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税务及融资基础知识简介 大纲 一 主要税种二 融资基础知识 28 03 2020 3 一 主要税种介绍 税法是国家制定的用以调节国家与纳税人之间在纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 指由国家制定 认可或解释的 由国家强制力保证实施的确认和保护国家税收利益和纳税人权益的最基本的法律形式 税收的特点 第一 征税的主体是国家 任何机构和团体都无权征税 第二 国家征税依据的是其政治权力 第三 征税的目的是满足国家的财政需要 第四 税收分配的客体是社会剩余产品部分 第五 税收具有强制性 无偿性和固定性的特征 1 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 增值税由国家税务局负责征收 税收收入中75 为中央财政收入 25 为地方收入 进口环节的增值税由海关负责征收 税收收入全部为中央财政收入 基本公式公式为 应纳税额 销项税额 进项税额增值税计算公式 含税销售额 1 税率 不含税销售额不含税销售额 税率 应纳销项税额基本示例 A公司向B公司购进甲货物100件 金额为10000元 但A公司实际上要付给对方的货款并不是10000元 而是10000 10000 17 假设增值税率为17 11700元 A公司把购进的100件货物加工成乙产品80件 出售给C公司 取得销售额15000元 A公司要向C公司收取的乙产品货款也不只是15000元 而是15000 15000 17 17550元 销项税额 进项税额 2550 1700 850元就是要交给国家的增值税收 2 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收的一个税种 消费税主要是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 现行消费税的征收范围主要包括 烟 酒及酒精 鞭炮焰火 化妆品 成品油 贵重首饰及珠宝玉石 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 汽车轮胎 摩托车 小汽车等税目 有的税目还进一步划分若干子目 3 营业税是指对在中国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税 应纳税额的计算公式为 应纳税额 营业额 税率 4 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税 计算公式 企业所得税 应纳税所得额 所得税率应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额 28 03 2020 10 5 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项所得征收的一种所得税 个人所得税的纳税义务人 既包括居民纳税义务人 也包非居民纳税义务人 居民纳税义务人负有完全纳税的义务 必须就其来源于中国境内 境外的全部所得缴纳个人所得税 而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得 缴纳个人所得税 2011年9月1日实施 中国内地个税免征额调至3500元 28 03 2020 11 6 土地增值税是指转让国有土地使用权 地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 以转让所取得的收入包括货币收入 实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋 不包括以继承 赠与方式无偿转让房地产的行为 纳税人为转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权 并取得收入的单位和个人 课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额 土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本 费用等支出后的余额 土地增值税实行四级超额累进税率 计算公式应纳税额 增值额 适用税率 扣除项目金额 速算扣除系数 28 03 2020 12 7 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象 向产权承受人征收的一种财产税 应缴税范围包括 土地使用权出售 赠与和交换 房屋买卖 房屋赠与 房屋交换等 28 03 2020 13 8 印花税是对经济活动和经济交往中树立 领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税 因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名 印花税的纳税人包括在中国境内书立 领受规定的经济凭证的企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体 其他单位 个体工商户和其他个人 在中华人民共和国境内书立 领受 中华人民共和国印花税暂行条例 所列举凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 应当按照规定缴纳印花税 具体有 1 立合同人 2 立账簿人 3 立据人 4 领受人 28 03 2020 14 现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税 具体有五类 1 购销 加工承揽 建设工程承包 财产租赁 货物运输 仓储保管 借款 财产保险 技术合同 2 产权转移书据 3 营业账簿 4 房屋产权证 工商营业执照 商标注册证 专利证 土地使用证 5 经财政部确定征税的其它凭证 28 03 2020 15 9 城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象 以实际占用的土地面积为计税标准 按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种行为税 现行 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 规定 在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 为城镇土地使用税 以下简称土地使用税 的纳税义务人 以下简称纳税人 应当依照本条例的规定缴纳土地使用税 28 03 2020 16 10 房产税是以房屋为征税对象 