出 处置非流动资产损失 出售净损失 贷 无形资产 无形资产账面成本 营业外收入 处置非流动资产利得 出售净收益 倒挤 某企业以350万元的价格转让一项无形资产 地产 该无形资产原购入价450万元 合同规定的受益年限为10年 法律规定的剩余有效使用年限为30年 转让时已使用4年 不考虑减值准备及其他相关税费 企业在转让该无形资产时确认的净收益为 万元A 32 5B 50C 62 5D 80 例题 二 无形资产的出租 出租收入 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 摊销 借 其他业务成本贷 累计摊销 2017年1月1日 A企业将一项专利技术出租给B企业使用 该专利技术账面余额为500万元 摊销期限为10年 出租合同规定 承租方每销售一件用该专利生产的产品 必须付给出租方10元专利技术使用费 假定承租方当年销售该产品10万件 例题 三 无形资产的报废 借 累计摊销 已提摊销 无形资产减值准备 已提减值准备 营业外支出 处置非流