按房屋的计税余值或租金收入为计税依据 向产权所有人征收的一种财产税 房产税暂行条例规定 房产税在城市 县城 建制镇和工矿区征收 城市 县城 建制镇 工矿区的具体征税范围 由各省 自治区 直辖市人民政府确定 28 03 2020 17 11 车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流 湖泊或领海口岸的船舶 按照其种类 如机动车辆 非机动车辆 载人汽车 载货汽车等 吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税 28 03 2020 18 12 营改增 意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税 增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税 减少了重复纳税的环节 简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金 购买者再次销售时卖出150元 那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减 购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金 同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税 28 03 2020 19 2012年1月1日上海作为首个试点地区启动 营改增 改革 2012年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议 决定扩大营业税改征增值税试点范围 自2012年8月1日起至年底 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海市分批扩大至北京 天津 江苏 浙江 安徽 福建 湖北 广东和厦门 深圳10个省 直辖市 计划单列市 2013年继续扩大试点地区 并选择部分行业在全国范围试点 28 03 2020 20 按照国家规划 中国 营改增 分为三步走 第一步 在部分行业部分地区进行 营改增 试点 上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动 营改增 第二步 选择部分行业在全国范围内进行试点 按照7 25国务院常务会议的决定 这一阶段将在2013年开始 交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大 第三步 在全国范围内实现 营改增 也即消灭营业税 按照规划 最快有望在十二五 2011年 2015年 期间完成 营改增 28 03 2020 21 税率设置新增两档按照试点行业营业税实际税负测算 陆路运输 水路运输 航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11 15 之间 研发和技术服务 信息技术 文化创意 物流辅助 鉴证咨询服务等现代服务业基本在6 10 之间 为使试点行业总体税负不增加 改革试点选择了11 和6 两档低税率 分别适用于交通运输业和部分现代服务业 实行增值税的170多个国家和地区中 税率结构既有单一税率 也有多档税率 改革试点将中国增值税税率档次由两档调整为四档 是一种必要的过渡性安排 今后将根据改革的需要 适时简并税率档次 28 03 2020 22 二 融资基础知识介绍 1 融资定义 从狭义上讲 融资即是一个企业的资金筹集的行为与过程 也就是说公司根据自身的生产经营状况 资金拥有的状况 以及公司未来经营发展的需要 通过科学的预测和决策 采用一定的方式 从一定的渠道向公司的投资者和债权人去筹集资金 组织资金的供应 以保证公司正常生产需要 经营管理活动需要的理财行为 公司筹集资金的动机应该遵循一定的原则 通过一定的渠道和一定的方式去进行 我们通常讲 企业筹集资金无非有三大目的 企业要扩张 企业要还债以及混合动机 扩张与还债混合在一起的动机 28 03 2020 23 从广义上讲 融资也叫金融 就是货币资金的融通 当事人通过各种方式到金融市场上筹措或贷放资金的行为 从现代经济发展的状况看 作为企业需要比以往任何时候都更加深刻 全面地了解金融知识 了解金融机构 了解金融市场 因为企业的发展离不开金融的支持 企业必须与之打交道 28 03 2020 24 二 融资分类 融资可以分为直接融资和间接融资 直接融资是不经金融机构的媒介 由政府 企事业单位 及个人直接以最后借款人的身份向最后贷款人进行的融资活动 其融通的资金直接用于生产 投资和消费 最典型的直接融资就是公司上市 间接融资是通过金融机构的媒介 由最后借款人向最后贷款人进行的融资活动 如企业向银行 信托公司进行融资等等 28 03 2020 25 三 主要融资方式 1 股权融资所谓股权融资是指企业的股东愿意让出部分企业所有权 通过企业增资的方式引进新的股东的融资方式 股权融资所获得的资金 企业无须还本付息 但新股东将与老股东同样分享企业的赢利与增长 股权融资的特点决定了其用途的广泛性 既可以充实企业的营运资金 也可以用于企业的投资活动 28 03 2020 26 股权融资按融资的渠道来划分 主要有两大类 公开市场发售和私募发售 所谓公开市场发售就是通过股票市场向公众投资者发行企业的股票来募集资金 包括我们常说的企业的上市 上市企业的增发和配股都是利用公开市场进行股权融资的具体形式 所谓私募发售 是指企业自行寻找特定的投资人 吸引其通过增资入股企业的融资方式 28 03 2020 27 2 债权融资债权融资是指企业通过借钱的方式进行融资 债权融资所获得的资金 企业首先要承担资金的利息 另外在借款到期后要向债权人偿还资金的本金 债权融资的特点决定了其用途主要是解决企业营运资金短缺的问题 而不是用于资本项下的开支 按渠道的不同主要分为银行信用 民间信贷 债券融资 信托融资 项目融资 商业信用及其租赁等 28 03 2020 28 3 委托贷款委托贷款就是资金的提供者通过商业银行将资金借贷给需求方 借款人按时将本息归还给对方在银行所开立的账户 利率在人民银行同期贷款利率基础上由双方商定 28 03 2020 29 4 过桥资金过桥资金是一种短期资金的融通 期限以六个月为限 是一种与长期资金相对接的资金 提供过桥资金的目的是通过桥资金的融通 达到与长期资金对接的条件 然后以长期资金替代过桥资金 过桥只是一种暂时状态 28 03 2020 30 5 票据贴现融资票据贴现融资是指票据持有人在资金不足时 将商业票据转让给银行 银行按票面金额扣除贴现利息后将余额支付给收款人的一项银行授信业务 是企业为加快资金周转促进商品交易而向银行提出的金融需求 票据一经贴现便归贴现银行所有